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1、中级会计实务总结综述第十章股份支付一、股份支付的可行权条件：1、服务期限条件。2、业绩条件：（1）市场条件：就是和股价有关的条件，不影响企业对预计可行权情况的估计（不影响等待期）；（2）非市场条件：就是和股价无关的其他条件，影响企业对预计可行权情况的估计（会改变等待期）。二、股份支付的账务处理：1、以权益结算的股份支付借：管理费用 （始终是授予日的公允价值）贷：资本公积其他资本公积（股份支付） 这是个桥梁账户，最终转入真正的资本公积股本溢价冬77 于 2014-06-19 回复： 编辑删除 2、以现金结算的股份支付：借：管理费用 贷：应付职工薪酬注意问题：1、在等待期的每个资产负债表日，以最新

2、的企业承担负债的公允价值调整应付职工薪酬。2、行权日后，企业承担负债的公允价值的变动不再计入管理费用，而是计入公允价值变动损益。第十章股份支付企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理备注：这里讲述的是接受服务的企业（子公司）与进行股份支付（负责买单）的企业（母公司）之间的账务处理1、母公司为子公司 进行股份支付，视同对子公司的投资借：长期股权投资 贷：资本公积（权益工具结算） 应付职工薪酬（现金结算） 2、子公司接受职工的服务确认费用，母公司代为股份支付，视同接受捐赠借：管理费用 贷：资本公积3、集团公司角度，就是企业内部的一般股份支付，进行正常账务处理借：管理费用贷：资本公积 应付职工

3、薪酬第十章股份支付一、回购库存股用于股份支付应注意问题：1、回购库存股时借：库存股（实际支付价款）贷：银行存款2、职工行权时，贷记的库存股金额是库存股的购进成本，而不是面值*股数。3、其他处理同一般股份支付。4、回购库存股用于股份支付的，在缴销库存股时，要按照行权比例给予缴销，不一定是全额冲减。十一章长期负债及借款费用一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资二、可转换公司债券：1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（一般情况下负债成分的公允价值会给定）负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B（即A、按面值和票面利率计算的每年的利息支出的折现，如果

4、是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现复利现值系数）2、交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。(负债应负担的交易费用=负债公允价值/最初支付的价款*交易费用)3、发行时的分录借：银行存款 （收到的价款-交易费用） 应付债券可转换公司债券（利息调整） （差额，倒挤）贷：应付债券可转债（面值） （债券面值）面值-利息调整=负债的公允价值-负债应负担的交易费用资本公积其他资本公积 （可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用）4、按年计提利息费用，注意资本化和费用化的区分，5、行权时的分录（注意：如果是部分行权，要按比例结转，行权前先将利息费用计

5、提完毕，计入资本公积的权益成分一并转出）：借：应付债券可转债（面值）资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债（利息调整） 股本 （行权的股数*股票面值）资本公积股本溢价（差额，倒挤）第十一章长期负债及借款费用融资租入固定资产形成的长期应付款一、融资租入固定资产的入账价值（最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值孰低原则）1、最低租赁付款额=租金合计+与承租方有关的担保余值2、折现率：出租方内含报酬率合同约定的利率银行同期利率3、租赁初始直接费用计入融资租入固定资产的成本分录：借：固定资产融资租入固定资产（最低租赁付款额现值或公允价值+初始直接费） 未确认融资费用（差额，倒挤）贷：长期应付款（租金

6、合计） 银行存款（支付的初始直接费）二、年底分摊未确认融资费用=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）*分摊率（一般即折现率）借：财务费用 贷：未确认融资费用注意：长期应付款资产负债表列示金额=长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额一、分期付款取得固定资产形成的长期应付款：1、固定资产以现值入账；2、长期应付款入账问题注意是否有首付款，有首付款要减掉。3、固定资产现值与长期应付款差额计入未确认融资费用，年末分摊率采用折现率，符合资本化计入相关成本。4、一般在分期付款时确认增值税，看要求。二、发行债券1、发行债券用于资本化支出属于专门借款的一种，资本化利息=实际利息-闲置资金利息收入

