审计职业判断毕业正文.docx

1、审计职业判断毕业正文随着我国资本市场的逐步完善，注册会计师审计已成为利益相关者判断会 计信息可靠性及保护自身利益的重要手段。作为注册会计师，为会计信息可靠 性提供合理保证，其审计意见实际上就是对会计信息质量进行综合判断的结果。 如果说独立性是审计人员的灵魂，那么审计职业判断就是审计工作的核心。只 有通过审计职业判断，注册会计师才能以独立、客观、公正的身份，对财务报 表发表专业性意见。伴随着我国市场化程度的进一步提高，经济活动方式及会 计信息处理方法也变得越来越复杂化、多样化。经济事项的不确定性日趋增多， 使得会计判断的使用也越来越重要。而审计职业判断是对会计判断的一种再判 断，因而，为了保证审

2、计质量、降低审计风险，客观上要求审计人员必须提高 职业判断能力。AICPA指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项 最为重要的因素。”伴随着我国新的会计及审计准则的实施尤其是风险导向审 计模式的运用，更要求CPA在保持应有的职业怀疑态度的基础上，充分运用职业 判断做出决策。因此，研究审计职业判断具有十分重要的意义。1 审计职业判断的含义及其特征1.1 审计职业判断的含义延用逻辑学上对判断的定义，我们可以这样解释职业判断，即从事某项工 作的人，对其工作过程中的某种事物是否存在或是否具有某种属性进行肯定或 否定的思维过程。职业是以高水平的技术胜任能力和内在职业过程中的责任程 度为其特征的

3、，它需要运用成熟的、合乎逻辑的判断。中外理论界到目前为止 还没有对审计职业判断的含义有一个统一的看法。国内外关于审计职业判断含 义的主要论述有以下几种:1、Kenchel的定义:(审计)判断是个体思考决策问题相关方面的过程。 2、Giibbins和Emby的定义:(审计)判断是导致决策和行动的过程，(审计)判断是决策和行动的基础。3、杰宾斯和梅森的定义:如果做出财务报告决策的过程是分析性的，基于 经验、知识(包括认知某人自身的缺陷和相关准则)、客观的、谨慎的，并且决 策时都保持正直的态度，而又同时意识到对受到决策结果影响的他人承担的责 任，那么这个在财务报告中做出决策的过程就可称作“职业判断”

4、。这种职业- ii -判断在复杂的、界定不清楚或动态的情况下，特别是在准则本身不完善的情况 下，最有价值。这种职业判断通常还包括向其他在行的人咨询，确定潜在的后 果，并记录形成决策的分析过程。4、秦荣生的定义:注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能的方 案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策。5、刘国常的定义:专业判断是逻辑判断在审计中的应用，已是确定被审计 事项是否具有某种属性的思维过程，是审计人员在审计工作中必不可少的思维 形式。6、肖文八、程庆的定义:审计人员的专业判断是审计人员为了实现审计目 标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力和一系列 的思

5、维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出的某种认定、评价和决策。7、赵保卿的定义:注册会计师的职业判断是指注册会计师在执业的过程中 依照执业标准、凭借自身经验对被审计事项及相关内容进行分析、鉴定、以确 定其是否具备某种审计特性的过程。8、张继勋的定义:审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别 和比较对审计事项和自身行为所作的估计、断定或选择。综合以上各位学者对审计职业判断的定义，我们认为审计职业判断（Audit Judgement）是审计人员为了实现审计目标，依据特定的标准，在审计实践和感 性认识的基础上，通过一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为所做 出的某种认定、判断和评价。

6、它既是对被审计单位会计资料、其他经济资料以 及这些资料所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性做出的判断，又是对 审计人员自身的主观审计行为的适当性、有效性做出的判断；既要在检查某个 证据线索时加以运用，又贯穿于整个审计工作的全过程。可以说，整个审计过 程就是一连串的判断过程，明智公允的判断意味着审计人员采取的审计程序不 但能节约成本，归避风险，而且能提高审计质量，同时还能与客户保持着良好 的关系，最终在激烈的同行竞争中立于不败之地。1.2 审计职业判断的特征综合起来，审计职业判断具有如下几方面的典型特征。1.2.1 审计职业判断贯穿于审计全过程审计职业判断贯穿于整个审计的全过程中。从开始了解

