中英国家审计比较及借鉴.docx

1、中英国家审计比较及借鉴本 科 生 毕 业 论 文（设计）题目：中英国家审计比较及借鉴 学生姓名 KJH学 号 0703400141指导教师 LHG二级学院 会计学院专业名称 审计学班 级 07审计1班2011年05月8日声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名： 年 月 日本人同意浙江财经学院有关保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。论文作者签名： 年 月

2、日国际环境会计模式比较及对我国的启示摘要：随着会计学的革命和经济增长方式的转变，环境会计已经成为各国学者研究的焦点。国内外企业的环保意识和社会责任感也在逐步提高，但由于尚未形成完善统一的环境会计理论体系，有关研究缺乏可操作性，企业难以真正将环境因素纳入管理体系；而我国的环境会计理论和实务虽然取得了重要成果，但与发达国家相比仍然存在差距。因此，本文首先对国际上不同的环境会计模式做了总结和对比，然后分析我国环境会计信息披露的实际需求及存在的问题，最后在借鉴各国有益经验的同时，对我国环境会计的理论和实务工作提出了相关的建议。关键词：环境会计；模式；比较；建议The Comparison of Env

3、ironmental Accounting Model and the Policy Recommendations to ChinaAbstract: With the development of accounting and the way economy greatly, environmental accounting has become the focus of research all over the world. However, integrated theory system has not been developed because of disagreement

4、in expression. Meanwhile, companies home and abroad are realizing the importance of environment protection and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for companies to consider environmental factor into their management system in practice.

5、 In China, although the theory and practice in environmental accounting both have got well developed, gap do exist compared with developed countries. This paper firstly summarizes different models of environmental accounting all over the world and compares them. Then, it analyzes the environmental a

6、ccounting in China. Finally, it has put forward corresponding policy recommendations for the improvement of environmental accounting in China.Key words: environmental accounting; accounting model; comparision; policy recommendations 目 录1 引 言 12 国际环境会计模式概述 12.1 美国模式概述 22.1.1 环境信息披露 22.1.2 环境会计发展 42.1

7、.3 模式特点综述 42.2 日本模式概述 52.2.1 环境信息披露 62.2.2 环境会计发展 82.2.3 模式特点综述 92.3 国际环境会计模式的比较分析 93 我国环境会计的现状 113.1 我国环境会计的发展 113.1.1 法律法规 113.1.2 会计实务 123.2 我国环境会计的缺陷 133.2.1 环境会计法律制度还不健全 133.2.2 环境会计信息披露比例较低 133.2.3 环境会计信息实用性低 143.2.4 环境会计信息缺乏可比性 144 国际环境会计对我国的启示 144.1 政府的角度 154.1.1 进一步健全环境立法工作 154.1.2 制定环境会计准则

8、 154.1.3 加快环境政策创新 154.1.4 建立以强制披露为基础的自愿披露模式 164.2 社会的角度 164.2.1 完善独立的第三方机构验证 164.2.2 加强环境会计理论与方法的研究 164.2.3 提高公众环保意识 174.3 企业的角度 174.3.1 向独立环境报告过渡 174.3.2 树立可持续发展观念 185 结束语 18参考文献 191 引 言环境问题是一个世界性问题，治理和解决此问题，既需要宏观工具(如法律)，又需要微观技术(如会计)。宏观决定和指导着微观，而微观则为宏观的实现提供保障。总结国际经验，基本上从宏观和微观两方面进行。宏观上主要是各国的立法和国际组织制

9、定的纲领性文件，微观方面则是各国的会计法规和市场监管者的要求。上世纪70年代以来，世界各国纷纷建立环境保护法，国际公约也随之建立起来。从当初的京都议定书到最近的哥本哈根协议，全世界都开始关注环境污染，提倡环境保护。但是环境保护并没有真正很好的实施起来，我国也不例外。近年来，我国经济的快速发展，环境污染也在不断加剧，环境问题成为制约我国社会经济可持续发展的瓶颈之一，保护资源和改善环境已成为我国紧迫且长期的战略任务。与此相适应，许多国家的会计理论界积极投身于环保运动，不断将环境问题纳入会计研究的范畴，深入探讨会计应如何参与环境保护，促进环境与经济之间的深层融合与协调发展已成为大势所趋，这直接导致了

