职业能力综合测试一.docx

1、职业能力综合测试一2016年职业能力综合测试一A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20X0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。A公司20X4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所与20X5年上半年接受委托审计A公司20X5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20X5年度财务报表，并分别出具审计报告。资料一1.A公司20X5年度集团财务报表审计A公司近几年盈利水平稳定，按A公司20X5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定A公司20X5年度集团财务报表整体的

2、重要性。各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。2.子公司20X5年度个别财务报表审计子公司个别财务报表整体的重要性：子公司基本情况确定财务报表整体重要性的基准K1制造业公司，近几年经营状况良好，盈利水平稳定经常性业务税前利润K2贸易公司，营业收入规模较大。但毛利率较低，近几年一直处于微利状态经常性业务税前利润K320X5年设立房地产公司，目前正处于商品房开发阶段，预计两年后开始对外销售经常性业务税前利润.针对资料一，假设不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。答：审计项目组编制的总体审计策略存在不当

3、之处。理由：（1）A公司20X5年度集团财务报表审计：各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。（2）子公司20X5年度个别财务报表审计： K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基

4、准更加合适。资料二A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司，A公司持有S公司60%股权，能够对S公司实施控制。20X5年11月1日，S公司引入新股东C公司（非关联方），C公司向S公司注资14 000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%,自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注销前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5 400万元；注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9 600万元。设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5 000万元（其中，设立日至20X4年末共实现净利润4 000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外

5、，未发生其他净资产变动。针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理：（1）A公司个别财务报表：于丧失控制权日，按新持股比例32%确认了A公司享有S公司净资产份额8 960万元（9 000万元+5 000万元+14 000万元）32%，与长期股权投资原账面价值5 400万元之间的差额3 560万元（8 960万元5 400万元）计入当期损益。剩余32%股权，在按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9 600万元进行重新计量，差额640万元（9 600万元8 960万元）计入其他综合收益。（2）A公司合并财务报表：于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止

6、确认少数股东权益账面价值。与剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8 960万元（9 000万元+5 000万元+14 000万元）*32%进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8 960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额 8400万元（9 000万元+5 000万元）60%之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。.针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（1）

7、个别财务报表：存在不当之处。处理意见：于丧失控制权日，按新的持股比例32%确认A公司享有S公司因增资扩股而增加净资产的份额4 480万元（14 000万元32%），与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值2 520万元（5 400万元28%/60%）之间的差额1 960万元计入当期损益。剩余32%股权由原成本法改按权益法核算，对该剩余股权视同自取得时采用权益法核算进行调整，注资以后按照新持股比例计算享有S公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为1 280万元（4 000万元32%），调增增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；注资期初至注资日之间实现的净损益320万元（1 000

8、*32%），调增增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。（2）合并财务报表：存在不当之处。处理意见：于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日该剩余股权的公允价值9 600万元进行重新计量，作为长期股权投资核算。剩余股权公允价值减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算的净资产账面价值的份额8 400万元（9 000万元+5 000万元）60% 之间的差额1 200万元，计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三A公司于20X5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格

9、每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日（20X5年7月1日），A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1 000万元，同日，A公司向员工发行的100万限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司与该日借记“库存股”100万元，贷记“银行存款”100万元；同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，

10、借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20X5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20X5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。.针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。答：A公司的会计处理存在不当之处。处理意见（1）：A公司应当于20X5年7月1日，就回购义务确认负债，借记“库存股”1 000万元，贷记“其他应付款”1 000万元（

11、在10名员工离开A公司时，相应冲减“其他应付款”100万元）。处理意见（2）：20X5年12月31日，A公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股（15元/股10元/股）及锁定期的影响，相应确认成本费用225万元（901万股5元/股/2）。资料四审计项目组在审计过程中注意到以下情况：（1）20X5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务，A公司将接受的上述债务豁免计入营业外收入。答：存在不当之处。接受非控股股东的子公司的债务豁免，应当将相关利的计入所有者权益（资本公积）。（2）A公司20X5年12月31日其他应收款余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”，

12、明细摘录如下：项目发行机构金额到期日是否保本收益率理财产品A证券公司100万元20X6年3月是固定，年化收益率3.5%理财产品B商业银行200万元20X6年5月否非固定，预期最高年华收益率4%答：存在不当之处。非保本非固定收益理财产品B的回收金额不固定也不确定，不能分类为应收款项，应对分类为可供出售金额资产。（3）20X5年1月，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要，A公司决定将该生产线转入改扩建（包括更换部分主要设备部件）。20X5年12月31日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20X5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下： （单位：万元）年初余额本年计提折旧本年转出至在建工程

