注册会计师会计考试试题及答案解析三十二.docx

1、注册会计师会计考试试题及答案解析三十二注册会计师会计考试试题及答案解析(三十二)一、单选题（本大题14小题每题1.0分，共14.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。）第1题 长江公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2 000万元，公允价值为1 900万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2 050万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为( )万元。A损失50B收益50C收益150D损失100【正确答

2、案】：B【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 出租时公允价值小于成本的差额府确认公允价值变动损失100万元(2 000- 1 900)，2007年12月31日应确认的公允价值变动收益(2 050-l 900)万元150万元， 2007年应确认的公允价值变动收益(150-100)万75=50万元。第2题 2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利

3、息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154 000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。A68 760B78 000C63 960D60 000【正确答案】：D【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 甲公司应确认的债务重组损失(200 000+34 000-2 000)-154 000元 60 000元。第3题 A公司2002年10月销售一批商品200件，单价20元，单位销售成本15元。2003年3月由于品种不符合要求而被退回20件，货款已经退回。2003年

4、3月，A公司又销售同类商品 100件，单位销售成本17元，A公司适用的增值税税率为17%，那么本月应结转的营业成本余额为( )元。A1 700B1 360C340D3 060【正确答案】：B【本题分数】：1.0分第4题 甲公司2001年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。A105B455C475D675【正

5、确答案】：B【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 “支付的其他与经营活动有关的现金”项日的金额=(2 200-950-25-420-200- 150)万元455万元。第5题 A公司2006年12月31日购入价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年以前适用的所得税税率为 33%，从2008年起适用的所得税税率为15%。2008年12月3l日可抵扣暂时性差异余额为 ( )万元。A3.6B6C1.2D2.4【正确答案】：D【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 2008年12月31日设备的账面价值10-1040%-(10-104

6、0%)40%万元3.6万元，计税基础=(10-105 2)万元6万元，可抵扣暂时性差异余额(6- 3.6)万元=2.4万元。第6题 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间不能进行重分类【正确答案】：A【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有在满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。第7题

7、 A公司2007年12月1日以1 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 500万元。A公司能够对B公司施加重大影响，2007年12月 31日，A公司对B公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则A公司2007年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为( )万元。A200B250C350D0【正确答案】：B【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 取得投资时“长期股权投资B公司”科目余额1 050万元1000+(3 500 30%-1 000)，应计提减值准备(1 050-800)万元250万元。第8题 甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，2002年1

8、2月应收账款余额当中包括应收某企业已经逾期一年的款项500万元，2003年1月31日该企业偿还了该项应收账款中300万元，剩余200万元直到2003年末尚未偿还，甲公司未到期应收账款的坏账准备计提比例为1%，过期一年应收账款的坏账准备计提比例为5%，过期两年应收账款的坏账准备计提比例为 20%，甲公司在2003年12月31 日就该项应收账款应调整的坏账准备金额是( )万元。A补提15B冲减15C补提25D冲减5【正确答案】：A【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 账龄改变后，调整坏账准备=(200 20%-5005%)万元15万元。第9题 2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展

9、银行贷款2 000万元，同期银行贷款利率为6%。自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2007年4月份确认的营业外收入为( )万元。A30B20C120D10【正确答案】：D【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 2007年4月份确认的营业外收入(2 0006%11 2)万元=10万元。第10题 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；

10、发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。A622.2B648.2C666.4D686.4【正确答案】：C【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 该生产线的入账价值(234+240+26017%+130+18.2)万元=6664万元。第11题 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1 000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 10万元，改扩建后固定资产的可收回金额为1 400万元。该生产线新

11、的入账价值应为( )万元。A1 440B1 790C1 490D1 400【正确答案】：D【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 该生产线改扩建后计入在建厂程的金额-(1 000-300-50+800-10)万元=1 440万元，因超过可收回金额，所以固定资产的入账价值为1 400万元。第12题 某企业从银行购买外汇10万美元，实际支付的人民币金额为83.5万元，当日的市场汇率为1美元：8.20元人民币，此项业务的会计分录为( )(单位：人民币元)。A借：银行存款美元户 820 000 财务费用 15 000 贷：银行存款人民币户 835 000B借：银行存款美元户 835 000 贷：银行存

12、款人民币户 835 000C借：银行存款人民币户 835 000 贷：银行存款美元户 820 000 财务费用 15 000D借：银行存款美元户 850 000 贷：财务费用 15 000 银行存款人民币户 835 000【正确答案】：A【本题分数】：1.0分第13题 企业可以不披露的金融资产和金融负债的公允价值信息包括( )。 A交易性金融资产 B交易性金融负债 C可供出售金融资产 D账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债【正确答案】：D【本题分数】：1.0分第14题 某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。 A与外国企业发生的以人民币计价结算

13、的购货业务 B与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务【正确答案】：A【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项A正确。二、多选题（本大题12小题每题2.0分，共24.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。）第1题 下列费用中，应当作为管理费用核算的有( )。A技术转让费B扩大商品销售相关的业务招待费C职工劳动保险费D公司广告费E

14、待业保险费【正确答案】：A,B,C,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 公司广告费用属于营业费用核算的内容。第2题 按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有( )。A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资【正确答案】：A,B【本题分数】：2.0分【答案解析】解析

