论本量利分析在企业中的应用.docx

1、论本量利分析在企业中的应用摘 要 随着我国经济体制改革的不断深入，我国经济得到了高速发展，尤其是我国民营企业经济更是获得了空前的发展，并已经构成我国国民经济总量的重要组成部分，在经济发展中的地位也越来越重要。当前阶段，我国民营企业总体呈现规模偏小、内部治理不够完善、综合竞争能力不足等特征。为适应外部激烈的市场环境，民营企业必须提升自身管治水平，这一管理不光体现在企业的业务经营之上更加体现在企业的内部管理之上，而本量利分析直接服务于企业管理，是现代企业管理与会计的有效融合体，是企业内部管理的重要组成部分，并且本量利分析在目标利润，收益指标，以及目标利润的规划都有着重要的影响，如何运用本量利分析进

2、行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。本文主要针对本量利分析如何在我国民营企业中应用与实践以及如何解决民营业发展中存在的问题，阐述本量利分析的基本含义以及其基本原理，并且进一步阐述本量利分析在企业目标管理、目标利润等方面的应用，然而伴随本量利分析在企业中的应用范围的逐渐扩大，本量利分析的弊端也逐渐的显现出来，这就需要我们对传统本量利分析的弊端进行相应的认识并且针对弊端提出相应的建议。因此，在文章的最后首先对传统本量利分析模型的局限性进行相应的分析，在认识其弊端的基础上，结合我国的实际情况、杜邦分析法等科学方法并结合实证研究方法对本量利分析方法的弊端提出一定的建议，以便本量利分析方法能够的到进一

3、步的完善与推广。关键词: 本量利分析，民营企业，企业运营管理AbstractWith the deepening of the economic system reform of our country, Chinas economy has been rapid development, especially in the private enterprise of our country economy is to obtain the unprecedented development, and has become an important part of our national e

4、conomy, position in the economic development is becoming more and more important. At present, the overall private enterprise of our country is small, the internal governance is not perfect, the comprehensive competitiveness is not enough. In order to adapt to the fierce external market environment,

5、private enterprises must improve their governance level, the management is not only reflected in the enterprises business is more reflected in the internal management of enterprises, and cost volume profit analysis services directly to enterprise management, is the effective integration of modern en

6、terprise management and accounting, is an important part of the internal management of enterprises, and cost volume profit analysis in target profit, revenue target, and target profit planning have important influence, how to use the cost volume profit analysis for business decisions, issues of comm

7、on concern in enterprise management.This paper is mainly focused on the cost volume profit analysis how to in our country private enterprise application and practice and how to solve the problems existing in the development of business people, this cost volume profit analysis of the basic meaning, a

8、nd its basic principle, and further elaborated the application in the enterprise management by objectives, target profit analysis, however, along with the cost volume profit analysis of a range of applications in the enterprise gradually expanded, cost volume profit analysis of defects have graduall

9、y emerged, which requires us to traditional cost volume profit analysis of the disadvantages of the corresponding knowledge and puts forward corresponding suggestions aiming at the malpractice. Therefore, at the end of the first of the traditional cost volume profit analysis the limitations of the m

10、odel corresponding analysis, on the base of understanding the defects, combined with Chinas actual situation, DuPont analysis and other scientific methods and combined with empirical research methods of cost volume profit analysis of the drawbacks of the method proposed some suggestions to the cost

11、volume profit analysis method can to further consummation and the promotion.Keywords: management accounting, small and medium-sized private enterprises, enterprise operation and management, CVP analysis目录引言 51 本量利分析的含义、基本假设与相关指标 71.1 本量利分析的含义 71.2 本量利分析中的基本假设 71.3 本量利分析中的基本公式 81.4 本量利分析中的相关指标 82 本量利

12、分析方法在目标利润规划中的应用 102.1 目标利润的基本原理、保本点的分析以及安全边际分析 102.1.1 目标利润的基本原理 102.1.2 保本点的基本分析 112.1.3 安全边际分析的基本原理 112.2 目标利润的基本原则 122.3 目标利润的预测步骤 122.3.1 调查研究，确定利润率标准 122.3.2 计算目标利润基数 132.3.3 确定目标利润的修正值 132.3.4 最终下达目标利润，分解落实纳入预算体系 132.4 本量利分析在目标利润中的局限 133 本量利分析在企业目标管理中的具体应用 143.1 本量利分析在企业目标管理中的应用 153.2 本量利分析在企业