7、2、实际利息=期初摊余成本*实际利率借款费用账务处理中应注意的问题：1、首先确定资本化期间，有无暂停资本化期间。2、分清专门借款和一般借款，专门借款全部占用投入后才会占用一般借款，一般借款全部占用后占用的是自有资金，占用自用资金不会产生利息。3、专门借款会产生闲置资金存入银行的利息收入，所以计算利息支出时，只要确定资本化还是费用化期间，而不用确定每笔款项是何时投入的。(专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的,不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化,所以是不与资产支出相挂钩.专门借款资本化利息=资本化期间的利息支出 资本化闲置资金利息收入专门借款费用化利息=费用

8、化期间的利息支出 费用化闲置资金利息收入4、一般借款不会产生闲置资金利息收入，所以在计算一般借款利息时，要确定每笔占用一般借款的具体月数（什么时候开始占用，占用了多长时间,所以与资产支出挂钩），分别计算汇总。（同老师讲的那个占用一般借款的加权平均数，只是不计算出这个加权平均数，而是分别计算再加总）例如：一般借款2100，利率8%，2011年4月1日开始占用1000,7月1日占用500,9月1日又占用600，资本化期间2011年1-12月，那么2011年度资本化利息=1000*8%*9/12+500*8%*6/12+600*8%*4/12=96（注意：这是按年资本化）费用化利息=2100*8%-

9、96=725、超出专门借款占用一般借款，超出一般借款占用自有资金，占用自有资金没有利息。1、借款费用开始资本化的时点要准确确定，即必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、未使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动已经开始，所以以三个条件最晚达到的时间为资本化开始的时点。2、借款费用暂停资本化的时点要准确确定。即同时满足两个条件：非正常中断、中断时间连续超过3个月。3、非正常中断包括：（1）不可预见的主观因素造成的，例如资金短缺造成停工、重大施工事故造成停工、劳动纠纷造成停工或者工程物资短缺造成的停工。（2）不可预见的不可抗力因素造成的，例如地震、火灾等等，而台风大雨、

10、冰冻等属于可预见的不可抗力，所以其造成的中断不属于非正常中断。4、借款利息停止资本化的时点：资产达到预定可使用或可销售状态时停止借款费用的资本化。一般借款的资本化利息核算（在一个资本化支出中包含2笔以上一般借款，且借款利率不一样）一、按年计算资本化：1、首先计算年资本化率（即加权平均年利率）=本金*对应年利率*本年占用月数/12 / 本金*占用月数/12 （前面那个绿色的12是因为利率给出的是年利率，这个红色的12指按年资本化）2、占用一般借款的加权平均数=投入借款*占用月数/123、年资本化利息=占用一般借款加权平均数*年资本化率二、按季计算资本化：1、确定季资本化率（如果在本季只有一笔借款

11、，则不需要加权平均，季利率=利率*3/12）。季资本化率（每笔借款*对应年利率本季度占用月数/12）/（借款*本季度占用月数/3）（前面那个绿色的12是因为利率给出的是年利率，这个红色的3指按季资本化，一个季度3个月。）2、季资本化金额（投入借款占用月数/3）*季资本化率（3指的是一季度有3个月）冬77 于 2014-06-24 回复： 编辑删除注意问题：计算一般借款年资本化率时，如果投入资本的时间不是在月初1月1日或上月的最后一天，要把占用时间按天计算累计，算尾不算头。第十二章债务重组一、做题时应注意的问题：1、债权人确认营业外支出或冲减减值损失，债务人确认营业外收入债务重组利得和非现金资产

12、处置损益。2、债务人确认非现金资产处置损益时，要视同销售的账务处理。（公允价值变动注意结转：交易性金融资产公允价值变动损益，可供出售金融资产资本公积，投资性房地产公允价值变动损益、资本公积）3、在组合方式中，首先确定剩余债权债务的入账价值=原债权债务-现金资产抵债-非现金资产含税公允价抵债-免除债务，在分录中，各项数据均是计算得出，需要计算如：债务重组利得（债权方为债权重组损失），资产处置损益、投资收益等，借贷相等表明分录正确。二、附有或有条件的债务重组:1、债务人，或有应付款项符合条件时计入预计负债，应付款项账面价值与新的应付款项的公允价值+预计负债之间的差额确认为债务重组利得。或有应付金额

