物流企业存货的核算.docx

1、物流企业存货的核算物流企业存货的核算高顿网校友情提示,最新常州行业会计实务相关内容物流企业存货的核算总结如下:一、存货概述(一存货的概念存货是指物流企业在正常生产经营过程中持有以备周转使用的材料、低值易耗品,或者将在提供劳务过 程中耗用的燃料、轮胎和配件等。由于它们经常处于不 断 耗用和 重置之 中, 具 有 较强 的流 动性 , 因此 ,存货 属 于物流企业的流 动资 产。存货 范围确认 的 标准 是物流企业 对 货物是 否具 有 法人财 产权(或 法定 产权 。 凡 是在 盘 存 日期 , 法定 产权 属 于物流企业的物品,不 论其 存 放何 处或处于 何种状态 , 都应确认为 物流企业的

2、存货, 反之 , 凡 是 法定 产权 不 属 于物流企业的物品, 即 使存 放 于物流企业, 也 不 应确认为 物流企业的存货。 具体规定 如下:(1凡依照销售合同已 经 售出 , 其 所有权 已 转 让 的物品, 都 不 应包括 在存货 之 内。(2如 果 货物 已 经 运离 物流企业, 而其 所有权 尚未 转 给对方 的, 应包括 在存货 之 内。(3已 经 购人而 在 运输途 中 尚未收到人库 的物品,如 果 所有权 已 经转 为本 物流企业所有的, 应包括 在存货 之 中。(4委托其他单位代销 的物品,由于物品的所有权 并未 转 移 , 仍属 于 本 物流企业。 即 物流企业存货 包括

3、 一 切尚未售出而 存 放 在 承销人手 中的物品。 反之 ,物流企业 接受其他单位委托代为销售 的物品,在 尚未售出 以 前 , 仍属 于 寄销人 所有,不 属 于 本 物流企业的存货。 但为了加强对代销商 品的核算和 管理 ,企业会计制 度要 求 物流企业将 受托代销商 品在 资 产 负债表 的存货 项目 中 反 映 , 并 将 与 受托代销商 品 对应 的 代销商 品 款作 为 一 项负债 反 映 。(二 存货的内容在不 同 行业企业,存货的 组成 内容有所不 同 。在物流企业, 为了 正 确 计算营 运 业务 成 本 ,存货一 般 包括 以下内容:(1材料。 包括 各 种 消 耗 性

4、材料,如轮胎、内胎、 垫带 、 修 理 用备件(备品备件等。物流企业营 运 的材 料 主 要 是指 车辆 、 装卸设 备、 机械 在 维护 、 保养 和 修 理 过程中所耗用的材料。 包括 钢 材、 木 材、 润 料等, 也 包括 用于 辅助 生产 部门 的 零 配件和 工 业 性 作 业所 消 耗的 原 料 及主 要 材料和 辅助 材料。(2库 存 商 品。 包括 物流企业 外 购 和 委托加 工完成验 收人库 用于 销售 的 各 种商 品。(3燃料。 包括具 有 各 种 用 途 的 液 体 、 气 体 、 固 体 燃料 及可 用于燃 烧 的 废 料。燃料在物流企业营 运 过程中 耗用的 数

5、量 较 大 ,是一 项主 要 的物 质消 耗, 同 时车辆 耗用燃料在 领发 手 续上 也较为 复 杂 , 为确 保成 本 核算的 相 对准确 ,一 般 将燃料 单 独归类 , 进 行 专门 的 管理 与 核算。(4轮胎。 包括 车辆 、 装卸机械 用的在 库 和 车 用轮胎 外 胎。(5低值易耗品。 包括 一 般工 具 、 修 理 用 工 具 、 随车工 具 、 管理 用 具 、劳 动 保护 用品,以 及 在营 运 过程 中周转所用的 包 装 容 器 等不 属 于 固 定资 产的劳 动资 料。 其 特点 是 单位 价 值 较 低,或 耐 用 时间短 ,易 损 耗的物 品等。(三 存货核算的

