工程施工审计流程.docx

1、工程施工审计流程企业建设工程投资项目 （以下简称建设项目） 的内部审计， 是指组织内部审计机构和审计人 员对建设项目实施全过程的真实、 合法、 效益性情况所进行的独立监督和评价活动。 审计的 目的是为了促进建设项目实现 “质量、 速度、效益 ”三项目标：质量目标是指建设工程实体质 量和工作质量达到要求； 速度目标是指建设工程进度和工作效率达到要求； 效益目标是指建 设工程成本及项目效益达到要求。实施建设项目投资审计，应先了解建设项目的运作流程。一、建设项目运作流程（一）概念建设项目投资是指企业为扩大内涵或外延再生产，有效提高现代生产技术水平， 而对企业固定资产进行新建、扩建、改建与技术革新的一

2、项投资活动。通常，建 设项目由公司建设项目主管处（以下简称建设处）负责全过程管理。1、建设范围。1）主机设备、主要建筑物、生产性主体项目，以及与之相配套的辅助性生产设 备、建筑物的新建、扩建、改造与革新；2）企业现有生产工艺、技术装备、计量检测和工程设施的改造；3）环境保护工程及综合利用、节约能源项目；4）劳动职业卫生安全保护措施及小改小革项目。2、建设资金使用范围。1）生产设备的购建、更新和房屋建筑等固定资产新建、扩建和改建；2）在原有固定资产基础上进行建设项目和技术措施工程；3）环境保护工程及综合利用，治理 “三废”等措施；4）零星固定资产购置和零星自制设备；5）小型建设项目和技术革新；6

3、）劳动安全保护措施。二）项目运作流程1、建设项目的申报与立项1）项目计划。各基本生产车间、 辅助生产车间遵循建设项目与生产实际需要， 在公司规定的时 间内向公司建设处报送建设项目立项申请计划及初步预算报告。 建设工程项目立 项申请计划及初步预算报告内容包括： 项目名称、 项目背景、项目的初步设计方 案、所需设备、材料、资金预算、施工工期和预期效果。2）建设项目的评价与计划编制。建设处根据各单位建设项目工程项目立项申请计划及初步预算， 组织专业技术人 员深入生产一线， 对建设工程项目进行建设项目投资评价， 确定是否立项； 由建 设处组织各类专业技术人员对建设项目进行科学的、 详细的方案选择、 比

4、较，进 行可行性分析，充分论证项目的必要性、创新性、安全性、技术先进性和经济合 理性；编制正式可行的建设项目计划， 并根据生产实际及资金情况制定项目建议 书；项目计划与项目建议书报送主管厂长及厂长审查， 估算与评价拟建项目的真 实性、可靠性、准确性。3）建设项目的立项。建设项目计划与项目建议书经主管厂长及厂长审查，报公司批准后执行。4）建设项目的预算与初步设计建设项目计划经公司正式批准后， 建设处根据设计编制详细的预算报告。 预 算报告的内容包括：项目构成内容、责任部门、项目负责人、成本估算、项目进 度、施工工期安排、质量要求、安全措施、使用年限、验收时间、验收人等。成 本估算包括劳动力成本、

5、主要材料或设备、配备件、辅助材料、设备工器具、管 理费、不可预见费用等。2、建设项目的实施与管理1）经批准立项的建设项目，建设处应作出项目初步设计（技术设计）与施工图 2）凡确定的建设项目，由各单位根据全厂生产和本部门实际情况，向生产安全 处及建设处提出具体开工时间， 建设处在正式开工前组织有关工程技术专业人员 认真审查施工条件， 提出开工报告， 报主管厂长及厂长审批后予以实施。 并做好 施工准备工作。3）确定施工单位。车间能部份实施的由车间采取多种方式自行实施，建设处应 及时协调监控实施过程； 需要外包的建设工程项目由厂招标领导小组对施工方资 格审查合格后，由建设处具体承办对招标项目进行招投

6、标。4）建设项目施工合同管理。确定施工单位后，以书面形式签订有关的合同、协议书、委托书，明确规定 各自应承担的责任和管理范围； 建设处与施工单位签订的项目施工协议由车间确 认。5）项目的实施。建设项目实施过程中， 由建设处指派工程专业技术人员对整个实施过程负责 技术指导、控制把关、进度监督；严格工程项目管理、控制与监督，建立专人负 责制；控制建设项目规模及资金使用范围。3、建设工程项目竣工验收、决算 1）竣工验收由建设处组织专业技术人员按照设计要求，检查施工质量，以保证 项目建成后达到设计要求的各项经济技术指标； 生产性项目要经负荷运转或试生 产，以保证产品质量和生产能力； 非生产性项目按设计