10、环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。环境会计(Environmental Accounting)又称为绿色会计(Green Accounting)，美国会计师协会(AAA)于1973年在报告中将它定义为：环境会计是企业组织行为对自然环境(空气、水、土地)影响的衡量与报告。应该说，环境会计就是以会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论为理论依据，根据有关的法律法规，通过一套会计制度，以货币实物为计量单位，对现有企业环境活动带来的财务影响，加以衡量、处理及揭示，最终实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调发展。环境会计是一门新兴学科，在我国仍处于研究阶段，企业的年报中出现的环境会计

11、信息仍然是零散的，没有规律可循的。环境会计信息的披露缺乏相应的法律法规的支持，缺乏披露的动力，缺乏统一的披露形式。因此，本文旨在比较借鉴世界各国家及组织间较为完善的环境会计模式经验，并针对我国的环境会计发展现状，为我国环境会计制度建设提供有益的建议。2 国际环境会计模式概述针对企业活动对环境的影响和环境信息使用者对环境信息披露的要求，从上世纪90年代开始，国际社会(包括一些国际性组织、政府机构和民间团体等)和一些发达国家的政府机构对企业环境信息披露问题表示出了极大的关注并为此进行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推动企业环境信息披露的理论和实践向纵深方向快速得以发展。他们的成功经验对我国环境

12、会计信息披露的发展具有重要的借鉴意义。2.1 美国模式概述据Ernst & Ernst公司在1978年所进行的一项调查显示，早在1977年，美国企业披露环境会计信息的比例己占到样本的10%，但到了90年代才出现了迅速发展的态势。现在，美国的环境会计呈现出两大趋势：一是在环境财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题的研究；二是环境管理会计的深入发展。2.1.1 环境信息披露法律是实施监管的基础，也是企业活动的指南。美国的环境保护法规主要有两类：一类是环境污染防治的法律 (见表2.1)；另一类法规是补偿性法律法规，涉及到补偿责任在企业财务报表中的处理问题(见表2.2)。表2.1 美国主

13、要污染控制和预防法法律名称年份主要内容河流港口法1899禁止船只和厂家在航线上及港口倾倒垃圾。联邦杀虫剂、灭菌剂、灭鼠药法1947要求对新使用的杀虫剂注册，除非继续使用的申请得到批准，否则该注册5年后自动失效。清洁水源法1948提供了对水资源实施全面管理的规章，旨在保护水资源的生态平衡。该法分别于1972、1977年作了修订。固体废物处理法1965涉及各州间如何分担调查废弃物处理及发展废弃物管理计划等方面的费用问题。资源保护和恢复法1970涉及提高资源恢复新技术的证明，要求提供经国家环保局(EPA)认可的关于废物再循环方式及减少再生废物的年度报告。职业安全和健康法1970要求提供雇员培训和物料

14、安全数据报表，此法包括明确的危险废弃物操作健康标准。海洋保护、研究及救援法1972对蓄意向海洋排放的行为实施管理。安全饮水法1974对饮用水按分类不同的汲水源分别设立不同的标准。污染防范法1990为避免在第一地点产生污染，鼓励厂家提高设备使用率，改善产品加工工艺，使用原材料的替代物及提高存货管理控制能力。该法将涉及调查的潜在犯罪范围增加到200页。表2.2 美国环境法的有关处罚规定法律名称民事处罚刑事处罚全面环境反应、赔偿和责任法2.5万美元/天相当于政府清理费的3倍2.5万美元/天或一年监禁。清洁空气法(CAA)2.5万美元/天5000美元/天传票程序2.5万美元/天5年以下监禁清洁水源法(