13、发展不同阶段的应用 153.3 本量利分析在企业目标管理应用中的优缺点 164 本量利分析的局限以及建议 174.1 本量利分析的局限性 174.1.1 本量利分析对成本问题有特殊的要求 174.1.2 本量利分析对成本与收入有线性关系的假定 174.1.3 本量利分析要求产销一致、品种结构稳定 174.1.4 本量利分析只考虑息税前利润 184.1.5 本量利分析是在物价不变的情况下进行的 184.2 对完善本量利分析的建议 194.2.1 进一步提升数据的理论搜集 194.2.2 更加严密、完整、有效的理论系统 204.2.3 进一步合理的分析成本动因 214.2.4 加强与杜邦分析法等方

14、法的结合 214.2.5 与我国改革开放的实际情况更好的结合 224.2.6 把规范研究和实证研究方法相结合 225 结束语 23参考文献 24谢辞 26 论本量利分析在企业中的应用引言本量利分析是企业进行预测、决策和成本控制的一项重要的管理工具，在企业经营管理中发挥着重要作用。本量利分析模型的应用基于一个基本前提，即成本性态分析，三个基本假设，即相关范围与线性假设、产销平衡假设、品种结构稳定假设1。近年来，随着经济环境的发展变化，企业管理的结构和需求发生了变化，企业的成本构成也发生了变化。20世纪50年代以后，第三次科技革命开始进入高潮，电子计算机、信息技术广泛应用，在此基础上形成了高度电脑

15、化、自动化，现代经营环境进入以计算机集成制造系统为起点的全新时代。企业管理方式发生变革，新的管理理念和管理技术不断涌现，如适时采购与制造系统、零库存管理等管理理念。随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，商品日益丰富，顾客的需求呈现出个性化和多样化的趋势。市场竞争日益激烈，目标市场更加细分，越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间，开始注重价值链和多元化经营，而产品成本的范围也在随之拓宽。企业竞争的范围和内容发生了改变，从单个企业扩大到价值链，从价格竞争转变为价值竞争。这些都对本量利分析所基于的前提和假设提出了挑战，对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求，传统本量利分析的决策有用性和决策

16、有效性遭到了质疑。因此，本量利分析迫切的需要做出适应性的调整。本量利分析产生于20世纪30年代，与当时的批量生产相适应，是管理会计的基础理论和基本方法之一2。传统的本量利分析在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数学化的会计模型和图式，进而揭示了变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等因素之间的内在联系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制等经营管理活动提供有效的财务信息。本量利分析在目标利润，目标管理中都有重要运用，这促使人们研究成本、数量和利润之间的关系。但是本量利分析的应用条件严格限制了本量利分析模型的适用范围，而且在实务中，由于种种因素的影响，往往会与

17、实际情况不相符。在这一领域内，国内学者一直在探索，主要致力于研究本量利分析模型本身的改进和扩展上，放宽其假设条件，解决更接近实际情况的本量利分析问题，以及实务中本量利分析在不同行业不同领域的应用。传统的本量利分析将成本性态划分为固定成本和变动成本两部分，这种划分曾是成本会计的进步，但是在新的制造环境下，这种成本二分法的重要性正在日趋减弱，首先，在总制造成本中，变动成本的比重越来越小，特别是那些技术先进的组织，变动成本的比重低于百分之百;其次，把各个固定费用项目按期间归集处理，并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。所以在新的制造环境下，成本信息不准确，信息相关性差，可能会导致企业决策失误，竞争

