CPA审计 第6章 审计工作底稿下载版.docx

1、CPA审计 第6章 审计工作底稿下载版第六章 审计工作底稿一、单项选择题1.以下关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的载体B.审计工作底稿形成于审计过程，反映整个审计过程C.审计工作底稿是对实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论作出的记录D.审计工作底稿是审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料2.以下关于编制审计工作底稿目的的说法中，错误的是（）。A.可用于项目质量控制复核，但不适用于项目组内部复核B.监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及用于第三方的检查C.因执业质量而涉及诉讼时提供审计证据D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录3.注册

2、会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解的内容不包括（）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断D.注册会计师在审计过程中的初步思考记录4.注册会计师编制的审计工作底稿应当使有经验的专业人士了解审计程序和重大审计结论等，以下各项中，不属于有经验的专业人士应该具备的条件的是（）。A.了解审计过程和被审计单位所处的经营环境B.在会计师事务所从事工作五年以上C.了解审计准则和相关法律法规的规定D.了解与被审计单位所处行业相关的

3、会计和审计问题5.根据相关规定，注册会计师应将以下（）纳入审计工作底稿。A.注册会计师对具体审计计划初步思考的记录B.因其他错误而作废的文本C.被审计单位文件记录的复印件 D.重复的文件记录6.下列与审计工作底稿存在形式相关的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B.电子或其他介质形式存在的审计工作底稿应能通过打印等方式转换成纸质形式的审计工作底稿C.转换成的纸质形式的审计工作底稿应当与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档D.注册会计师无需单独保存电子或其他介质形式存在的审计工作底稿7.下列各项中，关于注册会计师确定审计工作底稿的格式、要素和范围的考虑，不恰当的

4、是（）。A.注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，则审计工作底稿中针对测试应收账款记录的内容多且范围广B.注册会计师区分质量较好和质量较差的审计证据进行有选择性的记录C.有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿是类似的D.例外事项是否构成错报可能会导致审计工作底稿在内容和范围方面有很大不同8.A注册会计师对甲公司2014年生成的某商品的订购单进行细节测试，则将（）作为测试订购单的识别特征最恰当。A.订购人的姓名或职位B.订购单的日期或编号C.订购单的审批人员D.订购单的供应商名称9.下列与识别特征相关的说法中，不正确的是（）。A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征

5、象或标志B.对于需要选取或复核一定金额以上的所有项目的审计程序，识别特征通常为实施程序的范围和总体C.对于需要系统化抽样的审计程序，识别特征通常为样本的来源、抽样的起点及抽样间隔D.审计程序的性质不会影响到识别特征10.注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在选取金额为10000元以上的所有银行存款记录进行函证时，注册会计师记录的识别特征恰当的是（）。A.银行存款询证函的唯一编号B.银行存款询证函的索引号C.银行存款日记账中金额为10000元以上的所有记录D.银行存款日记账中的所有记录11.对于某一具体项目而言，识别特征最主要的特征是（）。A.多样性B.广泛性C.唯一性D.完整性12.

6、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中不正确的是（）。A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见13.在审计工作底稿的归档期间内，注册会计师可以对审计工作底稿做出的事务性变动不包括（）。A.因发现例外情况导致注册会计师得出新的结论，而需要变

7、动审计工作底稿B.删除或废弃被取代的审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可14.以下不属于审计计划阶段工作底稿的是（）。A.财务报表所属期间的董事会会议纪要B.对内部审计职能的评价C.总体审计策略和具体审计计划D.预备会会议纪要15.在审计报告日后应当对审计工作底稿进行归档，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（ ）。A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归

8、档工作16.如果对同一财务信息执行不同的委托业务，出具了两个不同的报告，则下列说法中正确的是（）。A.在报告日后六十天内完成两个业务的工作底稿的归档工作B.以两个业务的归档期限孰短为两个业务共同的归档期限C.分别依据各自的归档期限完成业务工作底稿的归档工作D.以两个业务的归档期限孰长为两个业务共同的归档期限17.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项不恰当的是（）。A.修改或增加审计工作底稿的理由B.修改或增加审计工作底稿的时间和人员C.对修改或增加的审计工作底稿进行复核的时间和人员D.修改或增加审计工作底稿的地点18

9、.以下关于审计工作底稿的保存期限及保存资料的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年B.会计师事务所应当自审计报告公布日起，对审计工作底稿至少保存10年C.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年D.对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料19.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（）。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序

