初级会计实务考试关键知识点之资产.docx

1、初级会计实务考试关键知识点之资产初级会计实务考试关键知识点之资产第一章 资产第一节货币资金略第二节应收及预付款项应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。1、出票人签发，托付付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2、付款期限：最长不超过6个月3、依照承兑人不同分为：商业承兑汇票与银行承兑汇票应收票据的账务处理：1、取得时：1因债务人抵偿前欠货款而取得的借：应收票据贷：应收账款2因企业销售商品、提供劳务而收到的借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额2、转让时借：原材料材料采购 应交税费应交增值税进项税额贷：应收票据应收账款：是指企业因销售商

2、品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或同意劳务单位收取的款项。要紧包括：企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的账务处理：1、不单独设备预收账款科目的企业，预收账款也在应收账款科目进行核算2、发生时借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额3、收到时借：银行存款贷：应收账款或借：应收票据贷：应收账款应收账款的减值：有客观证明说明该应收账款减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至估量以后现金流量现值，减记的金额确认减值缺失、计提坏账预备坏账预备的账务处理：1、确认坏账借：坏账预备贷：应收账款2、减值时借：资产减值缺失计提的坏账预

3、备贷：坏账预备3、无法收回、报批后，冲减坏账借：坏账预备贷：应收账款其他应收款：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。要紧包括：1、应收的各种赔款2、应收的出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、存出保证金5、其他各种应收、暂付款项其他应收款的账务处理1、垫付的应由个人负担的医疗费借：其他应收款贷：银行存款借：应对职工薪酬贷：其他应收款2、存出保证金借：其他应收款存出保证金贷：银行存款第三节 交易性金融资产1、交易性金融资产： 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场的股票、债券、基金等2、账务处理交易性金融资产的会计处理初

4、始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益投资收益。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。1、取得时借： 交易性金融资产成本 投资收益支付相关的交易费用 应收利息或应收股利-说明在购入包含在买价中贷：银行存款等2、持有期间1收到购买时所包含的现金股利或利息借：银行存款贷：应收利息或应收股利2期末，确认股利或利息收入时借：应收利息或应收股利贷：投资收益3、期末计量1公允价值上升时借：

5、交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动4、处置借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益售价与账面价值的差额同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第一章 资产 第四节 存货一、存货存货： 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、托付加工物资等。成本采购成本： 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

6、货采购成本的费用。购买价款 企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定能够抵扣的增值税额。相关税费 企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费其他可归属于存货采购成本的费用 采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。加工成本： 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直截了当人工以及按照一定方法分配的制造费用直截了当人工： 是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直截了当从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费

7、用： 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用其他成本： 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，然而为特定客户设计产品所发生的、可直截了当确定的设计费用应计入存货的成本实务中具体应用原那么购入的存货： 其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用(包括选择整理中发生的工、费支出和选择整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。自制的存货：包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成

8、品及库存商品等，其成本包括直截了当材料、直截了当人工和制造费用等的各项实际支出。托付外单位加工完成的存货： 包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、托付加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费应计入当期损益的费用非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用 应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾难而发生的直截了当材料、直截了当人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计

9、入当期损益。然而，在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。发出存货的计价方法个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采纳这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本运算各批发出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为运算发出存货成本和期末存货成本的基础。先进先出法 是指以先购入的存货应先发出销售或耗用如此一种存货实物流淌假设为前提，

10、对发出存货进行计价的一种方法。采纳这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是： 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原那么逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法能够随时结转存货发出成本，但较繁琐；假如存货收发业务较多、且存货单价不稳固时，其工作量较大。在物价连续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法 是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，运算出存货的加

11、权平均单位成本，以此为基础运算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。运算公式如下：存货单位成本 =月初库存存货+本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货的成本 =本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本 =月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本 =月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。移动加权平法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以运算加权平均单位成本，作为在下次进货前运算各次发出存货成本依据的一种方法。 本次发出存货的成

12、本 =本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本二、原材料原材料 指企业在生产过程中通过加工改变其形状或性质并构成产品要紧实体的各种原料、要紧材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。成本核算实际成本科目设置-原材料、在途物资账务处理：1、购入时借：原材料X材料 应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款2、材料尚未入库借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款已入库：借：原材料贷：在途物资3、暂估入库：

13、借：原材料X材料贷：应对账款 暂估应对账款下月初做相反会计分录予以冲回：借：应对账款 暂估应对账款贷：原材料X材料4、各部门领用原材料借：生产成本差不多生产成本 辅助生产成本 制造费用 治理费用贷：原材料X材料计划成本设置的科目： 材料采购、原材料、材料成本差异账务处理：1、采购时：借：材料采购贷：银行存款等2、验收入库时：借：原材料-按打算成本记入贷：材料采购3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。1借：材料成本差异-形成的超支差 贷：材料采购2借：材料采购 贷：材料成本差异-形成的节约差4、平常发出材料时，一律用打算成本。5、期末，运算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期

