加强企业所得税税源监管问题研究.docx

1、加强企业所得税税源监管问题研究加强企业所得税税源监管问题研究（耿玉长）摘要 企业所得税税源监管面广量大、程序复杂、操作细密。我们要正视当前企业所得税税源监管状况，深入做好调查研究，强化分工协作，夯实管理基础，力促税源监管上水平、上台阶。本文采取深入实际调查研究与理论归纳的方法，通过对企业所得税税源监管中存在的问题进行认真归集、精深探究和缜密分析，有针对性地从完善机制、有效执行和信息管税等三个方面提出加强企业所得税税源监管的具体对策。关键词：企业所得税 税源监管 对策研究目 录一、引 言 1（一）企业所得税征管情况概要 1（二）企业所得税税源监管中存在的问题 11、管税办税人员素质与所得税监管任

2、务不匹配 12、征管权限划分与汇总纳税政策存在机制瑕疵 13、纳税申报质量低与受理审核不到位状况并存 24、税源分类管理与所得税汇算清缴开展不深入 25、纳税评估机制与纳税评估效能仍待不断完善 26、税收管理软件整合与信息管税水平亟待推进 2二、加强企业所得税税源监管的对策 3（一）强化协作、完善机制，推进企业所得税税源监管科学化 31、想方设法解决企业所得税征管范围交叉管理问题 32、千方百计破解异地非法人分支机构税收征管问题 33、引领示范化解干部队伍能力不强素质不高的问题 44、创新进取排解纳税服务观念陈旧效果不佳的问题 45、有的放矢解除企业所得税申报预缴不到位的问题 4（二）夯实基础

3、、有效执行，给力企业所得税源税监管精细化 51、核实税基充分保证企业所得税计征基数不受侵蚀 52、推进分类稳步夯实企业所得税税源征收管理根基 53、强化汇缴不断发挥企业所得税主导核心推动作用 54、严格审核不断提升纳税申报报表填报质量与效率 65、创新评估强力打造纳税评估与所得税监管专业化 6（三）依托科技、信息管税，打造企业所得税税源监管现代化 61、重点突出优化完善企业所得税征收管理信息系统 62、统筹兼顾建立健全企业所得税涉税信息交换平台 7三、结语 8 参考文献一、引 言 （一）企业所得税征管情况概要企业所得税是针对企业应纳税所得额征收的一种收益税，是财政收入重要来源和进行收入再分配重

4、要工具。做好税源监督管理不仅能保证企业所得税收入总量，而且在一定程度上还能体现出当地社会经济发展水平。目前，从全国范围看，企业所得税已成为我国现行税制中排位靠前的大税种之一，无论从收入规模、调节分配还是社会影响方面都起到了举足轻重的作用，但在邳州受经济发展水平制约和税务监管水平影响，企业所得税管户数量还偏少、收入规模还偏小、所占比重逐年降低、收入增幅远低于工商税收增长幅度。据统计，目前邳州市国税局和地税局共管辖企业所得税纳税人6215户，实现工商税收收入分别为2008年142259.20万元、2009年202273.35万元、2010年303590.79万元；其中企业所得税收入分别为2008年

5、13039.06万元、2009年15106.35万元、2010年17863.54万元；企业所得税占工商税收比重分别为2008年9.17、2009年7.47、2010年5.88；工商税收增幅分别为2008年38、2009年42、2010年66.55；企业所得税增幅分别为2008年14.36、2009年15.85、2010年18.25。为此，加强企业所得税的税源监管应引起税务部门足够重视，综合采取各种有效举措，加大企业所得税税源监管力度，必要、必须，不容忽视、刻不容缓。 （二）企业所得税税源监管中存在的问题 1、管税办税人员素质与所得税监管任务不匹配 近年通过税务系统进行的内外部培训、教育、宣传，

6、目前已经形成了一批业务知识全面、实际操作能力强的税务干部和业务素质较高的企业财务人员。但是，由于新企业所得税法具有法定性强、具体规定多、变化大、与企业财务会计核算联系紧密、工作量大等特点，大部分税务管理人员和企业办税人员还不能比较全面掌握所得税政策，不能熟练进行日常管理和纳税申报，不能适应新企业所得税法条件下的管税办税工作要求，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。为此，培养一支适应企业所得税专业化管理的管税办税人才是当务之急，管税办税人员素质亟待提高。 2、征管权限划分与汇总纳税政策存在机制瑕疵 企业所得税的国地税征管权限划分历经六次调整，目前定位在以流转税征收权确定企业所得税归属，这虽然是企