10、或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.审计工作底稿的保存期限至少是审计业务中止后的10年20.注册会计师对被审计单位2014年度财务报表进行审计，于2015年3月31日出具审计报告，下列相关说法中错误的是（）。A.对于连续审计的情况，当期归整的的永久性档案可能包括以前年度获取的资料B.以前年度获取的资料可能作为本期档案的一部分，支持本期审计结论 C.对以前取得但对当期有效的档案，应当自取得年度起至少保存10年 D.如果审计工作底稿在某个期间被替换，被替换的资料应当从被替换年度起至少保存10年二、多项选择题1.会计师事务所针对任何

11、存在形式的审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现以下（）目的。A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员B.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性C.防止XX改动审计工作底稿D.只允许项目组成员为适当履行职责而接触审计工作底稿2.审计工作底稿通常包括的内容有（）。A.制定的总体审计策略、具体审计计划B.重大事项概要C.已被取代的审计工作底稿的草稿D.存在印刷错误而作废的文本3.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素有（）。A.会计师事务所的规模和复杂程度B.拟实施审计程序的性质C.已获取的审计证据的重要程度D.审计方法和使用的工具4.以下各项中，属于审计工

12、作底稿要素的有（）。A.审计标识及其说明B.索引号及编号C.审计结论D.复核者姓名及复核日期5.注册会计师记录审计过程时，选取的以下具体项目或事项的识别特征，恰当的有（）。A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单中供应商的名称作为测试订购单的识别特征B.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征C.对于观察程序，注册会计师以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征D.识别特征具有唯一性，不会因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同6.注册会计师应当记录与管理层、

13、治理层和其他人员对重大事项的讨论，以下应作为重大事项的有（）。A.重大的管理层舞弊B.修正以前评估的重大错报风险C.实施的必要审计程序D.导致出具非标准审计报告的事项7.将分散在审计工作底稿中的重大事项汇总在重大事项概要中有助于（）。A.帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响B.便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项C.能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断质量D.有利于有效地复核和检查审计工作底稿8.以下与具体项目审计工作底稿的编制人员和复核人员及其执行日期相关的说法中，正确的有（）。A.通常要在每一张审计工作底稿中注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期

14、以及完成复核的日期B.在某些情况下，可能只需要在审计工作底稿中注明执行审计工作的人员和完成该项审计工作的日期C.在某些情况下，可能只需要在审计工作底稿中注明执行审计工作的人员和复核人员以及完成该项审计工作的日期D.在某些情况下，可能只需要在审计工作底稿的第一页记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期9.下列关于变动审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论、B.在归档期间可以对审计工作底稿进行事务性的变动C.在完成最终审计档案的归整工作后，不能变动审计工作底稿D.归档期间如果发现例外情况，注册会

15、计师可能需要按照相关要求实施新的或追加审计程序10.典型的审计档案结构包括以下（）方面。A.沟通和报告相关工作底稿B.审计完成阶段工作底稿C.审计计划阶段工作底稿D.特定项目审计程序表11.审计工作底稿归档的期限可能有（）。A.审计报告日后九十天内B.审计报告日后六十天内C.审计业务中止后的六十天内D.审计业务中止后的九十天内12.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有（）。A.注册会计师实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分B.财务报表报出日后，被审计单位因自然灾害遭

16、受损失C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序D.审计报告日后，发现例外情况，导致注册会计师得出新的结论三、简答题1.A注册会计师是甲公司（上市公司）2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2015年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：（1）为了便于复核，A注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿，并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。（2）审计项目组成员B认为执行

17、审计过程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据，不应当属于审计工作底稿，因此未将其进行归档保存。（3）审计项目组成员C采用审计抽样的方法从2014年4月1日至财务报表日的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证，从第0001号发运凭证开始系统抽取”。（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也作为审计工作底稿保存。（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。（

18、6）审计项目组成员E编制了应收账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示，询证函回函共有35份，第一份询证函回函索引号以ZD-1-2/36表示，并以此类推。应收账款函证核对表的索引号为ZD-1-1/36。项目组成员E仅在第一份询证函回函上签名并注明日期。要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。2.B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，B注册会计师的相关观点如下：（1）B注册会计师认为会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施的适当控制应当保护信息的完整性和安全性，因而需要防止改动审计工作底稿。