6、基 本要求存货在物流企业流 动资 产中 占 有 较 大 的 比 重 ,存货的核算 与 管理 好坏 , 对 企业 降 低 消 耗,提高 效益 具 有 重要 的 作 用。 因此 ,必 须做好 物流企业存货的核算 与 管理 工作 。物流企业存货核算的 基 本要求 有以下 几个 方 面 :(1反 映 和 监督 物流企业存货 采 购 费 用的 支 出 情 况 , 确定 计算存货 购人 的实 际成 本 , 考 核存货 采 购 业务的 成 果 , 节约 采 购 费 用。(2反 映 和 监督 物流企业存货的 增减变 动 情 况 , 监督 存货的 收 发 、 领 退 和 保 管 情 况 , 并 按 时 清查 ,

7、 做 到 账 实相 符 、 账账 相 符 。(3反 映 和 监督 物流企业存货 资 金 的 占 用情 况 , 防止 存货 超储积压 和 储 备不 够 的 现象 , 既 保 证 生产 需 要 ,又 加 速 资 金 周转。(4正 确 计算物流企业存货 发 出 的实 际成 本 。二、实际成本核算方式存货 日 常核算 方法 有 两 种 :一 种 是 按 实 际成 本对 存货的 收 发 和结存 进 行核算 ;另 一 种 是 按 计 划 成 本对 存 货的 收 发 和结存 进 行核算。 对 存货 日 常核算 采 用 何种方法 ,由物流企业 根据 实 际 情 况 自 行 确定 , 但要 遵守 前 后 一 致

8、 的 原 则 。下 面 就分别针 对 存货的 取得 和 发 出 按 实 际成 本 核算 方 式 进 行核算。(一 取得 存货 按 实 际成 本 核算企业会计制 度规定 ,存货 日 常核算 可 以 按 实 际成 本 核算, 也 可 以 按 计 划 成 本 核算。 按 实 际成 本 计 价 ,存 货的实 际成 本 , 通 常 称 为 存货的实 际价 格 。 采 用存货实 际价 格 是指 对 每 一 种 存货的 收 发 和结存 数量 , 都 按 其 在 采 购 、 自 制、 委托加 工 过程中所 发 生的实 际成 本 计 价 。 采 用 这 种 计 价 方法 的 优 点 , 主 要 是 可 以 及时

9、 反 映 每 种 存货的实 际成 本 。 但 是,由于 每 种 存货 各 次 购 进 的 单 价 经常不 同 , 特 别 是 购 进 存货的 运 杂费 ,由于 采 购 数 量 、 运输方 式 等不 同 , 分摊 到单位 成 本 中的 费 用常常 发 生 变 动 。由于 单 价 经常 变 动 , 给 材料计 价工作带 来很 大 困难 , 影响 核算的 及时 性 ,存货 按 实 际成 本 核算的 特点 是:从 存货 收 发 凭证 到 明细分 类 账 和总 分 类 账全 部 按 实 际成 本 计 价 。实 际成 本 核算 方法 一 般 适 用于 规 模 较 小 、存货品 种 简 单 、 采 购 业务

10、不 多 的物流企业。 1. 存货的 入账 价 值根据历史 成 本 原 则 , 各 种 存货 应 当按 其 取得 时 的实 际成 本 记账 。存货的 来源 不 同 , 其 实 际成 本 的 构 成 也 不 同 。(1外 购 存货的 人 账 价 值。计 人 外 购 存货的实 际成 本包括 : 买 价 :即 供 应单位 开来 的 发 票 价 格; 运 杂费 :即 从 供 应单位运到 物流企业 仓 库 所 发 生的 运 费 和 包 装 、 搬 运 、 装卸 等 费 用 ; 运输途 中的 合理 损 耗:即 物 资 采 购运输 过程中 发 生的 定 额 内 损 耗 ; 人库前 的 整 理 挑选 费 用:即

11、 存货在 人库前 进 行 整 理 和 挑选 等所 发 生的 各 种 费 用, 主 要包括 在 整 理 挑选 过程中 发 生的 工 、 费支 出 和必 要 的 损 耗, 并 扣除回 收 的下 脚 废 料 价 值 ; 应 由 购人 后 存货 负 担 的 税金 、 外 汇 价 差 和 其他 税金 。在 采 购 过程中 发 生的 采 购人 员差 旅 费 、 专设采 购 机 构 的经 费 、 仓 库 经 费 和物流企业 仓 库对库 存存货 进 行 整 理 、 挑选 所 发 生的 费 用, 虽然 很多 都 是 属 于存货 采 购 支 出 , 但 按 照 现 行 规定 可 以 直 接 列 作 管理 费 用处