7、被审计单位的基本- ii -情况起，会计师事务所的负责人就应该对本所注册会计师的独立性、保持职业 谨慎的能力职业胜任能力、以及对被审计单位管理当局的诚信能力等做出判断， 以确定是否接受委托。在审计的计划阶段，注册会计师要评价被审计单位的内 部控制、分析审计风险、确定重要性水平，这些都需要运用审计的职业判断。 在审计实施阶段，注册会计师同样会大量使用职业判断。比如在决定使用审计 抽样时，必须依靠职业判断来决定是使用非统计抽样还是统计抽样，而不管是 统计抽样还是非统计抽样，都要对所抽取样本的代表性及特征做出判断。在得 到审计证据之后，必须要对所获取证据的充分性和适当性做出判断，以及判断 哪些证据有

8、可能是伪证，哪些证据放在一起可以得到新的证据等等。在审计报 告阶段，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集的各种证据，根据独 立审计准则，形成恰当的审计意见，以此来出具审计报告。1.2.2 审计职业判断具有主观性判断是思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。审计职业判断受审计者的 知识程度、性格习惯、认识能力、心理状态以及实践经验等因素的影响，再加 上有些审计判断领域里既无有效的规范和权威的技术，也没有约定俗成的合理 判断和决策可供审计人员遵循，因此，不同的人对同一事项的判断结果可能会 不相同，甚至差别很大。同时人都有一些容易导致判断错误的心里倾向，产生 判断偏差难以避免，这也是由人的局限性导

9、致的。因此，审计判断的质量在很 大程度上取决于审计主体自身的素质，也就是说审计判断具有很强的主观性。1.2.3 审计职业判断具有复杂性审计判断的复杂性是由判断内容的复杂性、判断过程的复杂性和判断标准 的模糊性所决定的。从判断过程来看，审计职业判断是一种复杂的心理过程， 并且这个过程建立在审计人员的实践经验、专业素质、分析、筛选、归纳、评 价、决策、解决问题等能力的基础上，同时也还受环境以及个人内在因素的影 响。从判断内容上来看，审计职业判断包含在审计的全部过程中，它的范围非 常广。从判断标准来看，审计职业判断现在还没有明确的标准，多数工作几乎 完全依靠审计人员的判断力和执业经验来做出结论。1.

10、2.4 审计职业判断具有渐进性和延续性审计职业判断的渐进性是指在同一审计过程中，由于审计资源和审计时间 的限制，审计人员不可能在收集到所有所需信息之后再进行判断，而是在掌握- ii -了一定的信息之后就要先做出初步的判断。这一初步判断并不是最后的结论， 随着审计人员在此之后得到新的信息，原来最初的判断还要进行恰当的调整。 例如随着审计过程中审计人员证据的积累，审计人员可能会对风险的初步评估 结果进行修正，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。审计职业判断的延续性是指在每次审计业务结束之后，审计人员所做的判 断要么以工作底稿的形式被记录下来，要么作为审计人员的经验被总结了下来， 从而持续到下一次

11、审计任务中，对下一次审计任务产生影响。审计职业判断的 渐进性和延续性表明在审计过程中细致准确地记录判断过程，并且不断地积累 和总结审计经验会有助于提高审计职业判断的质量。1.2.5 审计职业判断具有风险性审计判断和审计风险之间存在着及其密切的联系。只要有判断，就会有判 断正确或错误以及判断被接受或拒绝的问题，相应地就会有风险。审计风险是 指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计结 论是以审计职业判断为基础的，这一判断结果可能导致报表使用人因信赖经其 审计过的财务报表而做出错误的决策并造成损失，那么遭受损失的人很可能要 求对他们的损失予以赔偿，从而使审计人员及其会计师事