7、业所得税改革进程中的一个巨大进步，但仍不能彻底消除“一个税种，两个征收机构”的征管机制弊端。现实情况是因国地税企业所得税管理程度与方式不同，造成同类纳税人税负不公的现象比较普遍。另外，总分机构汇总纳税办法的实施，极易造成分支机构所在地税务机关由于没有企业所得税征收权而难以实施监管，总机构所在地税务机关又因对分支机构生产经营情况不熟悉而产生漏管。税收征管成本增加、工作交叉、矛盾不断、效率降低、征纳双方不便的问题依然存在，一定程度上削弱了国家税收管理体制的统一性、规范性与权威性。 3、纳税申报质量低与受理审核不到位状况并存 一方面企业特别是中小企业会计人员税收知识欠缺，业务操作技能不强，纳税意识薄

8、弱，导致在企业所得税预缴中隐瞒事实、缩减数值、应缴不缴，在纳税申报表填报中项目不全、填列错误、乱填乱报现象严重。另一方面税务机关对企业所得税纳税申报表的审核主要依赖于人工分析和经验判断，审核方式单一、审核手段落后、审核效率较低，疏于管理、忙于事务，难以有效甄别企业所得税纳税申报的真实性和适当性。企业与税务机关税收政策信息与生产经营信息的不对称，制约了纳税申报和管税审核工作，客观上给依法纳税和管税形成了巨大障碍。 4、税源分类管理与所得税汇算清缴开展不深入按照企业所得税分类管理规定，税务部门应区分纳税人不同经营行业、经营规模、核算水平、纳税方式、信誉等级、存续年限等建立健全分类管理制度，但在实际

9、工作中税务部门有关注重点税源管理、忽视一般税源管理的倾向，分类的针对性和实效性差，分类管理制度落实不到位。同时由于受企业所得税汇算清缴时间紧、纳税人户数多、涉税业务复杂、纳税人财务水平不高、税收政策水平较低与纳税意识不强、税务人员业务不精和事务性缠身等因素所致，企业的汇算清缴申报和税务部门汇缴审核质量和效率也难以足够保证。 5、纳税评估机制与纳税评估效能仍待不断完善 一是纳税评估流于形式，受时间和精力以及业务技术的制约，纳税评估基本上就是从财务报表到纳税申报表的审核过程，没有深入实际进行调查核实，所以纳税评估收效甚微。二是专业纳税评估人员匮乏，评估业务亟待提高，不能完全适应纳税评估工作要求。三

10、是信息化建设的水平参差不齐，纳税评估所需征管资料不真实、不充分，加上纳税评估指标体系尚待完善，影响了纳税评估的质量。四是对纳税评估重视不够，大部分税务部门并没有设立专业化纳税评估机构，不能很好地履行纳税评估职责。 6、税收管理软件整合与信息管税水平亟待推进 一是多年累积的企业所得税管理软件种类繁多、标准不统一、信息采集不充分、信息资源共享低、信息增值利用差。二是地区间、国地税间，税务部门与其他部门间以及纳税人间信息化发展不平衡，加大了信息化建设整体推进的难度。三是由于企业所得税在核算和管理上的高难度性，日常管理中需调用数据繁多，急需实现信息管税。但是目前税务部门在开发的软件中对企业所得税监管涉

11、及财务报表、经营状况、资金变动、会计核算等较少，无法实行对企业所得税全程信息化管理。为此推进在企业所得税方面的信息管税力度是十分迫切的。二、加强企业所得税税源监管的对策 企业所得税是一个政策复杂、覆盖面广、管理难度大的税种，企业所得税税源监管是一项面广量大、操作复杂的工作。为此，我们要正视当前存在的一些问题，做好调查研究，强化分工协作，不断夯实管理基础，力促税源监管上水平、上台阶。笔者认为应从以下几个方面加强企业所得税税源监管： （一）强化协作、完善机制，推进企业所得税税源监管科学化 1、想方设法解决企业所得税征管范围交叉管理问题 实践证明，企业所得税管理由国地税两个部门负责弊大于利。因此，我

12、们应从大局出发将企业所得税交由一个部门管理，特别是在企业所得税征收管理范围随流转税而定后，国地税部门要重点加强在企业所得税税源监管方面的合作，定期召开工作联席会，相互间沟通交流企业所得税管理户管情况、发现的问题、有效的监管举措和难以解决的问题，并相互间传递税收管理资料。国税部门要把企业所得税征管范围属于地税部门管辖的增值税纳税人纳税信息传递给地税部门，以利于地税机关核实纳税人收入情况；地税部门要把企业所得税征管范围属于国税部门管辖的营业税纳税人纳税信息传递给国税部门，以利于国税部门核实纳税人收入；同时国地税部门还应相互间传递纳税人发票领购、开具、使用和入账情况，并定期联合组织发票专项检查。 2

