第5章 固定资产.docx

1、第5章 固定资产第五章 固定资产本章考情分析本章内容阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题分数适中，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）增值税转型后固定资产入账价值的变化；（2）掌握固定资产弃置费用的概念；（3）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）掌握固定资产更新改造的会计处理；（6）掌握固定资产折旧额的计算；（7）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、资产

2、减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题22552255多项选择题12合计45252010年教材主要变化教材修改的内容：（1）与固定资产有关的增值税的会计处理；（2）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理。本章基本结构框架第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时

3、满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2该固定资产的成本能够可靠地计量 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费

4、和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1购入不需要安装的固

5、定资产相关支出直接计入固定资产成本。教材P96【例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产 1 004 650应交税费应交增值税（进项税额） 170 350贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）2购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。教材P97【例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的

6、增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程 502 325应交税费应交增值税（进项税额） 85 175（85 000+2 5007%）贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：在建工程 34 900贷：原材料 30 00

7、0应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 53 7225贷：在建工程 537 225固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）3外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用

8、生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条

9、件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。教材P98【例5-3】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司

10、并开始安装，已用银行存款付讫。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000老师手写：P98【例5-3】借：在建工程 未确认融资费用 未来应付利息贷：长期应付款未来应付本金和利息（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：表5-1未确认融资费

11、用分摊表207年1月1日 单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-207.01.015 530 140.00207.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.00207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.06.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.06.30900 000391 977.80508

12、 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.06.30900 000156 204.69743 795.31 818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.61 0合计9 000 0003 469 8605 530 140 0* 尾数调整：81 748.39=900

13、000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。确认融资费用摊销（确认的融资费用）可计算如下：应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率例如：207年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(9 000 000-900000)-(3 469 840-553 014)10%=518 315.40(元)。（3）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553

14、014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程 398 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未

15、确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：财务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000【例题2单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。A固定资产的成本以购买价款为基础确定B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【

16、解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，满足资本化条件的计入资产成本，其他部分在信用期间内计入当期损益。（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用

17、”的有关规定处理。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例题3单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63 170 B60 000 C54 395 D61 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7

18、%）+1 000+2 000=54 395（元）。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。自营方式建造固定资产图示如下：【例题4单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘

19、亏的工程物资净损失C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项B和C也应计入固定资产成本。选项D正确，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项

20、目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。高危行业按国家规定提取安全费的处理高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在

21、以后期间不再计提折旧。【例题5单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A523 B650 C640 D540【答案】C【解

22、析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015-10=640（万元）。2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。出包方

23、式建造固定资产如下图所示： 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率【例题6计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：(1)208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公

24、司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。(2)208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。(3)208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。(4)209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。(5)209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装

25、。(6)209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。(8)209年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。(9)209年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【答案】(1)208年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160贷：银行存款 160(2)208年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300在建工程建筑工程

26、(发电车间) 500贷：银行存款 640预付账款 160(3)208年10月8日,购入发电设备借：工程物资发电设备 700贷：银行存款 700(4)209年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：应付票据 800(5)209年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备(发电设备) 700贷：工程物资发电设备 700(6)209年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程(发电设备) 100贷：银行存款 100(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 58贷：银行

27、存款 58(8)进行负荷联合试车 借：在建工程待摊支出 30贷：原材料 20 银行存款 10借：银行存款 40贷：在建工程待摊支出 40(9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40)(1 000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1 0002%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)2%=16(万元) 结转在建工程：借：在建工程建筑工程(发电车间) 20建筑工程(冷却塔) 12安装工程(发电设备) 2在安装设备(发电设备) 14贷：在建工程待摊支出 48计算已完工的固定资产的成

28、本： 发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元) 冷却塔的成本=600+12=612(万元) 发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元) 借：固定资产发电车间 1 020冷却塔 612发电设备 816贷：在建工程建筑工程(发电车间) 1 020建筑工程(冷却塔) 612安装工程(发电设备) 102在安装设备(发电设备) 714（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些

29、特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。教材P102【例5-4】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 25 055 250 000贷：在建工程 25 000 000 000预计负债 55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000贷：预计负债