会计基础课程讲义910 Microsoft Word 文档 2.docx

1、会计基础课程讲义910 Microsoft Word 文档 2第九章会计档案 一、会计档案的概念和内容1.会计凭证，包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2.会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。3.财务报告，包括月度、季度、年度财务报告，财务会计报告包括会计报表、附表、报表附注及相关文字说明。4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。【例题多选题】我国的会计档案分为（）。A.会计凭证类B.会计账簿类C.财务会计报告类D.其他类正确答案ABCD答案解析

2、本题考核会计档案的分类。【例题多选题】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.银行对账单B.银行存款余额调节表C.会计档案保管清册D.会计档案销毁清册正确答案ABCD答案解析本题考核会计档案的相关内容。 二、会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构

3、应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。三、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 保管期限具体内容永久保存会计档案销毁清册、会计档案保管清册以及年度财务报告25年的现金和银行存款日记账15年的会计凭证类；总账、明细账、日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿；会计移交清册5年的固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表；银行对账单3年的月、季度财务报告四、会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准

4、，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。五、会计档案的销毁本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。单位档案机构和会计机构共同派员监销。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。【例题单选题】根据会计档案管理办法，各种明细账、日记账（除现金和银行日记账）的保管期限为（）。A.5年B.10年C.15年D.25年正确答案C答案解析根据

5、会计档案管理办法，各种明细账、日记账（除现金和银行日记账）的保管期限为15年。【例题单选题】根据会计档案管理办法规定，保管期限为25年的账簿是（）。A.现金日记账B.现金总账C.应收账款总账D.固定资产总账正确答案A答案解析现金总账、应收账款总账和固定资产总账的保管期限都为15年。【例题多选题】企业应永久保存的会计档案有（）。A.年度财务报告B.现金日记账C.原始凭证D.会计档案保管清册正确答案AD答案解析年度财务会计报告和会计档案保管清册需要永久保存。第一十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款

6、、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.提现的处理【例题分录题】202年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：正确答案借：库存现金10 000贷：银行存款建设银行10 000 2.存现的账务处理【例题

7、分录题】202年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：正确答案借：银行存款建设银行30 000贷：库存现金30 000二、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。【注意】以上科目不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。【例题分录题】某公司将9 000元银行存款转作银行汇票存款。正确答案借：其他货币资金银行汇票9 000贷：银行存款9 000【例题分录题】某公司将100 00

8、0元银行存款存入证券公司，准备购买股票。正确答案借：其他货币资金存出投资款 100 000贷：银行存款 100 000三、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产公允价值变动”。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。1.取得交易性金融

9、资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】202年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金存出投资款22 000 000贷：银行存款 22 000 000借：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 50 000贷：其他货币

10、资金存出投资款20 050 000【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例题分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按

11、年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 10 000 000应收利息500 000贷：银行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息（10 000 0005%

12、）500 000贷：投资收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000 3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值变动上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理

13、：正确答案借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产公允价值变动 30 000 4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】202年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2 000 000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60 000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20 000 000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案借：其他货币资金存出投资款23 940 000 （2 000 0001260 000）贷：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 3 940 000【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接

14、冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。【例题单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。A.投资收益B.本年利润C.财务费用D.资本公积正确答案A答案解析出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）正确答案 答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）正确答案 答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额

15、记入“公允价值变动损益”账户。【例题单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（）。A.借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000贷：公允价值变动损益 140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：投资收益 150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000

16、正确答案D 答案解析2008年3月5日，会计处理：借：交易性金融资产1 650 000投资收益 10 000贷：其他货币资金存出投资款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、

17、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1.“在途物资账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置

18、明细分类账。3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5.“应交税费”账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值

19、税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。6.“预付账款账户（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。【例题单选题】当企业不设置“预付账款”科目时，预付货款应通过（）科目。A.应收账款的贷方B.应付账款的借方C.应付账款的贷方D.应收账款的借方正确答案B答案解析“预付账款”和“应付账款”都是采购环节发生的，“预付账款”属于企业的一项资产，当企业不设置“预付账款”科目时，“预付账款”应记入“应付

20、账款”的借方。 7.“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。8.“制造费用”账户（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。9.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同

21、时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。收料的同时支付货款【例题分录题】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 950先收料后付款【例题分录题】209午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材

22、料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料甲材料 10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200【例题分录题】承前例，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200先付款后收料【例题分录题】209年3月15日，长江公司

23、从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【例题分录题】承前例，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资乙材料 1 130应交税费应交增值税（进项税额）

24、70贷：银行存款 1 200【例题分录题】承前例，209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：正确答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130采用预付款项购货【例题分录题】209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000【例题分录题】承前例，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 1

25、00元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：正确答案借：原材料甲材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司 35 100【例题分录题】承前例，209年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 100先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例题分录题】209年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部

26、门根据材料入库单，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例题分录题】承前例，209年4月1日长江公司编制如下会计分录：正确答案借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 000【例题分录题】承前例，209年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料丁材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400（2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发单价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。采购费用的核算原则【例题分录题】209年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资甲材料30 000乙材料20 000