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1、高级财务会级课后练习及答案高级财务会计练习题及参考答案租赁练习一、单项选择题1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（ ）万元。A.50 B.53 C.49 D.452.在售后租回交易形成融资租赁的情况下 ， 对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是 ( ) 。 A. 计入当期损益B. 计入递延损益C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

2、D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元B.108万元 C.113万元D.120万元4.租赁开始日是指（ ）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就

3、主要租赁条款做出承诺日中的较晚者5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ）。A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法二、多项选择题1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（ ）。A支付的与租赁有关的印花税 B履约成本C支付的有关人员差旅费 D支付的固定资产的安装费E或有租金2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是 ( ) 。A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B. 以合同规定利率为折现率

4、将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D. 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E. 融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。A.租赁期内，承租人支付的租金之和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产

5、余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（ ）。 A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为 B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益 C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用 D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用 E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价三、计算及账务题1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同

6、的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2006年1月1日。（2）租赁期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确

7、认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2.206年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。（2）起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（206年12月31日）。（3）租赁期：206年12月31日209年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金270 000元。首期租金于206年12月31日支付。（5）租赁期届满时建

8、筑构件生产线的估计余值：117000元。 其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。（7）该生产线在206年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）（10）209年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）此外，假设该生产线不需安装。要求：（1）判断租赁类型；（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、207年12月

9、31日的会计分录。注：P/A（2，6%）1.833，PV（3，6%）0.84；假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。租赁答案一、单选题BBACB二、多选题1BE 2ABCD 3ABCD 4ABCE三、计算及账务处理1答案解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2006年1月1日借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 802006年12月31日借：管理费用 100（2002100） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 602007年12月31日借：管理费用 100 贷：长期待摊费用 40 银行存款 60（3）乙公司有关

10、会计分录：2006年1月1日，借：银行存款 80 贷：应收账款 802006年、2007年12月31日，借：银行存款 60 应收账款 40 贷：租赁收入 100（200/2100）2正确答案：（1）判断租赁类型：最低租赁付款额的现值848910（270000（1.8331）1000000.840）大于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2）公司有关会计处理如下：甲公司206年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额27000031

11、00000810000100000 910000（元）最低租赁付款额的现值270000（1.8331）1000000.84076491084000848910（元）835000元租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。未确认融资费用91000083500075000（元）借：固定资产融资租入固定资产 835000 未确认融资费用 75000贷：长期应付款应付融资租赁款 910000207年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 10000贷：银行存款 10000借：长期应付款应付融资租赁款 270000贷：银行存款 270000分摊未确认融资费用：借：财务费用 459

12、25(8350005.5%) 贷：未确认融资费用 45925 计提本年折旧：207年折旧额（835000100000）3/6367500（元）借：制造费用折旧费 367500贷：累计折旧 367500乙公司有关会计处理如下：206年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：借：长期应收款 910000未担保余值 17000营业外支出 65000(900000835000)贷：融资租赁资产 900000 未实现融资收益 92000207年12月31日，确认融资收入：借：未实现融资收益 54275(8350006.5%)贷：租赁收入 54275收到第一年的租金：借：银行存款 270000贷：

13、长期应收款 270000外币折算练习题 一、单项选择题1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元8.0元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（ ）元。 A0 B10000 C20000 D300002.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（ ）折算为母公司记账本位币。 A、交易发生日的即期汇率 B、当年年初的市场汇率 C、当年年末市场汇率 D、资产负债表日的即期汇率3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日

14、的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（ ）元A 82000 B.111735C95500 D.134614.甲公司2006 年12 月2 日以20000港元购入某H 股20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,2006 年12 月31 日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为23000 港元，当日1 港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（ ）元。A.汇兑损益 -3000（损失） B.公允价值变动损益 1300（收益） C.公允价值变动

15、损益 -1300（损失） D. 汇兑损益 3000（收益）5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（ ）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年月日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。A. 2.40 B. 4.8

16、0C. 7.20 D. 9.607.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币8.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ）。 A与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（ ）。A从银行取得外币借款B进口材料发生的外币应付账款C归还外币借款D从银行购