12、务所遭受审计风险， 并承担法律责任。中外审计史上的审计人员承担法律责任的案例很多，并且几 乎都与审计失误有关。1.2.6 审计职业判断具有可验证性在审计判断的过程中，虽然判断主体的经验起着重要的作用，具有不同知 识水平和经验的审计人员做出的判断之间会存在一定的差异，但是如果给定的 条件相同，不同审计人员对同一判断事项的判断应得到大致相同的结果，即可 以相互证实，也即审计判断是可以验证的。否则的话审计判断的结果和质量就 失去了评价标准，审计工作将失去可信性，也无法明确审计人员的责任，那么 审计的意义也就荡然无存。因此，可验证性为检验审计判断的质量提供了依据 和可能性。- ii -2 审计职业判断

13、的影响因素职业判断是一个过程，在这个过程中会受到许多环境因素和人为因素的影 响。同时，职业判断又是一个复杂的动态的过程。根据Einhorn与Hogarth(1981)和 Libby(1983)的研究，审计判断业绩受知识、能力、环境和激励这四个因素的影 响。在财务报告中的职业判断中提出“本研究支持将职业判断描述成一个 依赖于知识、经验、分析和具体情形的过程，它受到感知、风险、不确定性、 压力、咨询和学习的影响。”国内学者的研究考虑了更多复杂的因素。例如， 张继勋(2002)在分析和总结了前人研究的基础上，提出审计判断业绩受到主体 因素、任务因素、环境因素三方面因素的影响，其中主体因素包括性格、陈

14、述 性知识、智力技能或经验、努力程度。任务因素包括任务的复杂性、重复性、 规范化程度、类型等。环境因素包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素， 既包括会计师事务所的内部环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。 在对以前研究回顾的基础上，我接下来从主体因素、客体因素、被审计单位因 素、环境因素四个方面对审计职业判断进行分析。2.1 主体因素审计职业判断是任务、注册会计师和环境的函数，而注册会计师是其中最 积极的因素，是审计职业判断的核心。注册会计师自身方面的可能影响职业判 断的因素，包括以下几个方面：1.独立、客观、公正。对审计人员而言，独立性是审计的灵魂，超然独立的立场是保持客观、公正心

15、态的基本前提，这种独立性既要求保持形式上的独 立，又要保持实质上的独立。2.专业技能。技能是人在活动中运用已有的知识经验，通过练习而形成的稳定复杂的动作方式系统，它包括智力技能和动作技能。对于注册会计师来说， 开展审计工作所需的专业技能是一种智力技能。审计行业是一个高度知识密集 型的行业，具备审计、会计、法律等专业知识是对审计人员最基本的要求。同 时，注册会计师还应该具备一定的与所审计行业相关的知识，这样才能更丰富 的认识相关经济现象。当然，拥有知识并不代表就拥有了技能，技能是与实践 相联系的。也可以这样解释来审计专业技能，就是把专业知识与审计实践相结 合，进行审计职业判断，从而形成审计结论。

16、丰富的知识储备和过硬的专业技 能体现着一个注册会计师的专业水平。专业技能是一个动态变量，它不是一次- ii -性就可以获得的，而是一个连续的过程。在实践中学习，从而获得经验。面对 电算化的信息系统，审计人员还必须具备一定的信息技术、计算机网络知识和 计算机软件操作能力，具备不断学习和创新的素质，必须能够不断更新自己的 知识，提高自己的能力，以适应瞬息万变的网络经济环境。注册会计师职业判 断技能的提高和成熟是随着知识的不断更新和实践经验的积累而获得的。3.需要、动机、职业道德。审计人员首先是作为人，也应该具有人类共有 的一些需要，比如对经济利益、职业地位的追求等等。有些需要往往是被审计 单位给予