13、本年在建工程转入年末余额固定资产W产品生产线原值3 000-3 0002 5002 500累计折旧-980-201 000在建工程W产品生产线2 000500-2 500答：存在不当之处，W产品生产线改扩建更换了部分主要设备部件，应当将被替换部分的账面价值扣除，而不应将其转入改扩建之后的固定资产账面余额中。资料五注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：1、审计项目组在对A公司20X5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了20X5年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计

14、项目组据此得出“A公司20X5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。（1）质疑：以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入。（2）改进建议：应当以20X5年销售交易原始记录（如发运凭证等）为起点，追查至对应的营业收入账簿记录。2、审计项目组对A公司20X5年度集团财务报表某重要组成部分20X5年12月31日的应收账款账龄实施了测试： 应收账款账龄分析表（单位：万元）20X5年12月31日20X4年12月31日1年以内1 0009001-2年6001 0002-3年1 5008003年以上1 000200合计4 1002 900审计说明，审计

15、项目组抽查了20X4年12月31日和20X5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，已测试账龄划分的准确性，未发现差异。结论：上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错报。（1）质疑：20X5年12月31日应收账款账龄在2-3年的余额大于20X4年12月31日应收账款账龄在1-2年的余额，账龄划分存在异常。（2）改进建议：应进一步检查应收收款账龄分析表的准确性（特别是20X5年12月31日应收账款账龄在2-3年余额和20X4年12月31日应收账款账龄在1-2年余额的账款划分），查找账龄划分异常的原因，并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表，同时考虑

16、对应收账款坏账准备计提合理性的影响。3、审计项目组对A公司20X5年度集团财务报表某重要组成部分20X5年12月31日的应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：应收账款函证控制表（单位：万元）客户函证编号账面余额回函确认金额差异说明客户A（略）5050A客户B（略）40不适用不适用B审计说明：A.未收到回函，但审计项目组已直接致电客户A的联系人，对方口头确认不存在差异。无需实施进一步审计程序。（1）质疑：对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据。（2）改进建议：应对要求对方向项目组直接提供书面回复，如果仍未收到书面回函，需要实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的

17、信息。B.因客户B地址有误，询证函背退回。项目组检查了20X5年12月31日对客户B应收账款余额的销售交易的销售发票，未发现差异。无需实施进一步审计程序。（1）质疑：未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当。（2）改进建议：应进一步调查地址有误的原因，识别是否存在虚构客户B及其地址的情况。如非虚构，应按正确的地址向客户重新发函。在实施替代程序时，应检查的原始凭证不应仅限于被审计单位开具的销售发票，还应当关注销售合同、销售订购单、发运凭证、对方签收单和期后收款的回款单据等。4、A公司20X5年12月31日存货余额中有1 000件库龄一年以上的

18、某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于20X6年1月销售给A公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产成品在20X5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“20X5年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。（1）质疑：该产品期后销量仅占其20X5年末库存的5%，且为关联交易，因此不足以直接认定该产品不需计提存货跌价准备。（2）改进建议：应当基于市场公允价格对20X5年末相关产成品

19、进行减值测试，以确定是否需要计提跌价准备，并进一步检查销售给关联方的价格是否公允。5、20X5年12月31日，审计项目组对A公司20X5年度集团财务报表某重要组成部分（子公司H公司）的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：序号项目账面结存数盘点数差异（1）实际抽盘数差异（2）注释abc=b-ade=d-b1存货A100件120件20件120件A2存货B80件80件60件20件B审计说明：A. 差异（1）对应的20件外购存货A已于20X5年12月31日验收入库，但H公司与20X6年1月末才收到供应商开具的发票，H公司20X6年将上述20件存货A

20、计入当月存货账面记录。审计项目组核对了上述20件存货A的采购发票和20X6年1月的入账记录，未发现差异。对差异（1）无需作进一步审计处理。（1）质疑：差异（1）显示于20X5年12月31日存货A存在错报，但未建议客户作出调整。（2）改进建议：应建议被审计单位将已于20X5年12月31日验收入库的存货A在20X5年度财务报表中予以暂估入账。B. 差异（2）是由于H公司在盘点时将20X5年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致，已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正，将20件已毁损的存货B转入20X5年度损益。除上述差异（2）外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异，无需作进一步审计处理。结论：除存

21、货B存在上述差异（2）外，于20X5年12月31日，H公司其他存货账面结存数量不存在错报。（1）质疑：差异（2）显示被审计单位的存货盘点在准确性方面存在错报，但未进一步考虑其对测试范围的影响。（2）改进建议：应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。资料六审计项目组在审计过程中注意到以下情况：1、A公司20X5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1 000万元，由于存在减值迹象，A公司对其进行了减值测试。经测试，该资产组于20X5年12月31日公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为700万元。考虑到近