7、标准验收； 竣工验收采用 先单项工程验收，后整体工程验收的程序。2）竣工验收合格后， 由建设处编制竣工验收报告、 建设工程项目决算报告， 经建设处、施工单位、使用单位签署意见后，报送主管厂长及厂长审批，办理固 定资产交付使用结算和财务转账手续。3）建设工程项目的后评价： 项目后评价为工程项目验收及使用一段期限后，对项目的立项决策、设计、施工、竣工验收、生产运营全过程进行系统评价。4）建设工程项目实施后，根据预（概）算、决算报告，工期提前、费用节 约，质量技术水平符合要求，安全责任落实，经济效益与社会效益显著，按照经 济责任制有关规定与结算办法，核发有关部门收入与奖励。项目运作流程可简化如图表

8、-1：公司批准的建设项目投资计划开工报告及项目概、预算呈报厂长或经授权主管厂长审批确定施工单位并签定协议项目实施过程管理竣工验收、交付使用报告及决算呈报厂长或经授权主管厂长审批报送财务处进入项目核算图表-1（三）资金运作流程建设项目资金的运作流程与项目运作流程是密切相关的，可以简化如图表 -2：建设项目厂提出用款申请建设处审核公司财务负责人审批公司财务处预付建设项目厂工程款建设处组成竣工验收公司组织财务决算汇审公司财务处核拨工程款公司财务处结转固定资产科目图表-2、建设项目审计流程 审计流程又称审计程序或审计循环。 它是指某个审计项目从开始到结束的整个过 程。不同类型的审计项目因其性质和要求的

9、不同而具有不同的审计目的和目标。 要保 证审计人员的工作能达到这些目的和目标， 有必要把完成项目审计任务的整个工 作过程科学地划分为几个阶段，并赋予与之相适宜的工作内容。在确立审计项目后， 完整的建设项目内部审计过程可划分为准备、 实施、报告 个阶段。每一个阶段都有与其相适应的工作步骤， 将这些步骤联系起来便构成了 完成建设项目审计工作的审计流程。(一)准备阶段准备阶段，是指从确定审计项目开始， 到制定出书面的审计方案为止的这一过程。 准备阶段被认为是整个审计过程的起点， 其工作的周密细致程度直接影响到建设 项目审计工作的质量和效果。1、收集背景资料。背景资料主要包括： 经批准的可行性研究报告

10、； 竣工图； 施工图设计及变更洽谈 记录；国家颁发的各种标准和现行的施工验收规范；有关管理部门审批、修改、 调整的文件；施工合同；技术资料和技术设备说明书；竣工决算财务资料；现场 签证；隐蔽工程记录；设计变更通知单；会议纪要；工程档案结算资料清单等。这项工作常常结合日常工作来完成， 由于档案资料有一定的局限性， 其中不少工 作也可以留给现场工作去完成。2、实施非现场审计(含部分内控测试)。实施非现场审计也称审前调查， 其目的是熟悉被审计单位建设项目运作的基 本情况，收集和掌握为确定重点审计领域，编制系统的审计方案所必需的信息。 内部审计人员可以通过询问、 实地观察等方式证实那些在自己办公室掌握

11、的情况 和由被审计单位声称的内容是否与实际状况相符； 还可以通过运用流程图、 调查 表或文字说明等调查技术， 来记录调查的结果， 以加深了解并证实被审计单位建 设项目运作和内部控制系统等方面的基本情况。3、电子数据整理。通过电算化核算的建设项目， 应将建设项目运作和相关财务信息资料导入审计系 统软件，经过筛选整理，形成有用的审计资料，可以节约审计时间，提高审计效 率。4、组建审计组。在确定审计组成员时，应考虑以下几个方面： (1)年度审计计划对人力资源、时 间预算和费用预算的要求； (2) 建设项目的性质和业务量的大小： (3) 上一次审计 对被审计单位内部控制状况的评价； (4) 公司对该审