18、失败。本量利分析是管理会计中基础而广泛的应用工具，是企业在经营决策中常用的分析方法。本量利分析的应用依赖于一定的前提和假设，在特定的环境下，本量利分析依赖这些前提和假设曾经发挥过很大的作用，是本量利分析史上的一大进步。但是，制造环境在不断变化，曾经的进步在如今的生产环境中成为一种制约，需要在新的环境中不断的探索和改进。论文的主要目的和意义是对本量利分析的前提和假设做出扩展，研究扩展的本量利分析的应用，在新的制造环境中为企业提供更准确的决策信息，同时使本本量利分析模型在实际中得到更灵活、更广泛的应用。1 本量利分析的含义、基本假设与相关指标1.1 本量利分析的含义本量利分析是指成本、业务量和利润

19、分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途3。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点，分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。1.2 本量利分析中的基本假设1、成本性态分析的假定这是本量利分析的一个必要假设，

20、它是由变动成本法派生演化的，它是本量利分析的必要假设4。它假定成本性态分析的工作已经全部完成，全部成本已经被分为固定成本与变动成本两部分，有关的成本性态模型已经被建立。2、相关范围及线性假定这个假设仅仅是为了使得模型变得简单，本量利分析更好的在企业中的应用。这一假设排除了在时间和业务量变化的情况下，各生产要素的价格、技术条件、工作效率和生产率以及市场条件变化的可能性。总之，假定在一定时间和一定业务量内，成本与销售收入分别表现为一条直线。3、产销平衡和结构稳定的假设这也是一个便于分析的假设，在这里结构的稳定是指各个产品的收入占总产品的收入比重是稳定的，这种假设可以让分析人员集中注意力于价格、成本

21、以及业务量对营业利润的影响。4、变动成本法的假设这是本量利分析的一个必须的假设，它假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所有的固定成本，就作为期间成本处理。5、目标利润的假设主要是说息税前利润，为了便利分析并且简化分析过程，当利润因素为自变量时，总是假定有关利润指标是事先已知的目标利润。有了上述假定，就可以十分便利的使用简单的数学模型或者图形来揭示成本、业务量和利润等诸因素之间联系的规律性，也会为实际工作中应用本量利分析原理指出努力方向。1.3 本量利分析中的基本公式本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本（用a表示）、单位变动成本（用b表示）、产量或者销售量（

22、用x表示）、单价（用p 表示）销售收入（用px表示）和营业利润（用P表示）。这些变量之间的关系可以用下面的式子来进行表示。营业利润=销售收入-总成本=px-（a+bx）=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a=单价x销售量-单位变动成本x销售量-固定成本=px-bx-a=（单价-单位变动成本）x销售量-固定成本=（p-b）x-a1.4 本量利分析中的相关指标在本量利分析中，主要的指标形式有以总额形式表示的贡献边际、还有单位贡献边际以及贡献边际率这三种形式，与贡献边际率密切相关的便是变动成本率，这便是本量利分析中的重要指标。1、边际贡献边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是

23、指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。贡献边际（TCM）=销售收入-变动成本=px-bx，它是正指标，反映产品的获利能力即这个指标越大，产品的获利能力越强。但是需要注意的是贡献边际是一个绝对数指标，是不可比的。2、单位边际贡献它也是本量利分析之中的一个重要指标，单位贡献边际主要是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，也可以用贡献边际总额除以有关的销售量求得。而单位贡献边际法在企业之中也是一种重要的方法。单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。

24、这种方法一般在企业的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在决策时要优先安排单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。常用于生产经营决策中的互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。单位贡献边际=单价-单位变动成本，它与贡献边际相同，也是一个正指标，主要反映产品的盈利能力，也是指标数越大越好。3、贡献边际率边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。通常，边际贡献率是指产品边际贡献率，可以理解为每一元销售收入在边际贡献所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。它是以上三个指标之中可比性最强的指标，并且这个正指标。边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，常常被人们通俗地

25、称作毛利。它是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念。贡献边际率=贡献边际/销售收入*100%=单位贡献边际/单价*100%在考查了上述三个主要指标之间的关系后可以得出营业利润(P)=贡献边际-固定成本=TCM-a贡献边际在企业之中有重要的作用在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润5。这就有可能出现以下三种情况：(1) 当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。(2) 当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。(3)

