11依托内控体系开展审计质量评估研究.doc

1、2012年审计理论研究课题 依托内控体系开展审计质量内部评估研究依托内控体系开展审计质量内部评估研究【摘要】开展审计质量内部评估是与国际接轨，实施审计职业化的内在要求，也是转变理念，提高审计质量的必由之路，中石油内部审计要打造国内一流、国际知名的发展目标，实施审计质量内部评估刻不容缓，如何建立适合中石油的审计质量内部评估体系，成为摆在我们面前的一个亟待解决的问题。本文在概述审计质量评估和内部控制体系的基础上，从依托内控体系开展审计质量内部评估的可能性和必要性入手，以受控、简洁、高效为目标，设计了依托内控体系开展审计质量内部评估的模型，确立了审计质量内部评估的基本思路和原则，探索了适合中石油的审

2、计质量内部评估内容和程序，针对当前中石油审计质量内部评估标准缺失的现状，创造性的提出了现阶段中石油审计质量内部评估标准，既有理论指导意义，也具有较强的操作性，为中石油审计质量内部评估提供了一种思路和方法，对今后开展审计质量内部评估工作有重要的指导意义。关键词：依托内控体系 开展 审计质量内部评估目录一、前言1（一）研究的背景1（二）研究意义1（三）研究的范围和内容2二、审计质量评估概述2（一）国内外审计质量评估概念对比分析2（二）国内外审计质量评估的内容4（三）国内外审计质量评估开展情况4三、内控体系概述5（一）内控体系建设综述5（二）内控体系测试综述5（三）与审计质量内部评估相关的内控测试内

3、容6四、依托内控体系开展审计质量评估的必要性和可能性6（一）依托内控体系开展审计质量评估的必要性6（二）依托内控体系开展审计质量评估的可能性7五、依托内控体系开展审计质量内部评估设想7（一）基本思路和原则7（二）评估标准体系9（三）评估程序12（四）审计质量内部评估工具12结束语14一、前言（一）研究的背景审计质量是审计工作的生命线，如何提高审计质量是一个永恒的主题，国内外审计质量方面的研究较多，但研究内容主要集中在审计质量方面存在的问题和过程控制等，对审计质量评估研究较少，通过对清华同方中国知网的检索，近5年来，涉及审计质量评估研究的文章仅有5篇，近3年来中石油获奖论文中几乎没有审计质量评估

4、方面的文章。而无论是国际内部审计专业实务框架还是中国内部审计准则，都将内部审计质量控制的核心界定为审计质量评估。如何做好内部审计质量评估工作既是理论研究要求，更是实际应用的需要。2011年1月，国际内部审计师协会（以下简称国际内审协会）修订的国际内部审计专业实务框架-1300质量保证和改进程序标准，明确要求组织必须开展内部评估和外部评估。其中内部评估包括对审计活动的持续监督和定期检查两部分内容。2005年5月，中国内部审计协会（以下简称中国内审协会）制订下发的内部审计具体准则第19号-内部审计质量控制，明确内部审计质量控制包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评估三个方面。2006年11月，

5、中国内审协会与国际内审协会签订了内部审计质量评估协议，拉开了建设中国内部审计质量评估体系的序幕。2012年4月，中国内审协会下发了内部审计质量评估办法（试行）和中国内部审计质量评估手册（试行），标志着中国内部审计质量评估工作正式启动。2011年中国石油天然气集团公司（以下简称中石油）审计工作会提出了拟开展内部审计质量评估试点的计划， 2012年审计工作会又明确提出了继续做好审计质量评估工作，全面提升审计质量的要求。中石油审计工作会连续两年对审计质量内部评估工作进行了安排和部署，标志着中石油审计质量内部评估工作全面启动。中石油自2004年启动内控体系建设以来，已连续7年开展了内部控制体系的自我测

6、试、管理层测试和外部审计，测试技术已非常成熟，测试的内容包括公司层面、业务活动层面和信息系统，覆盖组织的方方面面。其中公司层面和业务活动场面都涉及到内部审计的测试，这就为本课题的研究提供了一种方法论。因此，立项开展该课题既是必要的，也是重要的。总体目标就是建立一个基于中石油内控体系的审计质量内部评估框架。（二）研究意义1、促进内部审计质量的提高，提升内部审计地位开展内部审计质量评估，是提高审计质量的客观要求。通过审计质量内部评估，总结经验、 查找存在的问题，有针对性的提出改进审计质量的措施，持续改进，不断规范审计工作行为，强化审计责任，促进审计职业化发展，提升组织内部对审计工作的认可程度和满意

7、程度，进而达到提升内部审计地位的目的。2、促进审计转型，为公司价值增值服务开展审计质量评估，是与国际审计先进做法接轨的必然选择，既是国际内部审计专业实务框架的要求，也是促进审计转型的内在需要，通过审计质量评估，使内部审计的实施符合国际内审标准并致力于持续改进，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性，从而帮助组织改善运营，增加组织价值。3、探索中石油审计质量内部评估流程和标准，提高审计效率无论是内部控制体系测试工作，还是审计质量内部评估工作，都要组成专门的人员，采取专门的方法，对内部控制进行评价，实质上审计质量内部评估是内部控制的一部分，其所采用的方法和步骤也大同小异，因此要依托内部控制体系

8、，积极探索适合中石油特点的审计质量内部评估流程和标准，做到既能提高工作效率，也能促进内部控制和审计质量的提高。（三）研究的范围和内容审计质量评估涉及内部评估和外部评估，按国际内部审计专业实务框架的要求，内部评估要求1年1次，外部评估要求至少5年1次，由于外部评估要求相对独立的专业人员实施，因此，此次研究的范围限定在审计质量内部评估方面，考虑内部控制体系自我测试1年1次，因此，审计质量内部评估研究重点放在定期检查方面。 本课题研究内容一是简要介绍国内外审计质量评估体系及发展情况。二是概述内部控制体系建设和测试涉及内部审计方面的关注点和测试点。三是论述依托内控体系开展审计质量内部评估的必要性和可能

