中级会计师《实务》基础精讲班讲义第三章 固定资产.docx

1、中级会计师实务基础精讲班讲义第三章 固定资产一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的

2、计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.弃置费用的处理原则；6.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；7.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2017单选题11.5生产设备处置利得的计算多选题12自行建造固定资产成本的界定判断题11固定资产的界定综合题115以固定资产取得、折旧、减值、再折旧、最后处置为设计主线，结

3、合了所得税的会计处理2018单选题34.5固定资产入账成本的计算；房地产企业固定资产的界定；固定资产减值准备计提额的计算多选题24固定资产后续支出的会计处理原则；固定资产折旧相关论断的正误甄别判断题11弃置费用的会计处理原则2019单选题11.5固定资产减值准备的计提多选题12固定资产入账价值的构成因素界定判断题22达到预定可使用状态日与竣工决算完成日的关系；因自然灾害造成的固定资产净损失的科目归属四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而

4、应定为流动资产，类似于存货。2.使用寿命超过一个会计年度；3.为有形资产。（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（概率大于50%）2.成本能够可靠计量。【备注】固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；解释：南航购买一架飞机，型号为波音747，由于飞机各部件价值较大，入账时需要将飞机拆分为几部分固定资产分别核算。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【2017年判断

5、题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）正确答案答案解析企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。【知识点】固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产资本化截止时点：固定资产达到预定可使用状态日；

6、“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。【关键考点】固定资产资本化截止时点的确认。【2019年判断题】企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（）正确答案答案解析办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本

7、确认1.外购方式（1）入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费【知识点拓展】外购环节的增值税问题价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额通常可以抵扣。安装固定资产挪用原材料原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程贷：原材料如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）安装固定资产领用产品时通常不作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税如果集体福利设施的安装领用产品时，则作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值

8、税处理原则【案例引入】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，217年3月1日购入一台需要安装的设备，作为固定资产核算，买价为100万元，进项税额为13万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，增值税0.9万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为2.6万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，公允价值40万元，消费税税率为10%。217年10月1日该设备达到预定可使用状态。答案及解析 （单位：万元）业务内容会计分录217年3月1日购入设备时借：在建工程118（1001071）应交税费应交增值税（进项税额） 13.9（1

9、30.9）贷：银行存款131.9领用原材料时借：在建工程 20贷：原材料 20领用产品时借：在建工程 34贷：库存商品 30应交税费应交消费税4固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产172贷：在建工程172【多选题】216年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为65000元，取得运费增值税专用发票，其中运费2500元，增值税225元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3900元；支付安装工人工资4900元。假定不考虑其他税费。下列基

10、于上述资料的会计论断中，正确的有（）。A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为65225元B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理D.固定资产的入账成本为537 400元正确答案ABD答案解析备选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额6500022565225（元）；备选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；备选项D，固定资产的入账成本5000002500300004900537400（元）。【2018年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税

11、税额为80万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.6万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。A.585B.596C.500D.510正确答案C答案解析当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用，该项设备的入账价值为500万元。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。【关键考点】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则【基础知识题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公

12、司为该批设备共支付价款500万元，增值税进项税额65万元，保险费1.7万元，装卸费0.3万元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为156万元、234万元和130万元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【解析】甲公司的账务处理如下：确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5001.70.3502（万元）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：156/（156234130）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：234/（156234130）100%4

13、5%C设备应分配的固定资产比例为：130/（156234130）100%25%确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本50230%150.6（万元）B设备的成本50245%225.9（万元）C设备的成本50225%125.5（万元）会计分录借：固定资产A150.6B225.9C125.5应交税费应交增值税（进项税额）65贷：银行存款 567（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。【现值和终值】【年金及年金折现】【解释】年金特点：各期间隔相等，金额相等。2008年末、2009年末、2010年末各支付30万，称为三年期

14、年金30万。【案例引入题】甲公司于212年初购入一台生产用设备，总价款为1 000万元，分三次付款，212年末支付400万元，213年末支付300万元，214年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳，增值税率为13%。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下：首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本400/（110%）300/（110%）2300/（110%）3836.96（万元）；会计观点卖方212年初实现收入836.96万元；放贷资金836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益163.04万元；买方212年初借入836.96万

15、元，将来归还本息1000万元，负担利息费用163.04万元；税务观点按约定的结款点确认交易发生，并开出相应的增值税票；212年初甲公司购入该设备时：借：固定资产836.96（现值）未确认融资费用163.04（未来利息费用）贷：长期应付款1 000（终值）乙公司的账务处理：借：长期应收款1000贷：主营业务收入 836.96未实现融资收益 163.04每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额212年836.9683.70400.00316.30213年520.6652.07300.00247.93214年272.7327.27300.00272.73212年末支付设备款

16、及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7备注：如果此设备需要安装，且212年全年处于安装期，则此分录应作如下调整：借：在建工程83.7贷：未确认融资费用83.7B.借：长期应付款 400贷：银行存款 400C.借：应交税费应交增值税（进项税额）52贷：银行存款52213年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07B.借：长期应付款 300贷：银行存款 300C.借：应交税费应交增值税（进项税额）39贷：银行存款39214年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.

17、27B.借：长期应付款 300贷：银行存款 300C.借：应交税费应交增值税（进项税额）39贷：银行存款39（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）【理论总结】购入时每期利息费用的计提借：在建工程或财务费用（期初长期应付款本金实际利率）贷：未确认融资费用每期结款时借：长期应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【知识点拓展】内插法的应用已知：现销价格860万元，如果分三期支付价款，则第一期期末支付400万元，第二期期末支付300万元，第三期期末支付300万元。使用内插法求内含利率r。P/F（9%，1）0.9174P/F（8%，1）0.9259P/F（9%，2）0.8417P

18、/F（8%，2）0.8573P/F（9%，3）0.7722P/F（8%，3）0.7938当r8%时：400P/F（8%，1）300P/F（8%，2）300P/F（8%，3）当r9%时：400P/F（9%，1）300P/F（9%，2）300P/F（9%，3）r8.39%【关键考点】1.固定资产入账成本的确认2.每期利息费用的计算3.长期应付款列报金额的认定2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出待摊支出指的是

19、在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，包括管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率一般分录如下：A.预付工程款项借：预付账款贷：银行存款B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款C.工程完成时按合同

20、规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款D.工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【基础知识题】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。（2）209年8

21、月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为58.5万元，已用银行存款付讫。（4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。（5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙

22、公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款转账支付。（8）210年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。甲公司的账务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司100贷：银行存款100（2）209年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300冷却循环系统200贷：银行存款400预付账款乙公司100（3）209年10月8日，购入设备借：工程物资设备450应交税费应交增值税（进项税额） 58.5贷：银行存款508.5（4）210年3月

23、10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300冷却循环系统200贷：银行存款500（5）210年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备450贷：工程物资设备450（6）210年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 50贷：银行存款 50（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 30贷：银行存款 30（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率30/（厂房600冷却循环系统400生产设备450安装费50）100%2%厂房应分摊的待摊支出6002%12（万元）冷却循环系统应分配的待摊支出4002

24、%8（万元）安装工程应分配的待摊支出（45050）2%10（万元）结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房12冷却循环系统 8安装工程设备10贷：在建工程乙公司待摊支出30计算完工固定资产的成本：厂房的成本60012612（万元）冷却循环系统的成本4008408（万元）生产设备的成本（45050）10510（万元）借：固定资产厂房612冷却循环系统408设备510贷：在建工程乙公司建筑工程厂房612冷却循环系统408安装工程设备510（3）自营方式下的会计核算购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程挪用生产用原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