12、计项目的一些特殊要求； (5) 被审计单位的组织机构、人事、方针等内部控制环境方面发生的重大变化； (6) 上一次审计的结果， 或对其他建设项目审计的结果， 尤其是对审计中发现的问题 所采取的纠正行动及其效果； （7） 某些特殊领域需要外部专家提供的服务和帮助。5、非现场分析及审计抽样。针对多个建设项目， 或同一建设项目的不同环节， 根据搜集整理的资料和审前调 查得到的内部控制制度设立和运行情况的资料， 进行分析判断， 并确定审计抽样 的性质和规模。6、编制审计实施方案在完成上述准备工作之后， 内部审计人员根据所掌握的基本情况和风险评估的结 果，就可以确定具体的审计目标和重点审计领域， 编制项

13、目审计方案并报经项目 或部门负责人批准。7、下达审计通知书。内部审计部门在年初就应该将年度审计计划中确定的审计项目传达给被审计单 位（临时安排的项目除外）。在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要 是向被审计单位说明审计组的人员组成、 初步确定的项目审计目标和范围、 时间 安排以及需要提供的资料和帮助； 同时，还应该与被审计单位讨论如何帮助他们 理解和了解本次审计的工作方式和目的。 通知的方式可以多种多样， 既可以下达 正式的审计通知书， 也可以通过电话或其他非正式方式， 只要能达到预先告知的 目的即可。8、审前培训建设项目涉及投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等 方

14、面的知识， 审计技术含量高， 有的项目如土方、 基建工程造价还必须专家的参 与，必要时要聘请外部审计人员参与审计。 做好审计培训工作， 对丰富审计人员 的专业知识，提高审计效率和效果都具有积极的作用。二）实施阶段 建设项目审计的实施阶段又可称之为现场审计阶段， 是指审计项目经过充分的准 备之后，针对高风险领域或显示可能存在重大问题的领域进行审计的阶段， 也是 将审计方案付诸实施，化作实际行动的阶段。1、进点会谈。审计组长介绍建设项目审计工作的安排及对审计对象的工作配合要求； 审计对象 有关部门介绍该项目立项、实施、竣工验收、资金来源及使用、内部控制情况以 及对以往内、外部审计和检查的整改落实情

15、况。2、内部控制审计评价。对建设项目材料采购、 工程款审批、 工程款支付所使用的凭证、 支付方式等内部 控制制度的设立和运行情况进行审计测试， 确定建设项目概算、 程序等规章制度 是否被贯彻执行， 内部控制系统是否适当和有效、 并发挥了预期的效果， 识别控 制缺陷和潜在或实际的风险领域； 评估控制风险， 确定重点审计领域和范围； 检 查现场调查的工作进展情况，收集和汇总所掌握的信息，并将其形成书面记录。3、实质性测试。建设项目审计实施阶段的测试是对与被审计活动相关的凭证、 文件、 记录、业务 等进行实质性的检查和评价活动。 实质性测试的主要内容包括对建设项目投资立 项、设计（勘察）管理、招投标

16、、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程 造价、竣工验收、财务管理、后续追踪与评价等过程的审查和评价（详见企业 建设工程投资项目的审计重点及方法）。4、审计发现的整理在审计的实施阶段， 审计项目负责人应该定期或不定期地召开审计小组的内 部工作会议。 在会议上，审计人员应该将其负责领域的工作进展情况作阶段性的 总结汇报。汇报应该有书面记录，着重说明阶段性的审计发现、结论和建议。按 照审计项目的分工， 审计人员要收集、 整理、解释那些与审计目标相关的各种信 息，形成书面记录 审计工作底稿， 并归集到建设项目主审， 由主审汇总形成 要点式审计报告。5、形成审计报告初稿在最后审阅、 复核审计工作底稿

17、的基础上， 项目负责人应该召开审计小组的内部 会议，对记录的审计发现、 结论和建议进行充分的讨论， 评估发现问题的重要性 并决定是否予以报告。在草拟审计报告之前， 项目负责人应最后审阅、 复核所有的审计工作底稿， 这是 检查和评价审计项目工作完成情况， 完成质量控制的一种重要手段。 更重要的是， 项目负责人可以进一步评估审计发现问题的性质和潜在的危害、 评估结论的正确 性和建议的可行性， 为起草审计报告获取详尽素材， 为全面、 准确和客观地报告 审计结果提供合理的保证。6、交换审计意见。审计发现、 结论和建议都是针对存在的问题、 控制缺陷或不规范活动而言的， 其 矛盾往往直接指向建设项目所涉及