13、、千方百计破解异地非法人分支机构税收征管问题 一方面要强化税务登记管理。要求在非法人分支机构办理税务登记时，应同时提供总机构所在地主管税务机关出具的汇总缴纳企业所得税税款资格认定证明。逾期不提供或放弃提供的，视同弃权，实行就地严格纳税纳税、严格管理、严格监控；另一方面要建立信息反馈制度，实行年度企业所得税纳税申报表双向申报复核备案制度。从长远来看，应建立全国总分支机构涉税信息网络平台，实现纳税人户籍信息、纳税申报信息、征收管理信息、减免税登记、备案、审批信息等数据信息的动态共享，杜绝漏征漏管户的出现。最后要特别注重非法人分支机构合并、分立、改组改制的企业所得税征收、管理与监控，完善汇总纳税操作

14、办法。 3、引领示范化解干部队伍能力不强素质不高的问题 建立健全教育培训机制，优化企业所得税管理组织机构，强化税务人员学习、培训和教育，打造一支政治合格、业务精通、作风优良、纪律严明的干部队伍，是做好企业所得税管理工作的重要保证。在教育机制上，要通过组建专家智囊团和精英团队，做好最新税收政策的解读，积极为税收征管出主意、想办法，发挥企业所得税管理上的参谋助手作用；在机构设置上，要建立专门的企业所得税管理机构或管理岗位，统一综合指导企业所得税管理工作；在人员配置上，要在现有人才资源基础上，做好资源的优化配置，优先选拔一批高素质的企业所得税专职管理人员和反避税人才。通过集中授课、举办座谈会、业务竞

15、赛和激励鞭策等多种形式，对现有税务干部进行有计划、有目的的培训，培养造就一批精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识的企业所得税管理实用型的业务骨干，建立企业所得税管理人才库。 4、创新进取排解纳税服务观念陈旧效果不佳的问题牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，以满足纳税人合理需求为导向，提高服务意识、健全服务机制、创新服务手段、优化服务方式、拓展服务内容，切实做好企业所得税法的宣传辅导和纳税服务工作。要按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、纳税人正当需求应予满足的理念、公正执法是最佳服务的理念，做到依法、公正、公平、文明服务，促进纳税人自觉依法纳税，不断提高税法遵

16、从度。要以科学发展观统领企业所得税管理工作，坚持以人为本，把纳税服务贯穿于企业所得税管理的各个环节，不断创新工作思路，改进服务手段。要坚持合作信赖原则，充分相信纳税人、尊重纳税人、服务纳税人，通过积极开展各项查前约谈和纳税评估，给纳税人提供自我纠错的机会，帮助纳税人掌握税收知识和办税流程，提高纳税申报技能，促进税法遵从度，逐步在全社会形成良好的纳税氛围。 5、有的放矢解除企业所得税申报预缴不到位的问题 做好企业所得税季度预缴申报是企业所得税监管的重要环节，对于组织税收收入均衡入库，提高征管质效意义重大，所以我们要提高对季度企业所得税预缴申报认识，端正思想，依法办理，加强对预缴申报的严密监控，定

17、期采集企业季度预缴申报相关数据，根据企业生产经营常规进行认真统计、比对、分析与控制，促使企业严格预缴、规范核算，控制“明亏暗盈”，防止企业在季度预缴申报时人为调节利润影响企业所得税税负水平，避免企业所得税入库金额的大起大落，保证企业所得税税款的序时入库，切实提高预缴申报质量。 （二）夯实基础、有效执行，给力企业所得税源税监管精细化 1、核实税基充分保证企业所得税计征基数不受侵蚀 核实税基是企业所得税管理的重点，要强化税收来源管理，综合运用各种技术方法，加强收入、扣除项目的管理，确保企业所得税税基真实、完整和准确。一方面要做好税基管理，严密掌握企业税务登记、纳税认定、总机构、分支机构、对外投资、

