负债.docx

1、负债第十章 负债第一节 流动负债第二节 非流动负债第一节 流动负债一、短期借款二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 三、应付票据四、应付及预收款项五、职工薪酬 六、应交税费七、应付利息八、应付股利九、其他应付款一、短期借款二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容1.交易性金融负债2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。三、应付票据（一）应付票据的核算内容（二）不带息应付票据的处理（三）带息应付票据的处理 (四)到期付款（一）应付票据的核算内容应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商

2、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 （二）不带息应付票据的处理发生时：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：应付票据（三）带息应付票据的处理发生时：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：应付票据计提利息：借：财务费用 贷：应付利息(四)到期付款商业承兑汇票: 银行承兑汇票:借：应付票据 贷：应付帐款借：应付票据 贷：短期借款【例1】星海公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。 根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理： （1）购货时： 借：原材料 30 000 应交税金应交增值税（进项

3、税额） 5 100 贷：应付票据 35 100（2）到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 （3）假如该票据到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100【例2】星海公司2007年12月 1日购进一批材料，不含税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。星海公司应做如下账务处理：（1）2007

4、年12月1日购进材料时：借：原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时： 借：财务费用 877.50 贷：应付票据 877.50（3）2008年3月1日到期付款时： 借：应付票据 117 877.50 财务费用 1 755.00 贷：银行存款 119 632.50 四、应付及预收款项（一）应付账款（二）预收账款（1）不带有现金折扣的应付账款的核算【例3】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。但星海公司到9月10日

5、无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值15万元、期限半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余用银行存款支付。 根据上述资料，星海公司应做会计处理如下： 2007年8月10日，赊购时：借：原材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 234 000 9月10日： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 84 000 应付票据 150 000（2）带有现金折扣的应付账款的核算若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理财有方。【例4】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率

6、17%。假定万达公司给予星海公司购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。根据上述经济业务，星海公司的会计处理如下：A.购货发生时的会计分录同【例84】。 B.若星海公司在10天之内付款，可以少付0.468 (23.42%)万元： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 229 320 财务费用 4 680 C.若星海公司超过10天而在30天之内付款： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000注意：无法偿还的应付账款转入营业外收入（二）预收账款企业按照合同规定预收的款项收到预收账款：借：银行存款 贷：预收账款销售或提供劳务：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值

7、税（销项）收到剩余价款或退回多余价款：借：银行存款 贷：预收账款五、职工薪酬(一)职工薪酬的内容 (二)职工薪酬的确认和计量(三)辞退福利(一)职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.1.职工的范围2.薪酬的范围3.职工薪酬的内容包括：1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等； 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 2.薪酬的

8、范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由企业会计准则第11号股份支付准则进行规范。3.职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的

9、劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。(二)职工薪酬的确认和计量职工薪酬确认的原则职工薪酬的计量标准职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （

10、1）月末，计算并分配工资费用时：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 销售费用 贷：应付职工薪酬工资 （2）提取各种其他项目时：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 销售费用贷：应付职工薪酬职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费职工薪酬的计量标准（）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬

11、。P179 【例9-3】对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【例9-3】 208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2

12、%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200

13、（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住

14、房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借 生产成本 4 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费400 000职工教育经费 300 000（）非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收

15、入 应交税费应交增值税（销） 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品P181例9-4以外购商品：向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算 确认薪酬时：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 计提折旧时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 P182 租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 确认该非货币性薪酬时： 借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 P182 (三)辞退福利1.辞退福利的概念2.辞退福利的确认3.辞退福利的计量1.辞退福利的概念在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需

16、要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。针对这两种情况，会计处理上也有所不同（一个是确定的，一个是预计的）。2.辞退福利的确认辞退福利同时满足下

17、列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 (2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 确认时应注意的问题： 正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。 如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中，未最后经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项辞退福利不能确认。 该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞退补偿金额；以及实施辞退的时间。 企业的辞退计划和裁减建议必须制

18、定的较为完整，已具有可操作性，这是评判能否即将实施的标准。 企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预计负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付补偿款时再进行确认。 要求企业不能单方面撤回辞退计划或裁减建议，是因为只有辞退计划或裁减建议具有不可撤销性，才能保证会计确认和计量具有可靠性，否则在会计上无法对该项辞退福利进行确认和计量。 辞退福利的支付应全部计入当期费用。因为该笔款项的支付，并不是职工为企业提供了服务，而是企业要辞退职工，而被辞退职工不能再给企业带来经济利益，也就不能计入资产成本。 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同符

19、合确认条件。3.辞退福利的计量对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提预计负债。辞退福利计入当期管理费用。P184 【例5】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：借：管理费用 50 贷：应付职工薪酬 解除职工劳动关系补偿 50 乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2008年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减