13、在以后期间没有发生的，冲减预计负债并记入营业外收入。2、债权人，或有应收款项在债务重组日不做账务处理，实际收到时计入当期损益(冲减营业外支出)。第十二章债务重组一、实质：债权人做出让步。二、债务重组以非现金资产清偿债务的：（1）债务人：1、债务重组利得：债务的账面价值转让非现金资产的含税公允价=营业外收入，一定是贷方差额。2、资产处置损益：非现金资产的公允价值 其账面价值，计入当期损益。原则：视同将资产处置或出售。（2）债权人：1、收到的非现金资产以非现金资产的公允价值入账（包括受让资产发生的运杂费、保险费）。2、债权账面价值（已扣除减值准备）与受让的非现金资产含税公允价值的差额，借方差额计入

14、营业外支出，贷方差额冲减当期减值损失。注意：债权人只会产生债务重组损失计入营业外支出。因为债务重组是债权人做出了让步，如果债权人已经就债权计提了减值准备，那么它所产生的贷方差额也只能冲减资产减值损失，而不是作为债务重组的利得计入营业外收入。第十三章 或有事项一、或有负债：1、不确定性；2、无论潜在或现时义务，均不确认为负债，只在财务报表的附注中予以披露，但经济利益极小可能流出企业的或有负债不进行披露。二、或有资产：1、不确定性；2、属于潜在资产，通常不进行披露，只有在导致经济利益很可能流入企业时才在附注中披露。三、预计负债的确认条件：1、现时义务；2、很可能导致经济利益流出企业(超过50%，小

15、于等于95%)；3、金额能可靠的计量，如果是区间，在概率相同的情况下=（上限+下限）/2。注：直接诉讼费用计入管理费用，赔偿或担保金额计入营业外支出，预计负债=管理费用+营业外支出（产品质量保证计入销售费用）。四、或有资产：随着时间的推移及事态的进展，可以转化为企业的资产只有基本确定（大于95%小于100%）的情况下才予以确认，计入其他应收款。一、未决诉讼确定的预计负债： 1、未决诉讼可由第三方获得的赔偿基本确定时确认其他应收款，但最高不得超过预计负债的金额。2、实际发生的诉讼损失金额与上期合理估计的负债之间的差额，直接计入或冲减当期的营业外支出。3、如果前期合理估计的负债金额与实际发生的诉讼

16、损失存在严重不符，应按照重大前期差错更正来处理。4、如果前期确实无法合理估计负债情况，实际发生时直接计入当期营业外支出。二、质量担保确认的预计负债：1、确认预计负债时借：销售费用贷：预计负债2、实际发生保修费用时借：预计负债贷：银行存款重组义务：1、同时满足2+3个条件确认预计负债：（1）同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济

17、利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。2、与重组有关的直接支出确认预计负债（与未来经营相关的不确认预计负债，发生时再做账务处理）：（1）自愿及强制遣散的员工赔偿借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）不再使用厂房租赁撤销费用（与重组相关的）借：管理费用 贷：预计负债待执行合同变成亏损合同：1、有标的物，即标的产品已经存在，不计入预计负债，而是要计提减值，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。2、没有标的物，即标的产品还没有生产出来，计入预计负债（执行合同损失与违约损失孰低的原则）：（1）当执行合同亏损小于违约亏损时（继续生产