15、 选项C执行企业会计准则金融工具确认和计量，选项D和E应采用权益法核算。第3题 编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成但期末仍未出售的存货中未实现的内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录( )。A借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目B借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目C借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目D借记“未分配利润”项目，贷记“存货”项目E借记“主营业务成本”项目，贷记“主营业务利润”项目【正确答案】：A,B【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 对存货中包含的未实现内部销售利润抵销的做法可以是：按照期初存货中包含的未实现内部销售利润

16、数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；按木期内部商品销售产生的收入数额，借记“主营业务收入项目，贷记“主营业务成本”项日；按期木有货中未实现内部销售利润数额，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。第4题 下列各项中，可以通过“其他应付款”科目核算的有( )。A应付租人包装物租金B应付融资租入固定资产的租赁费C应交矿产资源补偿费D应付统筹退休金E应付分期付息债券利息【正确答案】：A,C,D【本题分数】：2.0分第5题 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。A企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量B企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后

17、续计量C企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式D企业可以同时采用两种模式对投资性房地产进行后续计量E同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式【正确答案】：A,B,C,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。第6题 关于股份支付，下列说法中正确的有( )。A股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付B股份支付只涉及以权益结算的股份

18、支付C股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易D股份支付，只是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具的交易E股份支付，只是指企业承担以权益工具为基础确定的负债的交易【正确答案】：A,C【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。第7题 根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有( )。A某公司为其子公司的贷款提供担保B某单位为其他企业的贷款提供担保C某企业以财产作抵

19、押向银行借款D某公司被国外企业提起诉讼E某公司因产品质量问题受到起诉【正确答案】：A,B,D,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此选项C不正确。其他各项均属于或有事项。第8题 按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入“应收账款”账户的有( )。A销售商品价款B销售商品的增值税销项税额C代购货单位垫付的运杂费支出D商业折扣E备抵法核算发生的坏账【正确答案】：A,B,C,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 商业折扣不影响应收账款的计价。第9题 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( )。A

20、投资收益B递延税款贷项C待摊费用的增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【正确答案】：A,C,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；投资收益增加净利润，属于调减项目；待摊费用的增加和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。第10题 下列项目中，属于处置费用的有( )。A与资产处置有关的法律费用B与资产处置有关的相关税费C与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用D广告费E与资产处置有关的搬运费【正确答案】：A,B,C,E【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 处置费用包括与资产处置有关的

21、法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。第11题 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产与持有至到期投资之间一定不能进行重分类【正确答案】：A,C【本题分数】：2.0分【答案解析】解析企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入

22、当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。第12题 不得办理托收承付结算的业务包括( )。 A代销商品款项 B寄销商品款项 C订有经济合同的商品交易款项 D赊销商品款项 E因商品交易而产生的劳务供应的款项【正确答案】：A,B,D【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。三、综合题（本大题2小题每题21.0分，共42.0分。）第

23、1题 甲公司2006年和2007年发生以下业务： (1)2006年10月9日，甲公司以每股10元的价格(不考虑交易费用)从二级市场购入100万股乙公司股票，且将其划分为可供出售金融资产。 (2)2006年12月13日，甲公司从二级市场又购入乙公司股票50万股，每股价格为15元。 (3)2006年12月31日，乙公司股票上涨到每股20元。 (4)2007年3月1日，甲公司对外出售乙公司股票50万股，每股价格为21元。 (5)2007年12月31日该股票市价22元。 其他条件是： (1)甲公司适用的所得税税率为33%，该股票投资的计税基础按取得成本确定。 (2)甲公司现售部分股票投资时，采用移动平

24、均法确定所出售股票的成本。 要求： 假如2006年、2007年甲公司利润总额均为2 000万元，没有其他调整事项，作出甲公司股票投资、所得税和递延所得税的处理。【正确答案】：甲公司的账务处理如下(单位：万元)。 (1)2006年10月9日 借：可供出售金融资产股票 (10100) 1 000 贷：银行存款 1 000 (2)2006年12月13日 借：可供出售金融资产股票 (15 50) 750 贷：银行存款 750 (3)确认2006年12月31日股票的价格变动 借：可供山售金融资产股票 (201501750) 1 250 贷：资本公积其他资本公积 837.5 递延所得税负债 4125 (4

25、)计算2006年所得税费用 借：所得税费用 (2 000 33%) 660 贷：应交税费应交所得税 660 (5)2007年3月日出售股票 股票平均成本(1 750/150 50)元583.33元 借：银行存款 (2150) 1 050 贷：可供出售金融资产股票 (20 50) 1 000 投资收益 50 借：资本公积其他资本公积 (837.5150 50) 279.17 递延所得税负债 137.5 贷：投资收益 416.67 (6)确认2007年12月31日股票的价格变动 借：可供出售金融资产股票 (2220)(15050) 200 贷：资本公积其他资本公积 (20067%) 134 递延所得税负债 66 (7)计算2007年所得税 上述卖出股票的应税收益(21 50583.33)万元466.67万元，是现金流量的差，其中包括出售收益50万元，转回上期未确认的资本公积利得和递延所得税负债416.67万元。可以看出直接计入资本公积利得的递延所得税不影响计入当期损益，它将随资本公积利得的转出转为损益。本题按照已知条件甲公司实现利润总额为2 000万元，没有其他调整事项。 2007年所得税处理。 借：所得税 660 贷：应交税金