12、 理 。 物流企业 运输 部门 为 物流企业 油 库运 送油 料的 专 用 油罐 车 所 发 生的 费 用, 应 计 人 燃料的 采 购 成 本 。(2自 制存货的 人 账 价 值。 自 制存货 包括 自 制材料、 自 制 包 装 物、 自 制低值易耗品、 自 制 半 成 品 及 库 存 商 品等, 其人 账 价 值 包括 材料 费 、 工 资 及 福利 费 、制 造 费 用等。(3 委托加 工 存货的 人 账 价 值。 委托加 工 存货 包括委托 外 单位加 工 的 原 材料、 包 装 物、低值易耗品、 半 成 品等, 其人 账 价 值 包括加 工 用 原 材料实 际成 本 、 加 工费 用

13、、 装卸费 、 保 险 费 、 委托加 工 的 往返 运输 费 用等。 2. 取得 存货的会计处 理物流企业 取得 存货, 按 实 际成 本 计 价时 , 需 要 设 置 “ 原 材料 ” 和 “ 低值易耗品 ” 等一 级 账 户 ,用以 反 映 存货 收 发 和结存的实 际成 本 。它们的 借 方 登 记 所有 收人 存货的实 际成 本 , 贷 方 登 记 所有 发 出 存货的实 际成 本 , 借 方 余 额 反 映 库 存存货的实 际成 本 。 同 时 , 根据 物流企业经 济 业务的 发 生情 况 , 还 需 要 设 置 “ 在 途 物 资 ” 账 户 和 “ 应 付 账 款 -暂估 应

14、 付 款 ” 账 户 。在 “ 原 材料 ” 账 户 下 设 置 “ 燃料 ” 、 “ 轮胎 ” 等 二 级 账 户 。设 置 “ 在 途 物 资 ” 账 户 ,用 来 核算物流企业 已 经 付 款 或 已 开 出 、 承 兑 商 业 汇票 , 但尚未到 达 或 尚未 验 收人 库 的存货。 承 付 或 支 付 在 途 物 资 款项时 , 借 记 “ 在 途 物 资 ” 账 户 , 贷 记 “ 银 行存 款 ” 等 账 户 。存货 到 达 验 收人库 时 , 再 记 人 有关存货 类 账 户 的 借 方 和 “ 在 途 物 资 ” 账 户 的 贷 方 。设 置 “ 应 付 账 款 -暂估 应

15、付 款 ” 账 户 。材料 已 经 验 收人库 , 发 票账 单尚未到 达 的 暂估 应 付 款 , 应 在材料 验 收 人库 时 , 按 照合同 价 格 或 估 计 价 格 借 记 有关材料 账 户 , 贷 记 “ 应 付 账 款 -暂估 应 付 款 ” 账 户 。 发 票账 单到 达 , 按 照 发 票账 单 支 付 料 款时 , 应 用 红字冲 销 原 分 录 , 再 按 照 发 票账 单 金额 , 借 记 有关存货 账 户 , 贷 记 “ 银 行存 款 ” 账 户 。物流企业存货 取得 的 来源 有 外部 购人 、 自 制、 委托加 工完成 和 盘 盈 等。 外部 购人 存货是物流企业

16、存货 取 得 的 主 要 来源 。 因此 , 这 里着 重 讲述 外部 购人 的核算 方法 。物流企业 外 购 材料, 因为 货 款 结算 方 式 、 采 购 地 点 、 收 料和 付 款时间 等情 况 的不 同 , 因而具体 核算 方法也 不 尽 相 同 , 现分别按 不 同 情 况 说 明 如下:(1货 款 付 清 , 同 时 收 料。物流企业 采 购 材料,如 果 付 款 后 随 即收到 材料,或者货 款支 付 或 已 开 出 、 承 兑 商 业 汇票 和材料 验 收人库 基 本 上 同 时进 行, 则 在业务 发 生 后 , 即 可 根据 结算 凭证 、 发 票账 单 和 收 料 单