26、 当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。因此，边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。4、变动成本率变动成本率也称为补偿率，是与边际贡献率相对应的概念，即变动成本在销售收入中所占的百分率。变动成本率=变动成本/销售收入100%=（单位变动成本销售量）（单价销售量）100%=单位变动成本单价100%。变动成本率和边际贡献率的关系：变动成本率+边际贡献率=1由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和

27、应当为1，即：变动成本率+边际贡献率=1变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，则边际贡献率低，创利能力小；反之，产品的变动成本率低，则边际贡献率高，创利能力高。在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：（1）在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。（2）在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。（3）在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售

28、量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。（4)在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。2 本量利分析方法在目标利润规划中的应用2.1 目标利润的基本原理、保本点的分析以及安全边际分析2.1.1 目标利润的基本原理所谓目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标。它是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，这个预测的销售利润就是目标利润。它是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一。与企业损益表中的事后利润不同

29、，目标利润是一种对未来某时期利润的预期6。它和预计收入、标准成本之间有着如下的等式关系：目标利润= 预计收入标准成本目标利润可以根据企业过去的相关数据和同类企业的情况进行估算而得。2.1.2 保本点的基本分析在利润规划的本、量、利分析中，存在着一个特殊的产销量点，在该点上，企业的总成本和总收入相等而出现不盈不亏的现象，这一点就称作保本点或盈亏平衡点。企业的保本点，可以根据一项产品、一组产品、一个事业部、整个企业的成本来计算。在计算保本点时，必须把企业生产活动和非生产活动的固定成本和变动成本都包括在内。运用公式的方法进行本、量、利分析称作公式法。除公式法外，还可以用图将本、量、利三者之间的关系表

30、达出来，该种方法被称作本、量、利分析的图解法7。图解法就是将销售收入曲线和生产成本曲线合并在一起，作出直角坐标上的图像，成本曲线是固定成本曲线和变动成本曲线的合成，销售收入曲线一般是一条通过原点的直线，斜率为单位产品的销售价格。Y(元）销售收入线y=pxBEP点总成本线y=a+bxBEP额X(件)BEP量在上图，总成本线上某一点的纵坐标，是变动成本线上与该点横坐标相等的点的纵坐标加上固定成本。总收入线和总成本线相交于点(5，2.50)。交点处总收入等于总成本，因此，交点即为保本点。在交点上方，总成本线低于总收入线，企业获利;在交点下方，总成本线高于总收入线，企业出现亏损。总收入线和总成本线之间

31、的垂直距离，就是企业在某个销售额(横坐标)下的盈利或亏损。保本点处的销售量对企业来说是一个很重要的量，跨过此点，企业赢利。2.1.3 安全边际分析的基本原理在规划目标利润时，企业预计的销售量往往是大于保本点处销售量的，企业预计的销售量和保本点处销售量之间的差额称作安全边际。安全边际标志着从保本点销售量到预计销售量之间有多大差距，如果企业不能达到预计销售量，并且所差的数值超过安全边际，企业将发生亏损7。安全边际= 预计销售量(或金额)保本点销售量(或金额)安全边际率= 安全边际 预计销售量100安全边际和安全边际率常用来测定企业经营某种产品风险的大小，因为它们可以用来表示预计销售量高于或者低于保

32、本点销售量的情况，安全边际率越高，则表示情况越安全，因为销售量降到保本点的风险越小。在本量利分析中，主要因素如售价、固定成本、变动成本和业务量等，如有变动，对保本点均有影响;同时，保本点仅是目标利润为零的点，而企业的目标利润往往不为零。因此，我们必须讨论在各种因素变动的情况下，本、量、利关系有何变动以便更好的实现目标利润。2.2 目标利润的基本原则目标利润应该体现以下原则：1、可行性。它应该反映企业未来可能实现的最佳利润水平，既先进又合理。2、客观性。为了保证目标利润具有最大的可能性，在预测目标利润时必须以客观存在的市场环境、技术发展状况为背景，以现实参数为依据，不能脱离现实，随便乱定目标。3、严肃性。目标利润必须经过反复测算、验证调整后方能最终确定，确定后的目标利润保持相对稳定不得随意更改。4、指导性。目标利润不应当是现有业务量、成本、价格的消极后果；相反，对上述因素的未来发展起着某