9、性。四是建立一个内控体系基础上的、适合中石油特点的审计质量内部评估框架。二、审计质量评估概述（一）国内外审计质量评估概念对比分析1、审计质量评估的概念国际内审协会修订实施的国际内部审计专业实务框架要求必须建立内部审计质量保证与改进程序，旨在对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”和标准以及是否遵守职业道德规范进行评估，以评价内部审计的效率和效果，并持续改进。 中国内审协会颁布下发的内部审计质量评估办法（试行）对审计质量评估的定义是：由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行检查和评价的活动。2、审

10、计质量内部评估的概念国际内部审计专业实务框架明确内部评估包括对内部审计活动的持续监督和定期检查两部分内容。其中：持续监督是对内部审计活动进行日常监督、检查和测试，是日常审计活动的一部分，包括业务督导、审计审理、审计工作考核和后续改进等。定期检查是针对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准作出评估，可以由内审部门的人员开展，也可由组织内有胜任能力的其他人员实施。要求内部评估至少一年一次。中国内审协会颁布下发的内部审计质量评估手册（试行）对内部评估的定义：由组织内部的有关人员（内部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门人员）对内部审计管理和实施情况进行检查和评价的活动。内部评估

11、的内容主要是对审计业务实施日常监督和后续跟进（如通过审计管理系统对审计项目实时跟踪；对审计工作底稿审理；被审计单位和其他利益相关方评价或反馈审计情况；对审计情况的考核评估等）。3、审计质量外部评估的概念国际内部审计专业实务框架明确外部评估由来自组织外部、合格且独立的检查人员（检查小组）对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准作出评估，不局限于质量保证和改进程序，其工作范围包括与最佳实务对比、确认和报告，从而提高内审的效率和效果。外部评估可采用“内部评估基础上的完全外部评估”和“对内部评估的独立审定”两种形式。要求外部评估至少5年1次。中国内审协会编制的内部审计质量评估手册（试

12、行）对外部评估的定义：外部评估是由组织外部独立第三方对内部审计管理和实施情况进行检查和评价的活动。外部评估可采用“内部评估基础上的完全外部评估”和“对内部评估的独立审定”两种形式。其内容包括与最佳实务的对比、提供咨询意见等。也明确要求外部评估至少5年1次。从以上概念和定义可以看出，中国内审协会对审计质量评估的定义、审计质量内部评估的定义和审计质量外部评估的定义与国际内部审计实务专业框架相关的概念总体上是一致的，是对国际内部审计专业实务框架审计质量评估概念的中国化和具体化。不同之处是国际内审协会更加突出对内部审计发展方向的评估（如强调对是否符合“内部审计的定义”的评估）、对审计职业道德操守的评估

13、。而中国内审协会更加强调对审计管理和审计实施情况的评估。尤其在审计质量内部评估方面，中国内审协会强调日常监督，而国际内审协会则包括日常监督和定期检查两部分内容。 （二）国内外审计质量评估的内容国际内部审计专业实务框架明确的质量评估内容主要包括以下几方面：遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况，包括及时采取措施纠正重大的不遵循情况；内部审计部门章程、目标、政策和程序的贡献；对组织的治理、风险管理和控制程序的贡献；遵守适当的法律、法规、政府或行业标准；持续改进工作的有效性和对最佳实务的采纳；内部审计工作为组织增加价值、改善组织运营的程度。中国内审协会编制的内部审计质量评估手册（试行）明确的

14、审计质量评估内容主要包括以下方面：内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的遵循情况；内部审计组织结构及运行机制的合理性、健全性；内部审计人员配置及专业胜任能力；内部审计业务开展及项目管理的规范程度；各利益相关方对内部审计的认可程度和满意程度；内部审计增加组织价值、改善组织运营的情况。应该说中国内审协会确立的审计质量评估内容是完全遵循国际内部审计专业实务框架的，只是表述上有些差异，个别侧重点有所不同而已。（三）国内外审计质量评估开展情况国际内部审计师协会（IIA）于上世纪八十年代开始推行内部审计质量评估，设计了内部审计质量评估手册并不断修订，要求内部质量评估从2002年1月起执行，外部评估则从2

15、007年1月起执行，许多国家都进行了尝试和推广，在北美地区，大约57 的企业或单位都建立了质量保证和持续改程序，开展审计质量评估单位占67%，审计质量评估呈逐年上升趋势。中国内审协会自2006年开始，启动内审质量评估相关活动，与国际内审协会签署了有关质量评估方面的协议，举办了内部审计质量评估师资培训班，2007 年6 月开展了两个外部质量评估项目，一个是完全的外部质量评估，即评估小组完成评估的所有步骤和程序（对中广核工程公司的评估）；另一个则是采取独立审定自我评估的方式（对中海壳牌石油化工有限公司的评估）。2012年4月，中国内审协会颁布了中国内部审计质量评估办法（试行）和中国内部审计质量评估手册（试行），要求具备条件的单位都要开展审计质量评估，这不仅是内部审计发展的需要，也是中国内审协会的要求。目前我国内部审计质量评估工作的执行力度和意识还不够，与国际标准还有差距，中石油在这方面与先进企业比，也存在一定的差距，还处在起步和探索阶段，我们要借鉴国内外先进企业的审计质量内部评估经验和做法，做好审计质量内部评估工作。三、内控体系概述（一）内控体系建设综述2004年中石油为满足美国萨班斯奥克斯利法案的要求，同