17、入外汇二、多项选择题1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（ ）。银行存款 应收账款 长期借款 财务费用 实收资本2.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（ ）。A 公允价值变动损益 B 长期待摊费用C 财务费用 D 在建工程 E 实收资本3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）A 长期借款 B 实收资本C 交易性金融资产 D 未分配利润 E 长期股权投资4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（ ）。A、固定资产 B、应收账款 C、银行存款 D、应付账款 E、原材料 5.当期末市场汇率下降时，以下

18、外币账户会产生汇兑收益的是（ ）。 A、短期借款 B、银行存款 C、其他应付款 D、应付账款 E、应收账款三、计算及账务题1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8008.056 440应收账款4008.053 220应付账款2008.051 610长期借款1 2008.059 660（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3

19、月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生

20、的。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1 200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。要求： （1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）计算甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。外

21、币折算答案一、 单选题AACBD CCAD二、多选题1ABC 2ACD 3ACE 4BCD 5ACD或有事项练习一、单项选择题1.关于或有事项，下列说法中正确的是（ ）。A待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C企业应当就未来经营亏损确认预计负债D企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债2.207年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至207年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为3

22、0%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。207年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。A120万元 B150万元 C170万元 D200万元3.A公司为了结因或有事项而确认的负债70万元，估计有98的可能性由C公司补偿50万元。则A公司应确认资产的金额为（ ）万元。 A0 B50 C20 D704.甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2-8之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则

23、甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。 A3 B9 C10 D155.甲企业是一家大型机床制造企业，207年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于208年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至207年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。207年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（ ）。A确认预计负债20万元 B确认预计负债30万元C确认存货跌价准备20万元 D确认存货

24、跌价准备30万元6.根据国家统一的会计准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（ ）。 A或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 B对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 C由担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 D只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项7.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的

25、诉讼费2万元）。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。 A92 B90 C95 D978.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对甲公司不利。2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在100万元至120万元之间的某一金额。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。 A100 B110 C120 D0二、多项选择题1.下

26、列事项中，属于或有事项的有( )。A对债务单位提起诉讼 B对售出商品提供售后担保C代位偿付担保债务 D为子公司的贷款提供担保E亏损合同2.如果与或有事项相关的义务确认为负债，应同时符合以下条件的是（ ）。A该义务是企业承担的现时义务B履行很可能导致经济利益流出企业C该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业D该义务的金额能够可靠地计量E. 该义务是企业承担的潜在义务3.企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（ ）。 A已贴现商业承兑汇票形成的可能发生的或有负债 B未决仲裁形成的可能发生的或有负债 C为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债 D因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能

27、发生1万元赔偿款 E未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债4.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法是（ ）。A补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认B补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认C确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值D扣除补偿额可能取得的金额后确认预计负债E补偿金额只有在收到时才能计入当期损益5.根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A某公司为其子公司的贷款提供担保 B某单位为其他企业的货款提供担保 C某企业以财产作抵押向银行借款 D某公司被国外企业提起诉讼 E某公司因产品质量问题受到起诉三、计算

28、及账务题1. 甲股份有限公司系上市公司，适用的所得税税率为25，假定2008年12月初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。 2008年12月31日，甲公司面临一项未决诉讼，在咨询了公司的法律顾问后，估计公司很可能败诉，最有可能赔偿的金额是300万元。税法规定该支出实际发生时从应纳税所得额中扣除。 2008年甲公司营业利润为2000万元，除了上述预计负债产生的营业外支出以外，甲公司2008年度无其他营业外收支发生。 要求：（1）编制与该预计负债有关的会计分录 （2）计算甲公司2008年度利润总额、应纳税所得额 （3）计算甲公司2008年当期所得税、递延所得税，并编制会计分录 (4)

29、计算甲公司2008年度净利润.甲企业为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品： (1)甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2预计。 甲企业2008年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位：万元)： 项 目第一季度第二季度第三季度第四季度A产品销售收入 1000 800 1200 600发生的“三包”费用 15 10 3020其中：原材料成本 10 8 1015 人工成本5 2 5 5 用银行存款支付的其他支出 15 (2)甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为8万元，B产品已于2007年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2008年12月31日。甲企业库存的B产品已于2007年底以前全部售出。 2008年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。 要求：(1)计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。 (2)编制对A产品2008