18、）A、确认待执行合同转为亏损合同时借：营业外支出（执行合同的损失）贷：预计负债B、产品入库时借：库存商品（按成本结转）贷：生产成本借：预计负债（将已经预提的预计负债冲销，冲减库存商品的成本至合同执行价）贷：库存商品C、执行合同时确认收入与成本，收入=成本（2）当执行合同的损失大于违约损失时（不再生产）A、确认待执行合同转为亏损合同时借：营业外支出（违约损失）贷：预计负债B、赔偿损失时借：预计负债 贷：银行存款以旧换新销售方式：当成两种业务处理，销售（新品）商品及购进（旧货）商品。1、单位对个人（回收旧货作为购进商品处理，但是不考虑进项税）借：银行存款 库存商品 （回收商品的买价） 贷：主营业务

19、收入 应交税费应交增值税（销项税）2、单位对单位（回收的商品考虑进项税）销售时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品回收商品时借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第十四章 收入销售商品收入一、特殊情况下的销售商品：确定收入的时点最重要1、托收承付方式：商品已经发出并且办理了托收手续时确认收入。特例：如果与商品有关的风险没有发生实质性转移则不确认收入，但要确认销项税借：发出商品贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、预收货款方式：在商品发出时确认收入3、委托代销方式：（1）视同买断（售价由受托方决定

20、）的账务处理A、不能退货：同正常销售商品。B、可以退货或要求赔偿：委托方在收到代销清单时确认收入。发出商品时借：发出商品 （成本价格） 贷：库存商品收到代销清单时 借：应收账款贷：主营业务收入（协议价） 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品（2）收取手续费（售价由委托方确定）的账务处理：委托方在收到代销清单时确认收入。发出商品和收到代销清单时的账务处理同上，只多了一步收到发票时确认手续费计入销售费用借：销售费用贷：应收账款4.商品需要安装和检验的销售：在安装检验后确认收入5、订货销售商品：发出商品时确认收入，同预收销售方式。涉及商业折扣、现金折扣的商品销售

21、：1、商业折扣：为了促进销售量给予的价格上的折扣，商品发出时按实际应收的价款计入收入。2、现金折扣：为了尽快回收资金给予总价款一定比例的折扣，因为是不确定的事项，所以在商品发出时按应收金额计入收入，回款时按实际发生的现金折扣计入财务费用，冲减应收款，做题时注意题目要求，现金折扣的价款是含税还是不含税价款。3、销售折让：发生在收入确认之前视同商业折扣，发生在收入确认之后，冲减当期收入和销项税（和成本无关），如果属于资产负债表日后事项，冲减报告期收入。4、销售退回：（1）发生在收入确认之前借：库存商品（将发出商品转回到库存商品）贷：发出商品借：应交税费增（销）贷：应收账款（2）发生在收入确认之后，

22、冲减当期收入成本，已经发生现金折扣的将财务费用一并冲减；属于资产负债表日后事项的冲减报告期的收入成本，涉及的损益类科目一律通过“以前年度损益调整”科目核算。1、属于资产负债表日后事项的冲减报告期的收入成本，涉及的损益类科目一律通过“以前年度损益调整”科目核算。 窗体顶端2、由于销售退回多交的所得税费用要同时冲减借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整（代替所得税费用科目）3、最后将以前年度损益调整科目余额转入利润分配未分配利润，同时按盈余公积调整未分配利润。*售后回购销售商品：一、回购价确定：1、不确认收入，计入其他应付款，但确定销项税（如果题中说明开具了增值税票）。2、每期期末按售价和回购

23、价的差额分摊利息费用，借记财务费用，贷记其他应付款。3、回购时确认进项税，冲减其他应付款。二、回购价不确定（回购价格是回购日的公允价值，可高可低）：要确认收入，结转成本。*买一赠一方式销售商品：按各个商品公允价值占销售总额的比重分别确定各个商品的销售收入。附有销售退回条件的商品销售：一、能够预计退货比率的账务处理1、商品发出时，全额确认收入，全额结转成本，分录略。2、期末根据退货比率冲减收入与成本，差额暂时计入预计负债借：主营业务收入（预计退货量*单价）贷：主营业务成本（预计推货量*单位成本） 预计负债 （差额，倒挤）3、实际退货时（退货发生在退货期满时，如果退货发生在退货期满之前，要分别做分