22、期无处置该资产组的意图，A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于20X5年12月31日对该资产组计提了300万元资产减值准备。A公司在申报20X5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述300万元资产减值损失作了全额税前扣除。（1）会计处理：存在不当之处。处理意见：资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量现值两者之间的较高者确定。（2）所得税处理：存在不当之处。处理意见：企业提取的固定资产减值准备不得税前扣除。（3）涉及递延所得税的核算，应确认递延所得税资产。2、A公司与20X5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品，合同约定销售价格为1

23、20万元（不含增值税），约定收款期为三年，20X6年至20X8年每年年末各收取40万元。A公司于20X5年12月31日向该非关联公司交付了该批产品，并于当日确认了120万元营业收入，结转相应营业成本。A公司在申报20X5年度企业所得税应纳税所得额时，将销售该批产品的利润纳入了20X5年度应纳税所得额。（1）会计处理：存在不当之处，处理意见：该交易属于具有融资性质的分期收款销售，应当按照合同总价款的公允价值确认收入，通常按其未来现金流量现值或商品现销或商品现销价格计算确定。（2）所得税处理：存在不当之处。处理意见：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（3）涉及递延所得

24、税的核算，应确认递延所得税负债。3、A公司于20X5年1月1日在一级市场上按面值购入每年付息、到期还本的2年期国债10万元，将其作为持有至到期投资核算。A公司于20X5年12月31日，该国债公允价值上升了1万元，A公司因此调增其账面价值，同时确认公允价值变动收益1万元。A公司在申报20X5年度企业所得税应纳税所得额时，将该国债上述利息收入和公允价值变动收益共计14 000元纳入了20X5年度应纳税所得额。（1）会计处理：存在不当之处。处理意见：应冲回公允价值变动损益1万元，相应调减持有至到期投资账面价值。持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。（2）所得税处理：存在不当之处。处理意见：A公司

25、从发行者直接投资购买的国债，持有期间从发行者取得的国债利息收入4 000元免征企业所得税；公允价值变动10 000元不纳入20X5年度企业所得税应纳税所得额。（3）不涉及递延所得税的计算。4、A公司于20X5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元，其中10万元用于补助该小学20X5年度教育经费，其余10万元用于补助该小学20X6年度校舍建设。A公司于20X5年12月31日将其中10万元计入营业外支出（该金额远低于A公司20X5年度利润总额的12%），其余10万元确认为预付账款。A公司在申报20X5年度企业所得税纳税所得税额时，将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。（1

26、）会计处理：存在不当之处。处理意见：20万现金捐赠应全额计入20X5年度当期损益。（2）所得税处理：存在不当之处。处理意见：对于未通过公益性团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门进行的捐赠，不得税前扣除。（3）不涉及递延所得税的计算。5、A公司20X5年度委托了一家境内非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该研发活动尚处于研究阶段，A公司将其全部计入当期损益。A公司在申报20X5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元的50%做了加计扣除。（1）会计处理：不存在不当之处。（2）所得税处理：存在不当之处。处理意见：A公司委托

27、境内外机构进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入A公司研发费用并计算价计扣除。（3）不涉及递延所得税的计算。6、A公司于20X5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。A公司在申报20X5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述10万元管理费用做了全额税前扣除。（1）会计处理：存在不当之处。处理意见：将自产产品发放给管理人员作为福利，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应当计入成本费用的金额。（2）所得税处理：存在不当之处：处理意见：将自产产品用于职工福利，应按A公司同类产品的同期对外销售价格确定销售收入，并相应计入应纳税所得

28、额。（3）不涉及递延所得税的计算。资料七A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：（1）A公司于20X5年与三家非关联公司共同出资成立B有限责任公司，A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行驶表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。20X5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。20X6年初，出于经营战略考

29、虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出相同的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决，财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。答：按照A公司拟与该股东签订的一致行动协议，A公司应与该股东协商，并根据双方协商一致的结果在股东会和董事会进行表决，这将无法确保该股东按A公司的意愿进行表决，因此，A公司通过该一致行动协议仍不足以控制B公司。（2）A公司于若干年前出资1 000万元，与非关联公司D公司共同出资设

30、立E公司，A公司持有20%股权，D公司持有80%股权。出于战略调整需要，A公司拟在20X5年将其所持E公司20%股权全部出售给D公司。E公司自设立以来经营状况良好，一直盈利，于20x5年末有较多留存收益（包括未分配利润和盈余公积）。经测算，A公司所持E公司20%股权于20X5年12月31日公允价值为2 000万元。A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处理方案：方案一：直接将所持E公司20%股权按照公允价值2 000万元转让给D公司。方案二：A公司以从E公司撤回投资的方式收回2 000万元，然后由D公司再向E公司另行投资2 000万元。财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。答：两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额影响的区别为：方案一：A公司向D公司转让所持对E公司20%股权投资的收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。A公司在计算股权转让所得时，不得扣除E公司未分配等留存收益中按该项股权所可能分配的金额。方案二：A公司从E公司撤回投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于按减少实收资本比例计算的E公司留存收益的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。