19、（2）甲公司的风险投资部经理S虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，B注册会计师认为S属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。B注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大，经会计师事务所批准，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）B注册会计师认为在归档期间对审计工作底稿的事务性变动主要包括：删除和废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（5）B注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管

20、理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出B注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，A注册会计师是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档之后的相关事项，A注册会计师的观点和做法如下：（1）2015年4月15日，A注册会计师出具了审计报告，并要求审计项目组于7月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A注册会计师替换了旧营业执照复印件，并将旧营业执照复印件废弃。（3）2015年7月18日，A注册会计师发现存货监

21、盘工作底稿记录不充分，因而私下修改了部分审计工作底稿，且没有记录相关修改事宜。（4）在整理审计工作底稿时，A注册会计师发现2012年度审计甲公司时的部分审计工作底稿不再具有使用价值，A注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。（5）在归档期间，A注册会计师发现了例外情况，并根据期后事项的相关规定，对例外事项实施了追加审计程序。要求：根据相关规定，逐项指出A注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】审计工作底稿是对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论作出的记录。2.【答案】A【解析】选项A，编制审计工作底

22、稿为项目质量控制复核和项目组内部复核都提供了基础。3.【答案】D【解析】注册会计师在审计过程中的初步思考记录不属于审计工作底稿的内容，所以也就不会被有经验的专业人士了解。4.【答案】B【解析】有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。5.【答案】C【解析】选项ABD，由于这些初步思考记录、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录，也就不纳入审计工作

23、底稿。6.【答案】D【解析】注册会计师应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。7.【答案】C【解析】有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的。8.【答案】B【解析】如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，所以最恰当的是选项B。9.【答案】D【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。10.【答案】C【解析】对于需要选取或复核一定金额以上的所有项目的审计程序，识别特征通常为实施程序的范围和总体。11.【答

24、案】C【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。12.【答案】B【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。13.【答案】A【解析】如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项B）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项D）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组

25、相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项A不属于归档期间内审计工作底稿的事务性变动。14.【答案】A【解析】财务报表所属期间的董事会会议纪要属于审计完成阶段工作底稿。15.【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。16.【答案】C【解析】如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具了两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成工作底稿的归档工作。17.【答案】D【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项包括修改

26、或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。18.【答案】B【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。19.【答案】A【解析】选项B错误，将审计工作底稿归整为审计档案属于事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要变动审计工作底稿的情形，可以对工作底稿进行修改或者增加。选项D错误，审计工作底稿的保存期限可能至少是审计业务中止日后的1

27、0年，也可能至少是审计报告日后的10年。20.【答案】C【解析】对以前取得但对当期有效的档案，应当视为当期取得并保存10年。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D错误，审计工作底稿应当允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触。2.【答案】AB【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）等。审计工作底稿通常不包括CD选项所述内容。3.【答案】BCD【解析】选项A，应该是考虑被审计单位的规模和复杂程度。除此之外，注册会计师还应当考虑：识别出的重大错报风险；识别出的例外事项的

28、性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。4.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于审计工作底稿的要素。除此之外审计工作底稿要素还包括：审计工作底稿的标题；审计过程记录；编制者姓名及编制日期；其他应说明事项。5.【答案】BC【解析】对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，选项A错误；识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，但对某一个具体项目或事项而言，通常具有唯一性，选项D错误。6.【答案】ABD【解析】重大事项通常包括：引起特别风险的事项（选项A）

29、；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施（选项B）；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项(选项D)。7.【答案】ABD【解析】选项C属于记录重大职业判断的有利方面。8.【答案】AD【解析】通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期，选项A正确；在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期，选项

30、D正确。9.【答案】ABD【解析】将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；如果归档期间发现例外情况，要求实施新的或追加审计程序，则应当实施新的或追加审计程序（ABD选项正确）。在完成最终审计档案的归整工作后，发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，则可以变动审计工作底稿（选项C错误）。10.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。除此之外，还包括进一步审计程序工作底稿。11.【答案】BC【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。12.【答案

31、】ACD【解析】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（选项A）。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（选项C和选项D）。三、简答题1.【答案】（1）存在不当之处。注册会计师应当将转换形成的纸质形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存以电子形式存在的审计工作底稿。（2）存在不当之处。分析表和问题备忘录是注册会计师对被审计单位财务信息执行审计工作的记录，属于审计工作底稿应当包括的内容，应当将分析表和问题备忘录进行归档保存。（3）存在不当之