17、等 凭证 , 借 记 有关存货 类 账 户 , 贷 记 “ 银 行存 款 ” 、 “ 应 付 票据 ” 等 账 户 。【例 1】 上 海申 通 物流 公司 采 购 配件一 批 , 买 价 20000元 , 运 杂费 500元 ,以 银 行存 款支 付 , 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料 -配件 20500贷 :银 行存 款 20500(2付 款 在 前 , 收 料在 后 。 付 款 在 前 , 收 料在 后 的情 况 , 多 数 是在物流企业 向 外 地 采 购 材料, 采 用 “ 托收承 付 ” 或 “ 商 业 汇票 ” 等结算 方 式 , 发 生结算 凭证 等 单 据 已到 , 并

18、已承 付 货 款 或 开 出 、 承 兑 商 业 汇票 , 但 材料 尚 在 运输途 中,在会计 上作 为 在 途 物 资 处 理 , 应 通 过 “ 在 途 物 资 ” 账 户 进 行核算。【例 2】 上 海申 通 物流 公司向 外 地 购 进 轮胎一 批 , 买 价 9000元 , 运 杂费 280元 ,货 款 已承 付 ,轮胎 尚 在 运输途 中。 作 会计 分 录 如下:借 :在 途 物 资 9280贷 :银 行存 款 9280采 购 轮胎 运到 , 并已 验 收人库 , 应 根据 收 料 单 等有关 凭证 , 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料 轮胎 9280贷 :在 途 物 资

19、 9280物流企业 根据 有关 规定 预付 的货 款 , 应 通 过 “ 预付 账 款 ” 账 户 核算, 待 收到 材料 并 验 收人库 时 , 再 根据 发 票账 单 的 金额 , 从 “ 预付 账 款 ” 转 人 有关存货 类 账 户 。【例 3】 上 海申 通 物流 公司 按 合同规定 , 预付 供 应单位 货 款 20000元 ,用于 购 买 汽油 一 批 。 作 会计 分 录 如下:借 :预付 账 款 xx 单位 20000贷 :银 行存 款 20000上 述汽油 运到并 验 收人库 , 发 票账 单 金额 为 26000元 , 应 补付 货 款 6000元 , 作 会计 分 录

20、如下:借 :原 材料 燃料 26000贷 :预付 账 款 xx 单位 26000借 :预付 账 款 xx 单位 6000贷 :银 行存 款 6000(3收 料在 前 , 付 款 在 后 。物流企业在 采 购 材料过程中, 发 生材料 已到 达 并 验 收人库但 发 票账 单 等结算 凭 证 未到 ,货 款 尚未 支 付 的 采 购 业务 时 , 应 于 月末 , 按 材料的 暂估 价 值, 借 记 有关存货 类 账 户 , 贷 记 “ 应 付 账 款 暂估 应 付 账 ” 账 户 。下 月初 用 红字 作 同 样 的 记账凭证 予 以 冲 回 ,以 便 下 月付 款 或 开 出承 兑 商 业

21、汇票后 , 按 正常程 序 , 借 记 有关存货 类 账 户 , 贷 记 “ 银 行存 款 ” 或 “ 应 付 票据 ” 等 账 户 。【例 4】 上 海申 通 物流 公司 采 购 五 金 材料一 批 , 已 经提货 并 验 收人库 , 月终 发 票账 单尚未到 达 , 暂估 人 库 通 知 单 的 合同 价 格 5000元 , 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料 5000贷 :应 付 账 款 -暂估 应 付 账 款 5000下 月初 用 红字 将 上 述 分 录 原 账 冲 回 , 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料 5000贷 :应 付 账 款 暂估 应 付 账 款 5000下 月

22、 发 票账 单寄到 ,实 际价款 为 4920元 , 付 款时 , 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料 4920贷 :银 行存 款 4920(4短 缺 或 损 耗的处 理 。物流企业在 采 购 材料过程中,如 发 现 短 缺 和 损 耗,必 须 认 真 查明 原 因 , 分清 经 济 责任 , 区 别 不 同 情 况 , 分别 进 行处 理 。a. 定 额 内 合理 的 途 中 损 耗,如由于 自 然 损 耗等 原 因而 发 生的 短 缺 , 应 当 相 应 地 提高 人库 材料的实 际 单位 成 本 ,不 再 另 作 账 务处 理 。b. 能 确定 由供 应单位 、 运输单位 、 保 险

