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1、高级会计考试考点精讲二十八2017高级会计考试考点精讲（二十八）企业业务层面控制【例题】甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企业内部控制手册(以下简称手册)，自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境

2、。内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明企业文化建设和实施有效。(2)关于风险评估。甲公司于2012年1月支付2000万元，成为伦敦奥运会的赞助商;于2012年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，认为风险评估机制存在缺陷，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险;财务部门负责

3、人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动。内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售环节的内部控制设计可能存在缺陷。有关资料如下：资金投资环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资;但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为了降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定，当库存水平降低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造

4、成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保全业务全权委托外部专业结构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，特定商品的销售人员可以直接收取货款，内部审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档进行核查。(4)关于信息与沟通。内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均由总经理向董事会报告。内部控制评价工作组建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。(5)关于内部监督。内部审计部门负责人表示

5、，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，并受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而内部审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。要求：1.根据资料(1)(2)(4)(5)，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效

6、，并逐项说明理由。【参考答案及分析】1.(1)资料(1)关于内部环境：赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。理由：针对企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。(2)资料(2)关于风险评估：赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。(3)资料(4)关于信息与沟通：赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。理由：对于重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。(4)资料(5)关于内部监督：赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。理由：内部控制评价机构的选

7、择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，以及是否得到公司领导层的支持等。2.资料(3)关于控制活动：资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行，并且要受到严格控制。物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。资产管理环节的内部控制设计无效。理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应

8、性原则和成本效益原则的要求。(五)研究与开发控制(一般)研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。研发是企业增强竞争力的一个决定因素，是企业自主创新的重要手段，可以增强企业核心竞争力，实现其发展。具有专业性强，投入大，风险高特点。研究与开发控制主要包括：立项与研究、开发与保护两个方面。1.研究与开发活动中的主要风险(1)研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。(2)研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。(3)研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。2.立项与研究环节的关键控制点及控制措施(

9、1)企业应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。(2)企业应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。(3)企业应当加强对研究过程的管理，跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成。(4)研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。(5)企业应当

10、建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。(6)企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。3.开发与保护环节的关键控制点及控制措施(1)企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。(2)企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。禁止无关

11、人员接触研究成果。(3)企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，总结研发管理经验.分析存在的薄弱环节，不断改进和提升研发活动的管理水平。(六)工程项目控制(一般)工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程。企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等5环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。1.工程项目管理中的主

12、要风险(1)立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。(2)项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。(3)工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。(4)工程建设过程中，物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。(5)竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。2.工程立项环节的关键控制点及控制措施(1)指定专门机构归口管理工程项目，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。(

13、2)组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见。企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，但从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。(3)按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。(4)在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。3.工程招标环节的关键控制点及控制措施(1)工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选

14、择具有相应资质的承包单位和监理单位。(2)依法组织工程招标的开标、评标和定标工作，并接受有关部门的监督。(3)依法组建评标委员会。评标委员会由企业的代表和有关技术、经济方面的专家组成。(4)企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明确双方的权利、义务和违约责任。4.工程造价环节的关键控制点及控制措施(1)加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准，确保概预算科学合理。企业可以委托具备相应资质的中介机构开展工程造价咨询工作。(2)向设计单位提供详细的设计要求和基础资料。(

15、3)建立设计变更管理制度。因过失造成设计变更的，应当追究相关责任人的责任。(4)组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确。工程项目概预算按照规定的权限和程序审核批准后执行。5.工程建设环节的关键控制点及控制措施(1)加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理。(2)加强工程物资采购环节的管理和监督。重大设备和大宗材料的采购应当根据有关招标采购的规定执行。(3)实行工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位，在施工质量、工期、进度、安全和资金使用等方面实施监督。(4)企业

16、财会部门加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。(5)严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规定的权限和程序进行审批。重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应当提供完整的书面文件和其他相关资料，并经财会部门审核后方可付款。6.工程验收环节的关键控制点及控制措施(1)编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。(2)组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收。验收合格后编制交付使用财产清单，办理资产移

17、交手续。(3)收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案。(4)建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益，作为绩效考核和责任追究的依据。(七)担保业务控制(重要)担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。担

18、保业务主要包括：评估与审批、执行与监督两个环节。1.担保业务活动中的主要风险(1)对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。(2)对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。(3)担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。2.调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施(1)企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。重点关注：担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求;担保申请人的资信状况;担保申请人用于担保和第三方担保的资产及其权利归属;企业要求

19、担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。企业自身不具备条件的，可委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。(2)企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的;已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的;财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的;与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的;与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。(3)企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权

20、限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。(4)企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。企业内设机构XX不得办理担保业务。(5)企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素。(6)被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。3.执行与监督环节的关键控制点及控制措施(1)企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同，明确被担保人的权利、义务、违约责任等相关内容，并要求被担保人定期提供财务报告与有关资料，及时通报担保事项的实施情况

21、。(2)企业应当加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况。(3)企业应当加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。(4)企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。(5)企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究相应的责任。(6)企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按

22、照合同约定及时终止担保关系。(八)业务外包控制(一般)业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(简称承包方)完成的经营行为。外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。1.业务外包活动中的主要风险(1)外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。(2)业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。(3)业务外包存在商业贿赂等违法行为，可能导致企业相关人员涉案。2.承包方选择环节的关键控制点及控制措施(1)综合考虑成本效益原则，避免将核心业务外包。

23、(2)拟定实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。(3)择优选择承包方，签订外包业务合同。(4)合理确定外包价格。企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格控制业务外包成本，切实做到符合成本效益原则。(5)企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方，并签订业务外包合同。(6)企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任.要求承包方向其从业人员提示保密要求和应承担的责任。3.外包业务实施环节的关键控制点及控制措施(1

24、)加强业务外包实施的管理。严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。(2)加强与承包方的沟通与协调。(3)加强对外包业务的核算与监督。企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作。(4)对承包方的履约能力进行持续评估。企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行索赔，并追究责任人责任。(5)加强对已完成业务外包合同的验收工作。（本文来自东奥会计在线）