17、满足的，这就会使审计人员在面临各种利益矛盾冲突时，很可能难以 坚持客观、公正。审计行业的性质将注册会计师置于种种利益关系中，包括自 身的利益，投资者的利益，被审计单位高层管理人员的利益，政府的利益，社 会公众的利益以及会计师事务所的利益，而市场竞争的日益激烈更是加剧了种 种利益关系对注册会计师们的冲击，只有具备坚定的职业道德，注册会计师才 能保持客观独立，也就是通常所说的保持审计的独立性。职业精神与职业判断 之间的联系也得到普遍认同。对工作的热情和责任心同样是职业道德的重要组 成部分。职业道德会直接影响注册会计师做出正确的职业判断。以事务所的变 更为例，不少被审计单位变更事务所的目的是为了购买

18、审计意见，面对事务所 的利益，注册会计师的意见往往被事务所过滤，在挑战行业的职业道德的同时， 对审计职业判断的质量也形成负面影响。所以要想提高我国注册会计师的审计 职业判断水平，必须从加大道德舆论引导和加强相关的知识培训这两个方面入 手，尽快提高审计人员队伍的道德修养、知识层次和技能水平。2.2 客体因素客体因素是指被审计事项主要是会计信息对职业判断的影响。由于会计信 息是经过估计、分类、汇总、判断和分配等过程得出的近似结果，并不是百分 之百的可靠和准确。对于审计来讲，会计信息的模糊程度越高，对审计职业判 断的要求也越高，失误风险也越大，这就需要审计人员在大量模棱两可的事件 之间做出判断，确定

19、其适当性。2.3 被审计单位因素被审计单位环境能直接影响注册会计师的职业判断。正如前面提到的那样， 审计职业判断贯穿于从接受委托到发表审计意见的整个审计过程中。具体地说， 在接受委托阶段，注册会计师在接受委托之前和之后都要对客户风险进行评价。- ii -接受委托之前的决策是为了最大程度地减少与缺乏诚信的被审计单位管理当局 合作的可能性。在注册会计师接受审计业务之后，着手被审计单位现场工作， 其环境引起的感性认识首先对注册会计师的职业判断产生了影响。比如如果被 审计单位的规模较大，组织结构复杂，机构相对较多，则容易产生舞弊，这就 对注册会计师的职业判断能力有较高的要求;又如被审计单位管理当局如果

20、很关 注其内部审计，那么该企业内部审计就处于高质量的状态，这就有利于注册会 计师在进行外部审计时做出职业判断。已有的文献中涉及到了对我国注册会计 师审计职业判断质量的影响因素的调查。调查结果显示，认可被审计单位方面 因素的被调查者占到了总数的60.53%，居第三位。被审计单位方面的因素主要 集中在被审计单位不够重视、客户的舞弊行为和会计人员素质低等因素上。这 些因素都在影响着注册会计师的职业判断能力。当注册会计师提出的财务报表 错报、漏报达到审计重要性水平时，就需要被审计单位管理层的配合和调整。 当然，也要让被审计单位知道审计的精确度是有限的，谁不可能设计出一种绝 对保证财务报表不存在重大错报

21、、漏报的审计程序，注册会计师仅能提供相对 合理的保证。积极合作的被审计单位往往会提供比较详细的所需资料，并且能 与注册会计师密切配合，这样有助于提高审计职业判断的质量，从而提高审计 的效率。被审计单位对审计时间的要求也会影响审计职业判断。注册会计师对 时间压力存在不同级次的反应。他们起初仅会加快工作的速度，即努力将相同 的事情做得更快;如果时间压力太大的话，他们就会集中精力关注部分重要信息;最 后，当时间压力达到极限时，他们就会变更审计策略。审计判断过程也依此逐 渐适应时间压力。但最终结果可能是积极的，也可能是消极的，注册会计师因 此承担更大的审计风险。有时候被审计单位还会购买审计意见。在最坏