24、录收到退回商品及冲减收入成本的分录）A、等于退货率借：库存商品 （实际退货量*单位成本）应交税费增（销）（实际退货量*单价*0.17）预计负债（前期金额） 贷：银行存款（实际退货量*单价*1.17）B、大于退货率借：库存商品 （实际退货量*单位成本）应交税费增（销）（实际退货量*单价*0.17）预计负债 主营业务收入 【（实际退货量-预计退货量）*单价】贷：主营业务成本【（实际退货量-预计推货量）*单位成本】 银行存款（实际退货量*单价*1.17）C、小于退货率，道理同上，只是补记收入与成本（前期多冲减了收入成本）D、没有发生退货，按预计销售退回做反向分录。二、不能预计退货情况的账务处理：1、

25、收款时，不确认收入，不结转成本，但是要确认销项税，走预收账款。2、商品发出时借记发出商品，贷记库存商品。3、退货期满，根据实际销售情况确认收入冲减预收账款，结转成本冲减发出商品借：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）（实际退货量*单价*0.17）货：主营业务收入（实际销售量*单价）银行存款 （实际退货量*单价*1.17）借：主营业务成本（实际销售量*单位成本）库存商品（实际退货量*单位成本）货：发出商品 （以上两项相加 ）具有融资性质的分期收款销售商品：1、按現销价或现金流量现值全额确认收入，但在分期收款时确认销项税额。2、未收款项借记长期应收款，协议价格与現销价或现值的差额贷记未实现融资收

26、益。3、期末按期初长期应收款的账面价值*折现率分别冲减未实现融资收益和财务费用。 期初长期应收款的账面价值=长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额（未实现融资收益是长期应收款的备抵科目）4、期末收款时确认销项税，并冲减长期应收款。注意：长期应收款在资产负债表日列示金额，要将一年内到期的长期应收款减掉。提供劳务收入的账务处理：一、提供劳务交易的结果能够可靠估计1、按劳务完成量/劳务总量计算完工百分比，分别确认收入与成本。劳务完成量=已经提供劳务所发生的时间（一般按月计算）劳务总量=合同规定的完工总月数当月确认收入=预计总收入*完工百分比-前期已经确认的收入当月确认成本=（已经发生的成本+预计

27、将要发生的成本）*完工百分比-前期已经确认的成本2、按已经发生的劳务成本/预计总成本计算完工百分比，分别确认收入与成本。预计总成本=已经发生的成本+预计将要发生的成本14章收入销售商品与提供劳务混合销售的账务处理一、销售商品和提供劳务不能分清，或能够分清而金额不能够可靠计量，统一按照销售商品处理，等到安装检验合格后再确认收入并结转成本，发生的安装费用暂时计入劳务成本，与商品成本一起结转到主营业务成本中去。二、销售商品与提供劳务能够分清且金额能够可靠计量，按照两笔业务进行账务处理，分别确认主营业务收入与主营业务成本。（安装业务的收入和成本，科目同样走主营业务收入与成本，发生安装费用时暂时计入劳务

28、成本，月底按照完工百分比法确认主营业务收入与主营业务成本，最后一年安装完成的收入与成本要倒挤。一般情况发生的实际劳务成本等于主营业务成本。）建造合同收入（处理残料的零星收入冲减合同成本）：一、建造合同对比待执行合同变为亏损合同，且有标的资产，所以在其预计总成本大于其总收入时，应计提减值准备。减值损失=【（已经发生的成本+预计将要发生的成本） 预计总收入】*（1-完工率）注：合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。借：存货跌价准备贷：主营业务成本二、建造合同收入中涉及的会计科目：1、实际发生建造成本借记：工程施工合同成本，同生产企业的“生产成本”和提供劳务行业的“劳务成本”，都是成本类科目，属于资产负债表的存货。2、期末按完工进度确认主营业务收入与主营业务成本的差额计入“工程施工合同毛利”，可能借方也可能贷方，同属成本类科目。3、工程结算：核算与被施工单位结算的工程款，属于上述存货的备抵科