18、关联关系等涉税信息，强化数据分析应用，开展税负、税收弹性、税收经济关联分析和预警，加强企业所得税收入预测和潜力估算，尤其是加强重点税源的管理。另一方面要做好收入和扣除项目控管。收入环节要认真核实企业收入总额、应税收入、免税收入和不征收收入，防止少计、漏计、错计、误计应税收入。扣除项目环节要从严审验扣除凭证、扣除项目，做好台账管理、备案管理和后续管理；要建立一方企业税前扣除项目和另一方企业收入确认的关联审查制度，加强对比，强化同期确认。要着力解决好税前扣除中的发票管理问题，对无法取得发票等合法凭据的，赋予税务机关从严核定的权力。要建立关联企业联查制度，防止管理企业利用地区之间和企业之间的企业所得

19、税政策差异，通过税收筹划转移费用和利润逃避企业所得税。 2、推进分类稳步夯实企业所得税税源征收管理根基实施税源专业化管理，扎实推进分类管理，是税收管理科学化、精细化的重要途径，是提高企业所得税征管质量和效率的重要手段。首先要做好企业分类工作。对所管辖的企业所得税纳税户的经营状况进行全面地了解，并根据掌握的情况及时调整征管手段，对不同的纳税人采取分类管理的办法，强化税源监控。按规模、行业和事项将企业分为重点税源企业、一般税源企业、核定征收企业，对重点行业、重点项目全面推行风险管理。其次要将分类管理落到实处。要研究大企业所得税管理规律，抓好重点税源管理，要全面准确掌握生产经营的动态信息，关注发展的

20、态势，作为日常税收征管和服务重点。要严格核定征收管理，对不设帐簿或虽设帐簿但帐目混乱，无法提供真实、完整的纳税资料，不能准确计算应纳税所得额的企业，应核定征收企业所得税，并采取措施保障企业所得税及时足额入库。要深化行业管理力度，加强与外部门信息沟通，探索企业所得税风险管理，运用多方信息，探索建立企业所得税汇算清缴和房地产业、建筑业、餐饮业等行业的风险管理模型，适时推送风险值，提升管理质量。 3、强化汇缴不断发挥企业所得税主导核心推动作用企业所得税汇算清缴是企业所得税征管工作核心，对于堵塞管理漏洞，防范税源流失，检验日常管理质量，打击税收违法犯罪等意义重大。一要加强汇算清缴宣传辅导、培训，采取集

21、中讲解与个别辅导相结合的办法，帮助纳税人提高汇算清缴申报的全面性和准确性，为企业所得税汇算清缴奠定坚实的政策和技能基础；二要规范汇算清缴业务流程，完善汇算清缴文书，完备汇算清缴手续，提高汇算清缴工作质量和水平；三要认真组织申报审核和后续审核，逐级把关、分层审核，提高汇缴审核质量和效率。四要加大汇缴检查力度，将税源大户、零申报或申报无纳税调整的纳税人、连续亏损或亏损数额大的企业、各期利润水平波动大及申报额变动大的企业、历年检查中问题较多的企业列为检查重点，排查问题，积累经验，推进汇缴检查工作。五要充分发挥税务师事务所、会计师事务所等社会中介组织在企业汇算清缴中的作用，减轻税务机关的工作负担。六要

22、强化汇缴数据的分析与利用，全面推行汇缴复审机制，做好对汇算清缴工作的评价，总结汇算清缴经验、查找汇算清缴不足。 4、严格审核不断提升纳税申报报表填报质量与效率 强化对纳税人的培训力度，通过开办不同形式的培训班为企业办税人员提供企业所得税纳税申报专项辅导，在辅导纳税人全面掌握企业所得税税收政策的基础上，使其明晰填报数据之间的逻辑关系，提高企业所得税纳税申报表填报正确率，提高税法遵从度。加快企业所得税纳税申报表机审模块开发，通过应纳税所得额计算项目之间的逻辑关系，运用机审实现各项数据比对分析，不断提高审核的质量和效率。 5、创新评估强力打造纳税评估与所得税监管专业化 一是要坚持以税收风险管理为导向

23、，以审核纳税申报合法性和适当性为重点的纳税评估机制，强力推进纳税评估专业化管理；二是要设立纳税评估专门机构，选调和培养专业评估人才，实现专人专岗专事的专业化纳税评估机制。三是要提高评估工作的科学性，建立科学的各类型的行业纳税评估指标体系和评估模型，强化税种联评机制，实行分类纳税评估。四是要研发专业化纳税评估软件，丰富企业营销活动、资金运转等涉税信息。五是要加大纳税评估力度，深入了解企业生产经营变化情况，对当期申报的涉税信息进行重点分析、评价，利用企业的人、财、物及主要能耗等指标，对企业的收入、成本费用实施有效的动态监控管理，并与同行业、同规模企业的纳税情况进行比对分析。 （三）依托科技、信息管

