第一章注册会计师审计概论.docx

1、第一章 注册会计师审计概论第一章 注册会计师审计概论一、本章基本结构框架 西方注册会计师审计的起源与发展 1注册会计师审计的起源与发展本 中国注册会计师审计的演进与发展章 审计的概念主 2注册会计师审计的基本概念 审计的类别要 审计的方法内 审计监督体系容 3注册会计师审计与其他审计的关系 注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系二、重难点讲解（一）注册会计师审计目标的发展（教材P2-3，P104）1.注册会计师审计的起源2.注册会计师审计的形成3.注册会计师审计的发展【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制

2、企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。【例题2】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目

3、的D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报【答案】D【解析】风险导向审计是一种审计方法。在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报，故选项D错误。【例题3】把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。A.1844年至20世纪初的英国详细审计B.20世纪初开始的美国资产负债表审计C.1933年美国证券法出台后D.2001年美国安然安达信案件后【答案】C【解析】选项A中所述阶段的审计目的是查错防弊；选项B中所述阶段的审计目的是判断企业信用状况；选项C中所述阶段的主要审计目的是对财务报表发表审计

4、意见，查错防弊作为次要目的，故为正确选项；选项D中所述阶段，注册会计师已把对舞弊的审查作为重要的内容，特别是第十一章专门要求注册会计师对舞弊风险进行评估和应对。（二）审计概念的理解（教材P6）1美国会计学会（AAA）的审计概念审计是指为确定关于经济行为及经济现象的结论（财务报表）和所制定的标准（会计准则及相关会计制度）之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程。图1-1：图1-2： 遵循 参照 审计准则 图1-2 会计、审计与企业会计准则的关系具体说明如下：（1）美国会计学会（AAA）1973年在基本审计概念说明中对审计的定义；（2）把审计

5、活动理解为系统的过程（审计本质）；（3）由胜任的独立人员执行（审计主体，见教材第三章）；（4）对管理层认定进行评价（审计对象，见教材第六章）；（5）既定标准在年报审计业务中可具体化为企业会计准则（评价依据，见教材第十三至十七章，以及中级会计实务、CPA会计教材）；（6）认定与既定标准的符合程度（审计目标，见教材第六章）；（7）审计主线（风险的识别、评估、应对，见教材第九、十）；（8）审计证据的收集和评价（审计方法，见教材第七章）；（9）把审计结果传递给利害关系人（审计价值实现，见教材第十八章和十九章）。2中国审计准则对审计概念的描述中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则

6、对审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”【例题4】财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量【答案】C【解析】选项C是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。同时见教材P510。【例题5】注册会计师通过执行审计工作对

7、财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【答案】AD【解析】选项A和D是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。同时见教材P510。（三）审计类别（教材P6-7）审计按其目的和内容的不同,可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计，三者的区别见下表。表1-1 区别类别审计

8、目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营活动合规性审计确定是否遵循了特定的程序、规则或条例特定的程序、规则或条例【例题6】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计【答案】ACD【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证审计是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同对鉴证目标的分

9、类；选项A、C、D都是审计的不同分类。（四）风险导向审计（教材P8）1.风险导向审计的核心是对重大错报风险评估与应对。2.根据新的审计风险模型，在审计风险一定的情况下，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（教材第九章的风险评估）来确定检查风险；为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平（教材第十章的风险应对）。【例题7】风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( )【答案】【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导

10、致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。（五）注册会计师审计与政府审计的关系（教材P9）1.审计目标不同2.审计标准不同3.经费或收入来源不同4.取证权限不同5.对发现问题的处理方式不同【例题8】注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。A.审计的方式不同 B.审计的性质不同C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同【答案】D【解析】注册会计师审计是依据注册会计师法和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据审计法和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计

11、结论可能存在差异。（六）注册会计师审计与内部审计的关系（教材P10）1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；2.利用内部审计工作成果的原因分析(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例题9】注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不正确。【例题10】 由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( )【答案】【解析】了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。