15、CWA)2.5万美元/天5万美元/天，三年监禁，并处25万美元罚金或对重大危害行为处以15年监禁资源保护和恢复法2.5万美元/天/违反2.5万美元/天/未能采取纠正措施5万美元/天，2-5年监禁，25万美元(公司100万美元)罚金，或对重大危害行为处以15年监禁有害物控制法2.5万美元/天2.5万美元/天/违反一年美国对环境进行监管的主要机构是环境管理署(EPA)。1980年，EPA就依据全面环境反应、赔偿和责任法(亦称超级基金法)要求企业对其赔偿责任预提负债。1986年，美国国会将超级基金法修改为超级基金补偿和再授权法，通过列示有毒物质排放清单，建立了以大气和水排放标准以及有害废弃物报告体系

16、。该项目要求披露的环境信息有：1企业场内对大气、水和土地的废弃物排放量；2企业场内废弃物处理量和再循环利用量；3企业场外对地下水、土地的废弃物排放量和转移给公共处理厂处理的金属废弃物量；4企业场外废弃物处理量、再循环利用量和转移给公共处理厂处理的非会属废弃物量。截至2008年，已经有21695家企业向此项目报告其环境信息。该项目的成功使更多人对环境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA发布了全部成本评估指南，对全部成本评估的相关问题做出了规定； 1995年在此基础上发布了作为经营管理工具的环境会计指南：关键词和术语，对环境会计的概念进行了界定，并且在环境成本的计算与分配、环境信息的披露和应

17、用等方面为企业提供了技术上的指导。对上市公司披露行使监管责任的是美国证券交易委员会(SEC)。SEC发布的主要规范性文件包括：财务信息披露内容与格式条例、非财务信息披露内容与格式条例、财务报告政策、会计专门公告。在非财务信息披露内容与格式条例中，SEC要求企业对经营中涉及环境风险方面的情况进行披露。会计专门公告则涉及环境负债、环境清理成本等许多具体会计处理问题。1990年SEC与EPA达成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及环境负债和环境纠纷的公司名册以及涉及金额，以供SEC判断这些公司是否充分披露及披露的真实性。帮助其克服在公司报告的环境问题监管方面的信息滞后，有利于SEC对公司环境信息披露

18、的监管。2. 1. 2 环境会计发展会计信息的生产与披露，除了要遵循相关立法和监管部门的要求外，还必须有会计准则制定机构制定会计规则和会计业界对规则的验证。美国财务会计准则委员会(FASB)也为环境会计的处理与信息披露问题发布准则和解释公告，为企业披露环境会计信息提供了指南。1975年，美国会计准则制定机构财务会计准则委员会(FASB)发布的第5号准则公告FASNo.5或有事项会计就要求对环境负债进行披露。1993年发布的第14号解释公告(FIN14)损失值的合理估计进一步规定了环境负债的计量方法。FASB的FIN93又对应记录的或有负债划定了范围。美国最大的会计职业团体美国注册会计师协会(A

19、ICPA)在1995年6月颁布了“环境恢复负债”的征求意见稿，该文件涉及会计与审计两个方面，提出了一系列具有可操作性的方法。它提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，明确了补偿费用的范围。美国注册会计师协会发布的这项标准为企业披露环境会计信息提供了质量保证。2. 1. 3 模式特点综述综上所述，我们可以得知，美国的政府和会计团体都强烈拥护披露环境会计信息，而美国上市公司环境会计信息披露的模式总的来说有三种：1对现有财务报告进行改进并在报告中进行披露；2单列项目编制环境会计报告并单独披露；3对现行会计报告包含不了的部分进行单独披露。但是，环境会

20、计信息的披露形式的发展趋势更趋向于发布单独的环境报告。美国环境经济联盟(CERES)的环境报告书(见表2.3)是所推崇的环境会计信息披露形式的主要代表。1992年，CERES提出了企业环境原则，它要求所有签字的企业，每个年度都必须按照规定格式编制CERES报告书，对不履行义务的企业进行除名，以此约束加盟企业。该报告以提问方式要求企业回答相关问题，企业在完成环境报告时，应尽量免用“是”或“否”来简单地回答问题，而应尽量详细地回答有关问题。为了便于判断企业环境绩效的变化趋势，CERES要求企业提供至少三年的相关数据。因此，CERES原则和报告书成为了衡量美国企业应对环境问题态度的试金石。总的来说，