22、的情况 下，注册会计师可能会为避免购买审计意见的情形的发生而做出迎合被审计单 位要求的职业判断。这对审计职业判断产生了极大的负面影响。2.4 环境因素环境因素指除主、客观因素外，影响审计职业判断的其他因素的总和，主 要包括：1.社会环境。主要指审计市场、审计和会计准则的完善程度、法律责任状况、竞争压力、监督体制、社会对会计信息质量的要求等。各种因素不仅直接 影响审计判断，而且它们之间通过相互作用间接影响审计判断。2.被审计单位的环境。包括经营管理的理念、风格、和方式、组织结构、人员素质、董事会、内部审计、管理控制方法等等。- ii -3.会计师事务所的内部环境。包括事务所的组织结构、组织文化、

23、质量控 制、判断指南、审计方法和技术辅助工具、责任关系等。不同的会计师事务所 在以上方面各个因素存在着很大的差异，直接影响着审计人员作出的职业判断。3 审计职业判断在审计过程中的应用3.1 签署审计业务约定书之前的职业判断会计师事务所在承接任何一项审计业务之前，都应当与委托人签署审计业 务约定书。审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记 录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。根据执业准则的要求，在签署业务约定书之前，审 计人员应对被审计单位的基本情况进行了解，如其经营情况、业务性质、经营 风险、财务机构、以前年度的审计情

24、况、及组织工作等，然后运用职业判断来 决定自己有无能力胜任，进而做出是否接受委托的决定。这一阶段需要运用的 主要审计职业判断列表如表3-1所示表3-1签署审计业务约定书之前的职业判断需要判断的事项概述对自身专业胜任能力与独立性的判断1.本所注册会计师是否具有足够的专业胜任 能力2.在胜任能力不足时能否寻求到外部专家的 帮助3.对外部专家能否给予适当督导4.从实质和形式两个方面看本所是否具有独 立性5.可以提供帮助的外部专家是否具有独立性审计收费的判断1.审计工作预计要耗费多少时间2.审计小组的成员预计由哪些人员组成 3.每个小组成员提供服务所需的时间 4.提供服务所需的知识技能和经验5.提供服

25、务所承担的责任大小- ii -3.2 审计计划阶段的职业判断审计计划阶段是审计实务工作的开始，拟定审计计划一方面是审计工作程 序必不可少的一部分，另一方面也体现了职业判断在实践中的广泛运用。这一 阶段需要运用的审计职业判断主要有确定重要性水平的判断、计划阶段分析性 程序中的判断以及对重大错报风险的初步判断。3.2.1 确定重要性水平的判断所谓重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度 在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。然而错报或漏报究竟到 什么程度才会影响投资者的决策，只能是审计人员判断的结果。对重要性水平 的判断是为了平衡审计质量和效率之间的关系，权衡审计风险

26、和审计收益，重 要性水平制定的过高或过低都会给审计人员带来不利影响。重要性包括金额和 性质两个方面。确定重要性水平通常应考虑的因素有：（1）审计任务的性质： 任务的性质不同，对重要性水平的判断也会不同。（2）被审计单位的规模：不 同规模的企业错报或漏报的程度对报表使用者的影响是不同的。相同数额的错 报或漏报，对规模大的企业来说可能没什么影响，而对于小企业则可能会是致 命的影响。（3）错报或漏报的性质：重要性的考虑不应仅仅停留在金额的角度， 还应注意错报或漏报的性质。如果一项错报或漏报的金额并不大，但由于项目 本身具有重要性，即使他的错报程度达不到所确定的重要性水平，同样有可能 导致会计报表使用

27、者决策失误，所以对这类项目一般要降低重要性水平。3.2.2 计划阶段分析性程序中的判断审计人员运用分析程序主要是为了了解被审计单位及其环境，并用作风险 评估程序。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信 息的过程。用作风险评估程序时，注册会计师首先要选择分析性程序的方式和- ii -确定运用的程度，然后判断是否存在异常波动、重大交易和事项，接着需要判 断产生异常波动的原因，这是分析性程序的核心，也是实现分析性程序目标的 关键。3.2.3 评估重大错报的风险现代审计已经进入到了风险导向审计阶段，现行审计风险模型是：审计风 险=重大错报风险检查风险。审计人员可以通过检查风险的大小