14、材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的打算成本+本期验收入库材料的打算成本100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的打算成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的打算成本本期材料成本差异率原材料实际成本=原材料科目借方余额+材料成本差异科目借方余额-材料成本差异科目贷方余额。三、包装物包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等具体内容：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物

15、账务处理：1、生产领用包装物借：生产成本 材料成本差异贷：周转材料包装物2、随同商品销售的包装物1不单独计价借：销售费用 材料成本差异贷：周转材料包装物2单独计价A、出售单独计价包装物借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 B、结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物 材料成本差异四、低值易耗品略五、托付加工物资托付加工物资：是指企业托付外单位加工的各种材料、商品等物资。企业托付外单位加工物资的成本包括：1、加工中实际耗用物资的成本；2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；3、支付的税金，包括托付加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范畴的加工物资)等

16、。需要交纳消费税的托付加工物资，加工物资收回后直截了当用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；假如收回的加工物资用于连续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入应交税费应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。账务处理：1、发出物资1发出材料时借：托付加工物资贷：原材料2支付运杂费时借：托付加工物资贷：银行存款2、支付加工费，如该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣借：托付加工物资 应交税费应交消费税 应交增值税进项税额贷：银行存款3、加工完成验收入库借：库存商品贷：托付加工物资六、库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格

17、和技术条件，能够按照合同规定的条件送交订货单位，或能够作为商品对外销售的产品以及外购或托付加工完成验收入库用于销售的各种商品。账务处理：1、验收入库商品 借：库存商品贷：生产成本2、销售商品，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品发出存商品的核算方法毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额法商品进销差价率=期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价/期初库存商品售价+本期购入商品售价100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品

18、进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本七、存货清查设置待处理财产损溢科目账务处理1、批准处理前： 借：原材料贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢贷：治理费用2、如有责任人或保险公司赔偿借：其他应收款 营业外支出专门缺失贷：待处理财产损溢八、存货减值存货跌价预备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及相关税费后

19、的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价预备，计入当期损益。往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝的，减记的金额应当予以复原，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第一章 资产 第五节 长期股权投资概 念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资核算方法成本法1成本法核算的长期股权投资的范畴 企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且在活跃

20、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法2权益法核算的长期股权投资的范畴 企业对被投资单位具有共同操纵或者重大阻碍时，长期股权投资应当采纳权益法核算。 企业对被投资单位具有共同操纵的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大阻碍的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。账务处理成本法下成本的确定： 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直截了当相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际

21、支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。1、取得时借：长期股权投资 (买价+相关税费)贷：银行存款2、假如实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资收到股利时借：银行存款贷：应收股利3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利-投资方按投资持股 比例运算的份额贷：投资收益4、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备借：银行存款 长期股权投资减值预备-原已 计提的减值预备贷：长期股权投资-账面余额 应收股

22、利-尚未领取的股利或 利润 投资收益-差额权益法下成本的确定：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资XX公司成本科目，贷记营业外收入科目。科目设置长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 1、取得时初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-享有的份额贷：银行存款-投资成本

23、营业外收入-差额2、持有期间被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整 收到分派的股利借：银行存款贷：应收股利3、在持股比例不变的情形下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 (按持股比例运算份额)贷：资本公积其他资本公积4、处置借：银行存款 长期股权投资减值预备贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益同时：借：或贷：资本公积其他资本公积 原计入资本公积的相关金额贷：或借：投资收益长期股权投资减值长期股权投资减

24、值金额的确定1对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较2不具有操纵、共同操纵、重大阻碍且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与以后现金流量现值比较会计处理注意：长期股权投资减值缺失一经确认，在以后会计期间不得转回设置长期股权投资减值预备科目借：资产减值缺失计提的长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备第一章 第六节 固定资产概 述固定资产是指同时具有以下特点的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度科目设置设置固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理固定资产按取得方式的不同分类外购固定资产初始计量：企业外购的固

25、定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一样纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。账务处理：1、购入需要安装的固定资产借:在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款注意：1、企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定如限于生产经营活动的能够抵扣借：固定资产 应缴税费应交增值税 进项税额贷：银行存款2、企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。假如这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，那么应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 建造固定资产初始计量：企业自行建筑固定资产，应按建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。账务处理：A、自营工程1、购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款2、领用工程物资时借：在建工程