18、的管理人员和业务人员， 这可能给审计人员带 来不少麻烦。 为防止或缓和这种不良现象的出现， 在现场审计过程中， 审计人员 适时地将发现的问题与被审计单位进行讨论， 征求他们的意见和看法是非常必要 的。这不但可以进一步确认揭示的问题和提出审计结论、 建议的正确性， 同时也 是对被审计单位的一种尊重，有助于培养双方良好的合作关系。与被审计单位讨论审计结果有两种方式， 一是面对面的口头交换意见； 二是发送 审计报告征求意见稿，被审计单位书面反馈意见。（三）报告阶段审计工作的最终结果表现为审计报告。 报告阶段在整个审计过程中占有非常重要 的地位。 不管审计方案多么充分严密、 现场审计怎样的深入细致，

19、也不管审计的 结论和建议是何等的正确和可行， 如果报告阶段的工作不能督促被审计单位纠正 存在的问题，完善控制，防止潜在的风险损失，提高投资效益，那么，审计工作 就不能达到全部的审计目的，而可能成为一项没有价值的活动。1、形成审计报告送审稿。审计报告是根据审计工作底稿所包含的信息撰写的。 在审计组内部讨论和审计实 施阶段与被审计单位讨论的基础上， 便可以着手审计报告的起草工作。 通常，正 式的最终书面审计报告应该包括背景介绍； 审计范围；意见或评价； 发现的问题、 建议和结论； 被审计单位的反馈意见， 以及反馈意见采纳和不予采纳的理由等几 个方面的内容。审计报告着重回答审计什么？审计了哪些活动？

20、审计结果是什么？对发现的问 题应该如何改进？审计人员与被审计人员对审计结果存在哪些分歧等问题。 如图 表 -3 所示：审计概念审计报告内容应该怎样项目概预算、合同约定事项、建设参数、计划经济效益和社会效益等审计标准 实际怎样被审计活动的实际执行结果，或对适用标准的遵循状况如何改进针对发现的问题或缺陷，提出的改进意见和措施。审计发现审计过程中发现的问题和控制缺陷， 或其他不规范行为； 或已被证实的建设项目 所取得的值得赞许的成绩，如成本节约、工期提前、质量超标等。审计结论 根据审计发现， 从充分可靠的审计证据中推论出的判断， 或对审计发现的性质进 行的结论性表述。审计建议针对审计发现和审计结论，

21、 对完善控制、 纠正和防止不规范行为所提出的改进措 施或主张；值得其他建设项目借鉴和学习的好作法等。审计结果 审计工作的最终结果， 它包括审计发现、 审计结论和审计建议等方面的内容。 审 计报告集中反映了审计的结果。图表-32、形成审计报告审定稿。内部审计人员在送出最终的审计报告之前， 应该将审计结论和建议与适当一级的 管理人员进行讨论。 因此，在适当的情况下， 内部审计人员与被审计建设项目负 责人讨论审计报告草稿， 征求他们的意见， 并根据讨论的结果恰当地修改初稿是 完全必要的。这意味着最终的审计报告不仅应该包括审计实施阶段双方讨论的结 果，而且可以包括报告阶段被审计建设项目负责人所发表的意

22、见。3、下发审计结果报告。完成最终的审计报告之后，内部审计人员应该及时将其分发给相关的部门或人 员，以引起企业管理当局和被审计单位对审计结果的注意， 以便针对存在的问题， 及时采取纠正行动，达到报告的目的。4、审计项目考评。同一年度对多个建设项目进行了审计并出具了审计报告，可对该项目进行考评， 借以发现项目审计工作的不足， 并提出提升审计技术与方法的意见； 评选出的优 秀审计项目，可作为经验总结， 用于指导下次建设项目和其他审计项目的审计工 作。5、整理审计资料。归纳整理审计档案6、审计追踪。内部审计人员应该进行后续查询， 以确定对已报告的审计发现是否采取了恰当的 纠正措施： 确定纠正的措施是否已经实施并正在取得预期的效果， 或者是确定企 业管理当局 （或董事会审计委员会 ）是否对已报告的发现已经承担了不采取纠正 的风险。后续跟踪的时间和方式由内审部经理决定， 其时间、费用和人力的预算应该纳入 年度审计计划的预算之中。