21、美国上市公司主要是在年报管理层讨论与分析中披露环境信息和有毒物质排放清单。由于财务报表和有毒物质排放清单的披露有标准的格式，因而有利于增加行业内企业的可比性，但行业间企业的比较却存在很大的差距。表2.3 1998年CERES报告书的构成项 目公布项目数标准形式短文形式1. 企业状况11102. 环境方针、组织与管理25153. 劳动安全664. 所在地区社会的参与和可持续性13l05. 产品责任966. 与供应商的关系527. 自然资源的利用和保护17158. 排放、废弃物24l09. 法律管制准则2110. 优先顺序和挑战11合 计113762.2 日本模式概述二战以后直至上世纪80年代末泡

22、沫经济崩溃为止，日本致力于经济发展，却忽视了自然环境的保护，以至于出现了骇人听闻的众多公害事件，如1953年开始的水俣市TISSO化工厂甲基汞引起的神经系统疾病的水俣病。由此带来的巨大经济损失和对民众身心的严重摧残，使日本政府、企业深刻认识到环境因素的重要影响。日本是一个发达国家，也是一个亚洲国家。其在环境管理与环境会计信息披露方面创立了许多好的做法，值得我们认真研究与借鉴。2. 2. 1 环境信息披露日本政府在20世纪末提出走向“循环型经济社会”的口号，即从“大量生产、大量消费和大量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变

23、，并把1999年定名为“环境会计元年”。从这个时期起日本逐渐完善面向循环型社会的制度和法律，到2003年为止，日本已制定各种法律、法规、法令700余种。日本的环境省负责日本的环境监管工作，并从2000年开始制定有关环境方面的指南与规则，在2007年6月公布了环境会计指南2007年版(见表2.4)。该指南影响很大，目前日本公开环境会计的企业中有一半以上是依据该指南进行的。表2.4 日本制定环境会计指引的进程年份进程1999.3环境省环境保护成本与控制公开指引(征求意见稿) ，该指南的出台表明在日本已初步确立了环境会计系统框架。2000.5环境省引进环境会计体系指南，对环境成本的分类、计量方法作了

24、进一步的补充、说明，并对如何以货币和实物等单位来反映环境绩效提出了指导性意见，使环境会计开始得到快速普及。2000.6环境省环境会计指南2001.5环境省环境会计指南第2版，对环境报告书的制作目的和方法、报告内容和对象，对环境会计信息披露的时间、对象、内容等进行了较为详细的规定，尤其还提供了环境业绩评价指标体系，以此作为计算环境成本、评价企业经济活动的基本依据，从而提供了非常实用的参照标准，使格式渐趋规范化、统一化，具有很强的实践操作指导性。2002.3环境省环境会计指引2002版，对引进环境会计体系指南进行了修改。2002.6环境省环境会计指南2002版，进一步明确了环境报告书的定义和基本机

25、能。具体内容见表2.5、2.6。2003.4环境省环境成本分类指南2003版，对环境成本的分类作了更为详尽的列示。2004.5环境省环境现状与课题报告2005.2环境省环境会计指引2005版，对环境成本按成本特性进行了再分类，对环境绩效重新进行了整理2005.6经济产业省环境管理会计方法工作指南2007.6环境省环境报告指南2007年版不仅为原先的上市公司和大型企业提供了更为详尽的参考标准，还把参考对象扩大到了中小企业。我国现行用于指导企业会计及其报告的法规制度，对于环境会计问题基本上没有作出具体的要求和规定。表2.5 日本环境保护成本的具体分类和内容分类内容经营区域内成本为控制企业经营区域内