23、公司 或 其他 过 失 人 负 责赔偿 的, 应 向 有关 单位 或 责任 人 索赔 , 借 记 “ 其他应收 款 ” 账 户 , 贷 记 “ 在 途 物 资 ” 等有关 账 户 。c. 因 遭 受 意 外 灾害 发 生的 损 失 和 尚 待 查明 原 因 的 途 中 损 耗, 先 记入 “ 待 处 理财 产 损 溢 ” 账 户 , 查明 原 因 后 再 做 处 理 。【例 5】 上 海申 通 物流 公司 外 购 材料一 批 ,货 款 已 经 支 付 , 并 在 已 记 人 “ 在 途 物 资 ” 账 户 情 况 下, 当 材料 运 达 企业 时 , 发 现 短 缺 , 区 别 不 同 情 况

24、 , 根据 收 料 单 , 发 票账 单 和 赔偿请 求 书 等, 作 会计 分 录 如下:借 :原 材料(实 际 收到 材料 部 分 其他应收 款 xx 运输单位 (运输单位 责任 部 分 其他应收 款 xx 供 应单位 (供 应单位 责任 部 分 待 处 理财 产 损 溢 (意 外 灾害 或 待 查 部 分 贷 :在 途 物 资三、计划成本核算方式物流企业 采 用计 划 成 本 计 价 是指 对 每 种 存货的 收 发 和结存 数量 , 都 按 物流企业 事先 制 定 的计 划 成 本 计算。 存货计 划 成 本 的 构 成 内容, 应 与 实 际成 本 一 致 , 即 根据 在正常情 况

25、 下, 采 购 、 自 制、 委托加 工 该 种 材料所 应 发 生的 平均 实 际成 本确定 的。 对 于实 际成 本 与 计 划 成 本之 间发 生的 差额 (即 材料 成 本 差 异 则另 行 组 织 核算, 并 于 每 月终 了 时 , 按 其 与 计 划 成 本 的 比 例 , 调 整当 月 发 出 材料的计 划 成 本 (将 其 调 整 为 实 际成 本 和结存材 料的计 划 成 本 (即 在 资 产 负债表上 调 整 为 实 际成 本 。计 划 成 本 核算 方法 ,一 般 适 用于存货品 种 繁 多 , 收 发 频 繁 的物流企业。物流企业存货 按 计 划 成 本 核算 具 有

26、下 列 一 些 优 点 :(1用存货实 际成 本 与 计 划 成 本 比 较 , 可 以 考 核存货 采 购 成 本 的高低, 促 使物流企业 改善 存货 采 购 和供 应 工作 , 节约 采 购 费 用。(2物流企业存货的品 种 繁 多 , 对 存货 收 发 业务 采 取按 存货计 划 成 本 计 价 , 可 以 大大 简 化 存货 日 常 收 发 的 核算 手 续 , 保 证 核算的 及时 性 。(3便 于 考 核物流企业 车 队 、 车 场 和 单 车 、 班 组 存货 节约 或 超 支 的实 际成 果 , 促 使物流企业内 部 经 济 核算 和 单 车 、 班 组 核算的 开 展 。存

27、货 采 用计 划 成 本 计 价 , 也 有一 定 的 缺 点 , 主 要 是 发 出 存货和 库 存存货的实 际成 本 是 通 过 按 照 存货 类 别 核算的材料 成 本 差 异 计算 调 整 的, 对 于 每 种 存货实 际成 本 的 变 动 ,不 能 明 确反 映 出 来 。 因此对运输 成 本 中耗 用 各 种 材料 费 用和 各 种 材料 资 金 的实 际占 用 额 ,不如 采 用实 际成 本 计 价 准确 。下 面 从 存货的 取得 和 发 出 来 说 明 计 划 成 本 核算 方法 。(一 取得 存货 按 计 划 成 本 核算1. 计 划 成 本法 概 述采 用计 划 成 本