24、税，打造企业所得税税源监管现代化1、重点突出优化完善企业所得税征收管理信息系统要加强企业所得税征管信息系统建设，优化模块功能，完善电子申报处理机制，实行财务会计报表、纳税申报表等申报信息导入办法，规范征管涉税信息采集，努力实现企业所得税日常管理、扣除项目审核、汇算清缴、纳税评估、税务稽查、税收减免等工作信息共享互通，提高征管信息使用效率，促进企业所得税管理水平的不断提高。 2、统筹兼顾建立健全企业所得税涉税信息交换平台从全局出发，从规范考虑，及时将企业所得税管理信息化纳入税收管理信息化建设中通盘考虑，稳步建立健全全国税务系统企业所得税涉税信息交换平台。要整合汇算清缴、纳税评估、涉税审批等软件功

25、能，有效发挥征管合力；要加快推进电子申报和网上办税进程，实现纳税申报多元化；要优先建立汇总纳税企业涉税信息库，实现管理信息在全国范围内共享与传递；要充实重点税源数据库、数据分析预警库和税收风险识别库，加快运用信息技术实现对纳税人涉税信息有效评估的进程。 三、结语企业所得税税源监管是一项庞大的系统工程，来不得半点马虎。在企业所得税税源监管工作中，我们要想方设法，解决企业所得税征管范围交叉管理问题；千方百计，破解异地非法人分支机构税收征管问题；引领示范，化解干部队伍能力不强素质不高的问题；创新进取，排解纳税服务观念陈旧效果不佳的问题；有的放矢，解决企业所得税申报预缴不到位的问题。以此来强化协作、完

26、善机制，推进企业所得税税源监管科学化。我们要核实税基，充分保证企业所得税计征基数不受侵蚀；推进分类，稳步夯实企业所得税税源征收管理根基；强化汇缴，不断发挥企业所得税主导核心推动作用；严格审核，不断提升纳税申报报表填报质量与效率；创新评估，强力打造纳税评估与所得税监管专业化。以此来夯实基础、有效执行，给力企业所得税源税监管精细化。我们要重点突出，优化完善企业所得税征收管理信息系统；统筹兼顾，建立健全企业所得税涉税信息交换平台。以此来依托科技、信息管税，打造企业所得税税源监管现代化。本人通过系统地学习税务专业相关税收理论知识和经济管理知识，并结合企业所得税税源监管工作实践，广泛收集资料、科学汇总归

27、纳，精心组织分析，提出了自己对加强企业所得税税源监管的对策建议。但由于本人学术能力和理论水平的限制，使得一些地方的论述还不够细致和严谨，错误与疏漏之处在所难免，本人将在今后继续学习、不断探究、逐步提升。论文缺陷与不当之处，恳请各位老师批评指正！参考文献1国税发（2002）8号,国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知Z.2财税（2006）1号,财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知Z.3国税发（2006）103,国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知Z.4国税发（2008）120号,国家税务总局关于调整新增企业

28、所得税征管范围问题的通知 征管范围的通知Z.5国税发（2005）40号,国家税务总局关于印发的通知Z.6国税发(2005)43号,国家税务总局关于印发的通知Z.7国税发（2009） 157号,国家税务总局关于印发的通知Z.8中华人民共和国主席令第四十九号,中华人民共和国税收征收管理法Z.9中华人民共和国国务院令第362号,中华人民共和国税收征收管理法实施细则Z.10郑坚纳税评估理论与实践M.中国税务出版社，2005.11李小平 朱珊税收执法风险防范与控制M.江苏人民出版社，2009.12潘安禄税收管理员工作手册M.银生音像出版社，2005.13国家税务总局教材编写组税收管理员操作实务M.中国税

29、务出版社，2006.14沈旭明税务检查M.中国财政经济出版社，1995.15李建国 曹叠云中华人民共和国税收征收管理法释义及实用指南M.中国民主法制出版社，2001.16编委会现代税务机关管理操作实务M.华夏文化艺术出版社，2005.17江苏省地方税务局江苏地税省级大集中税收管理信息系统操作手册M.江苏省地方税务局出版，2009.18徐州市地方税务局编写组中华人民共和国企业所得税法学习读本M.立信会计出版社，2007.19翟继光 易运和 张晓冬中华人民共和国企业所得税法实施条例释义与实用指南及案例精解M.立信会计出版社，2007.20国家税务总局教育中心编写组税务系统信息技术应用M.中国税务出版社，2001.