28、来影响审计风 险的大小。由于审计人员计划承担多少检查风险将会影响到审计计划的制定和 初步审计策略，所以，审计人员需要首先判断出确定可接受的总体审计风险， 然后通过可接受的总体审计风险求出计划检查风险。计划检查风险=可接受的审 计风险重大错报风险。其中重大错报风险由下面两个因素决定：（1）交易和 审计项目本身的因素。（2）企业所处微观环境和宏观经济环境。对关联方之间 发生的交易、不经常发生的交易或者容易被盗用和挪用的资产，审计时要特别 注意；有的交易或事项在做账处理时本身就需要会计人员的判断，如坏账损失 等，审计人员要考虑到这些项目可能对重大错报风险的影响。3.3 审计实施阶段的职业判断审计实施

29、阶段要做的工作主要是针对评估的认定层次重大错报风险设计和 实施进一步审计程序，包括进一步审计程序的性质、范围和时间。3.3.1 确定审计证据的适当性与充分性。适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关 联，并能如实地反映客观事实。而充分性是指审计证据的数量足以使注册会计 师形成审计意见。而要花费多少成本，搜集多少真实可靠的审计证据，才能足 以使注册会计师形成审计意见呢？就像判定客户重要性水平时一样，从来就没 有也不可能有具体的数字，但是，注册会计师往往可以依据一些总体原则，再 结合被审计单位的实际情况来做出自己的专业判断，进而确保审计结论的“合 理”正确，例如：当审计证据

30、的相关性与可靠程度较高时，所需审计证据的数 量较少；反之，当审计证据的相关性与可靠程度较低时，所需审计证据的数量 就比较多。- ii -3.3.2 实施分析性程序中的职业判断在实施阶段，分析性程序主要在实质性程序中使用，但不是所有的情况都 适用分析性程序，只有当采用分析性程序比采用详细测试更有效率时，注册会 计师才会用它来代替其他程序。3.4 审计报告阶段的职业判断审计报告阶段的职业判断包括：客户报表的编制是否符合企业会计准则 、企业会计制度和国家其他财会法规的规定，在所有重大方面是否均公允 地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况；注册会计师是否已按中国注 册会计师执业准则的要求实施了必要

31、的审计程序，在审计过程中是否受到相关 方的阻碍和限制；是否存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项等等。注 册会计师往往要根据以上诸多因素来决定其应该签发的审计意见类型，即无保 留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。注册会计师通常要根据重要性 水平以及被审计单位的实际情况等因素做出艰苦抉择，才能确定不同意见类型 的真正差异，尤其是保留意见和否定意见之间的区别只是程度不同，对于“个 别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的表达，仍然需要注册会计师机 智过人的判断。4 提升审计职业判断能力的措施正确运用职业判断，以保证审计质量是我国审计界目前亟待解决的问题。 我认为要提高审计职业判断整体质量

32、，可以从以下几个方面采取对策。4.1 建立审计职业判断导引体系所谓审计职业判断导引体系是指会计监管机构和其他组织为引导注册会计 师正确理解会计准则、审计准则，而制定发布的包括各种指南、解释、公告、 补充等一系列规范性文件的总称。审计职业判断导引体系主要是指导审计者正 确运用审计职业判断，帮助提高他们的审计职业判断水平。- ii -4.2 完善审计执业标准虽然我国已经建立起了会计审计准则体系，但是改善和提高会计审计准则 的质量是一项长期而艰巨的任务。随着社会经济的发展，现有的会计和审计准 则可能会变得不合时宜，科学技术的进步和经济业务的创新也会使准则时刻面 临新的挑战，因此，会计和审计准则本身也需要与时俱进、不断开拓创新。4.3 强化审计人员的职业道德教育在审计的工作岗位上，审计人员不可避免会受到社会环境的影响以及物质 利益的引诱，也会产生工作利益与个人利益的矛盾，人的思想难免会发生冲突 和变化，因此，我们应适时举办一些职业道德教育和培训以及思想政治理论与 培训，并倡导每一个审计人员积极参加，认真学习，保持审计工作的独立性， 坚持廉洁自