20、。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于2007年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示：表1 辞退计划的补偿标准 根据企业会计准则13号或有事项中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中，对于工龄在110年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：表2则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额预计辞退人数61补偿标准10=61（万元）。同理，可以预计出中层管理干部中1020年、2030年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计

21、的补偿金额为600万元，则2007年末账务处理如下：借：管理费用 600 贷：预计负债 600六、应交税费（一）增值税（二）消费税（三）营业税（四）其他应交税费1.增值税概述2.一般纳税人的会计处理3.小规模纳税人的帐务处理1.增值税概述(1)增值税的概念(2)增值税的计税方法(3)增值税的征税范围(4)增值税的纳税人及其税率 （5）税额计算(1)增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中个各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫“增值税”。 商品流转各环节的销售额与增值额(2)增值税的计税方法

22、但是在实际计算增值税时，一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用“购进扣税法”计算增值税。是从按照纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用的外购货物的已纳税金（进项税额），其余额为增值税的应纳税额。 应纳税额=销项税额进项税额(3)增值税的征税范围增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。(4)增值税的纳税人及其税率税法按企业的年销售额及会计核算健全与否为标准,将增值税的纳税人划分为两类:一般纳税人和小规模纳税人.定量标准定性标准一般

23、纳税人基本税率17低税率 13 价外征收，享受抵扣。（库存存货的成本不含增值税）小规模纳税人年销售收入50万,80万小规模纳税人则不能领购和使用增值税专用发票, 不能使用增值税专用发票，不得实行税款抵扣，采用简易征税办法，征收率:3%。（库存存货的成本含增值税）（5）税额计算计税销售额价款和价外费用，不含增值税但含消费税税额（进项或销项）计税销售额税率2 如是含税销售额，则应折算为不含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）2.一般纳税人的会计处理(1)账户设置（2）购进货物(3) 进项税额转出的会计处理（4）销售货物（5）视同销售 (6)交纳增值税的会计处理(1)账户设置 “应交税费应

24、交增值税” “应交税费未交增值税”。应交税金 “未交增值税”（1）企业上交的 月末从“应交增值税”帐户以前月份未交的 转入的当月未交的 增值税 增值税（2）月末从“应交增值税”帐户转入的当月多交的增值税余额：多交的增值税 余额：末交的增值税（2）购进货物以票抵扣借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款计算抵扣对于免税农产品按买价的13%;购进货物取得运费普通发票，按运费普通发票列示的运费和建设基金金额的7， 借： 材料采购（买价87%或93） 应交税金-应交增值税（进项税） （买价13%或7 ） 贷：银行存款 P188(3) 进项税额转出的会计处理1）用于非增值税应税项目、

25、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税金-应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款1404000工程领用材料时 借：在建工程1404000 贷：应交税金-应交增值税 （进项税额转出） 204000 原材料1200000（4）销售货物借：应收帐款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 ( 销

26、项税额） （5）视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人;借：长期股权投资贷：原材料 应交税费 -应交增值税（销项税额） P188190 (6)交纳增值税的会计处理当月交纳当月增值税（预交增值税），

27、 借:应交税费 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月交纳上月增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款月末结转转出未交: 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税转出多交: 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税）3.小规模纳税人的帐务处理例：某企业被核定为小规模纳税人，该企业本期以存款购入原材料价款100万，增值税17万。销售本期产品，价款90万（含税），货款未收。购进：计入成本 借：材料采购（买价+进项税）117万 贷：银行存款 117万销售： 不含税价格=90/（1+6%）=84.9057（万元） 应交增值税=84090576%

28、=5.0943（万元）借：应收帐款 900000 贷：主营业务收入 849057 应交税金应交增值税 50943 1.消费税概述对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。计税方法:从价定率计税从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）复合计税(粮食白酒、薯类白酒、 卷烟)与增值税的关系：联系：缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物。 两者的主要差异:2.科目设置应交税金应交消费税营业税金及附加3.生产自用应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税4.委托加工应税消费品的处理(1)收回后连续生产 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应

29、交消费税 贷：应付账款 借：原材料（原料加工费） 贷：委托加工物资(2)收回后直接对外销售借：委托加工物资（加工费消费税） 贷：应付账款 借：原材料（原料加工费消费税） 贷：委托加工物资4.进出口产品消费税应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1 消费税率）（三）营业税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人1. 科目设置2. 由企业主营业务收入负担的营业税3.其他业务收入相关营业税的处理4.出售不动产交纳的营业税 5.出租或出售无形资产交纳的营业税 1. 科目设置营业税金及附加应交税费应交营业税2.由企业主营业务收入负担的营业税借：营业税金及附加 贷：应交税金应交营业税3.其他业务收入相关营业税的处理借：其他业