28、进 行 日 常核算的物流企业, 其 基 本方法 如下:(1物流企业 先 制 定 各 种 存货的计 划 成 本 目 录 , 规定 存货的 分 类 、 各 种 存货的 名 称 、 规 格 、 编号 ,计 量 单 位 和计 划 单位 成 本 。计 划 单位 成 本 在 年 度 内一 般 不 作 调 整 。(2平 时 收到 存货 时 , 应 按 计 划 单位 成 本 计算 出收人 存货的计 划 成 本 填 人收 料 单 内, 并 将实 际成 本 与 计 划 成 本 的 差额 , 作 为 “ 材料 成 本 差 异 ” 分 类 登 记 。(3平 时领 用、 发 出 的存货, 都 按 计 划 成 本 计算,

29、 月 份 终 了 , 再 将 本 月 发 出 存货 应 负 担 的 成 本 差 异 进 行 分 摊 , 随 同本 月 发 出 存货的计 划 成 本 记 人 有关 账 户 ,将 发 出 存货的计 划 成 本 调 整 为 实 际成 本 。 发 出 存货 应 负 担 的 成 本 差 异 ,必 须 按 月 分摊 ,不 得 在 季 末 或 年 末 一 次 计算。2. 取得 存货的会计处 理物流企业存货 收 发 的 日 常核算,在 采 用计 划 成 本 核算 方 式 下, 为了 总 括反 映 企业 外 购 存货的 成 果 和 各类 存货 资 金 的 增减 动态 和结存情 况 , 应 设 置 “ 原 材料

30、” 、 “ 低值易耗品 ” 、 “ 物 资 采 购 ” 和 “ 材料 成 本 差 异 ” 等一 级 账 户 ,并 下 设 “ 燃料 ” 、 “ 轮胎 ” 、 “ 修 理 用备件 ” 等 二 级 账 户 。“ 原 材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等 账 户 ,用于核算物流企业 库 存 各 种 存货的计 划 成 本 。 这 些 账 户 的 借 方 登 记 所 有 收人 材料的计 划 成 本 , 这 些 账 户 的 贷 方 登 记 所有 发 出 材料的计 划 成 本 。 各 账 户 的 借 方 余 额 , 反 映 库 存 各 材 料 按 计 划 成 本 核算的结存 数 额 。“ 物 资 采 购 ”

31、 账 户 ,用于核算物流企业 购人 材料的 采 购 成 本 。 其 借 方 登 记 已 经 付 款 或 已 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 的材料实 际成 本 和结转实 际成 本 小 于计 划 成 本 的 节约额 , 贷 方 登 记 验 收人库 材料的计 划 成 本 和结转实 际成 本 大 于计 划 成 本 的 超 支 额; 余 额 在 借 方 , 表 示 尚未到 达 或 尚未 验 收人库 的在 途 物 资 。 本 账 户 按 材料 类 别 设 置 明细账 户 。“ 材料 成 本 差 异 ” 账 户 ,用于核算物流企业 各 种 材料的实 际成 本 与 计 划 成 本 的 差额 。 其 借

32、方 登 记 材料实 际 成 本 大 于计 划 成 本 的 超 支 额 , 贷 方 登 记 材料实 际成 本 小 于计 划 成 本 的 节约额 ,以 及发 出 材料 应 负 担 的 差 异 额 (超 支 差 异 ,用 蓝 字 ;节约差 异 ,用 红字 ; 余 额 在 借 方 , 表 示 各类 材料实 际成 本 大 于计 划 成 本 的 差 异 额; 余 额 在 贷 方 , 表 示 各类 材料实 际成 本 小 于计 划 成 本 的 差 异 额 。 本 账 户 应 分别按 材料 类 别 设 置 明细账 户 。取得 存货 按 计 划 成 本 核算, 与 按 实 际成 本 核算一 样 , 付 款 和 收 料 因 在 时间上 的关 系 可 能 出 现 三 种 情 况 , 现按 计 划 成 本 核算 方 式分别 说 明 其 账 务处 理 如下。 为 便 于 与 实 际成 本 核算 方 式 相 对照 ,以下 各 例均 采 用 按 实 际成 本 计 价 核算的相 同 的实 例 , 另 补 充 材料计 划 成 本资 料。(1货 款 付