26、的主要经营活动产生的环境影响而发生的环境保护成本，包括环保设备成本，废弃物处理成本等。上、下游成本为控制企业主要经营活动上游或下游产生的环境影响而发生的环境保护成本，包括购又有利丁环境的原材料及燃料等绿色采购成本，正确处理已使用商品的成本等。管理成本企业行政管理活动发生的成本，包括建立环境管理系统的成本，披露环境会计信息的成本，培训员工的成本等。研究开发成本企业研究开发活动发生的成本，包括研究开发环保产品的成本，研究开发如何减少生产过程中的环境影响而发生的成本等。社会活动成本企业社会活动发生的成本，包括绿化成本，对环境保护团体的捐赠支出，支持当地社区环保活动的成本等。环境恢复成本治理企业活动造

27、成的环境损害，恢复环境至原来状态而发生的成本，包括应对环境损害提取的准备金或保险金，环境修复成本等。其他成本不属于上述几项的其他环境保护成本。表2.6 日本环境保护经济收益的具体分类和内容实际收益收入从已用产品或废弃物的再循环中取得的收入成本节约更低的资源消耗带来的成本节约，包括通过资源的再循环使用、提高能源使用效率减少资源和能源成本等环境污染物排放的减少带来的成本节约回避环境风险和环境损失带来的成本节约估计收益相对于实际收益，估计收益发生的可能性更小，包含了更多的不确定性和假定，主要适用于内部管理，计算时应小心剔除总的来说，上述指南的颁布为日本企业明确了环境信息披露的基本要求和模式，指明了环

28、境信息披露的基本方向，大大促进了企业环境信息披露的发展。日本环境省于2008年7月对东京、大阪、名古屋的6484家企业(其中上市公司2516家、职员人数在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企业的环境行为进行了一项较为全面深入的调查，并于2008年12月公布了该项调查的结果。此次调查共收回有效调查问卷2819家(回收率435%)。调查结果显示，在被调查的企业中，上市公司中有37.2%已引入环境会计，非上市公司中20%引入了环境会计，与2001年的23.1%和12%相比有了较大的增加。而公开环境报告书(含环境会计信息)的企业已从1997年的169家增加到了2007年的1011家，

29、其中上市公司有562家，占上市公司的48.9%，非上市公司449家，占非上市公司的26.9%。为了推广环境会计及其披露，日本环境省EIC网站从2000年开始对外公开环境会计软件。企业可以从该网站下载，然后生成环境会计信息，便于对外公开，极大地降低了企业环境信息披露成本。日本经济产业省是负责日本经济管理工作的政府部门。为推动环境管理与经济工作的协调，日本产业经济省也制定了大量的规则，以指导企业的环境管理，其主要内容包括：环境友好投资的决策方法、环境友好的成本管理(质量成本管理、成本规划)、物流成本会计、环境友好的绩效评价系统和产品生命周期的成本计算。总的来说，产业经济省所制定的规则在于企业生产内

30、部管理信息，更具体地说涉及到环境管理会计的内容。2. 2. 2 环境会计发展本各行业协会为推进企业环境管理与环境信息披露，落实环境省与经济产业省的各项规则，根据本行业的特点制定了各自的环境会计实施方案(见表2.7)。表2.7 日本各行业的环境会计指引行业负责单位指引名称年份燃气日本瓦斯协会城市燃气事业环境会计引进指南2000.6(2002.9修改)石油石油产业发展中心关于石油产业会计引进的调研报告2000.3橡胶日本橡胶工业协会日本橡胶工业协会环境会计指引2000.8(2003补充版)食品生产食品需求研究中心食品生产业环境会计入门指南2001.3机械制造日本机械工业联合会机械工业相关企业环境会计与环境报告书2001.7食品流通食品产业中心食品流通业环境会计入门指南2002.3建设日本建设行业团体联合会建设行业环境会计指引2002版2002.1l铁路日本民营铁道协会民营事业环境会计指引2003版2003.5化学日本Responsible Care协会化学企业环境会计指引2003.122. 2. 3 模式特点综述日本企业采用独立的环境会计信息披露模式，其基本内容是“企业的环境保护措施+环境报告”。由于日本环境省制定有可供企业参考的披露格式，且免费提供了相关信息生成的软件，因而其披露的标准化程度