企业所得税法新旧法条要点对照.docx

1、企业所得税法新旧法条要点对照企业所得税法新旧法条要点对照2007年3月16日，我国公布了中华 人民共和国企业所得税法，该法将于2008 年1月1日起施行。新的企业所得税法 将取代1991年4月9日公布的外商投资 企业和外国企业所得税法 和1993年12月 13日发布的企业所得税暂行条例。鉴于 新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方 面与现行税法有诸多不同，本文将企业所得 税法新旧法条要点加以归纳， 以备读者比较。纳税人现行企业所得税暂行条例第二条规 定，下列实行独立经济核算的企业或者组织， 为企业所得税的纳税义务人：国有企业；集 体企业；私营企业；联营企业；股份制企业； 有生产、经营所得和其他

2、所得的其他组织。现行外商投资企业和外国企业所得税 法规定的纳税人为外商投资企业和外国企 业。外商投资企业，是指在中国境内设立的 中外合资经营企业、中外合作经营企业和外 资企业；外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、 场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、 企业和其他经济组织。新企业所得税法规定，在中华人民 共和国境内，企业和其他取得收入的组织为 企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳 企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。依照 中国法律、法规在中国境内成立，或者依照 外国法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业，为居民企

3、业。依照外国法律、法规 成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业，为非居民企业。税率现行企业所得税暂行条例第三条规 定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算， 税率为33%现行外商投资企业和外国企业所得税 法第五条规定，外商投资企业的企业所得 税和外国企业就其在中国境内设立的从事 生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业 所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30% 地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率 为3%新企业所得税法规定，企业所得税 的税率为25%非居民企业在中国境内未设 立机构、场所的，或者虽设立机构

4、、场所但 取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联 系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税，适用税率为 20%应纳税所得现行企业所得税暂行条例规定，中 华人民共和国境内的企业， 除外商投资企业 和外国企业外，应当就其生产、经营所得和 其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包 括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去 准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。现行外商投资企业和外国企业所得税 法规定，中华人民共和国境内的外商投资

5、企业生产、经营所得和其他所得，依照本法 的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内， 外国企业生产、 经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳 所得税。外商投资企业的总机构设在中国境 内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所 得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴 纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内 设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳 税年度的收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额，为应纳税的所得额。新企业所得税法规定，居民企业应 当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企 业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于 中国境内的所得，以及发生在中

6、国境外但与 其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳 企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，应当 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税。企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收入总额中的下列收入为不 征税收入：财政拨款；依法收取并纳

7、入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，按照 下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、 租金、特许权使用费所得，以收入全额为应 纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净 值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算 应纳税所得额。扣除现行企业所得税暂行条例规定，计 算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与 纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 下列项目，按照规定的范围、标准扣除：纳 税人在生产、经营期间，向金融机构

8、借款的 利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融 机构借款的利息支出，不高于按照金融机构 同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分， 准予扣除；纳税人支付给职工的工资，按照 计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财 政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市 人民政府规定，报财政部备案。纳税人的职工工会经费、职工福利费、 职工教育经费，分别按照计税工资总额的 2% 14% %十算扣除；纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年 度应纳税所得额3泅内的部分，准予扣除。 除上述项目外的其他项目，依照法律、行政 法规和国家有关税收的规定扣除。现行外商投资企业和外国企业所得税 法第十二条规定，外商投资企业来源于中 国境

9、外的所得已在境外缴纳的所得税税款， 准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除， 但扣除额不得超过其境外所得依照本法规 定计算的应纳税额。新企业所得税法规定，企业实际发 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利 润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定 计算的固定资产折旧，准予扣除。计算应纳税所得额时，企业按照规定计 算的无形资产摊销费用，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的下 列支出作为长期待摊费用， 按照规定摊销的, 准予扣除：已足额提取折旧

10、的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算 的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣 除。企业转让资产，该项资产的净值，准予 在计算应纳税所得额时扣除。不得扣除现行企业所得税暂行条例第十七条规定，在计算应纳税所得额时， 下列项目不得扣除：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的 部分；超过国家规定允许扣除的公益、 救济性 捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。新企业所得税法规定

11、,在计算应纳 税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资 产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得 额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动

12、无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在 计算应纳税所得额时不得扣除。税收优惠现行企业所得税暂行条例第八条规 定，对下列纳税人，实行税收优惠政策：民族自治地方的企业， 需要照顾和鼓励 的，经省级人民政府批准，可以实行定期减 税或者免税；法律、行政法规和国务院有关规定给予 减税或者免税的企业，依照规定执行。现行外商投资企业和外国企业所得税 法规定，设在经济特区的外商投资企业， 在经济特区设立机构、场所从事生产、经营 的外国企业和设在经济技术开发区的生产 性外商投资企业，减按 15%勺税率征收企业 所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济 技术开发区

13、所在城市的老市区的生产性外 商投资企业，减按24%勺税率征收企业所得设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国 务院规定的其他地区的外商投资企业， 属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其 他项目的，可以减按15%勺税率征收企业所 得税，具体办法由国务院规定。对生产性外商投资企业，经营期在 10年以上的，从开始获利的年度起，第 1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减 半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、 稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由 国务院另行规定。外商投资企业实际经营期 不满10年的，应当补缴已免征、减征的企 业所得税税款。现行外商投资企业和

14、外国企业所得税 法施行前国务院公布的规定，对能源、交 通、港口、码头以及其他重要生产性项目给 予比前款规定更长期限的免征、 减征企业所得税的优惠待遇，或者对非生产性的重要项 目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇， 在本法施行后继续执行。从事农业、林业、牧业的外商投资企业 和设在经济不发达的边远地区的外商投资 企业，依照前两款规定享受免税、减税待遇 期满后，经企业申请，国务院税务主管部门 批准，在以后的10年内可以继续按应纳税 额减征15%30%J企业所得税。对鼓励外商投资的行业、项目，省、自 治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决 定免征、减征地方所得税。外商投资企业的外国投资者， 将从企业

15、取得的利润直接再投资于该企业，增加注册 资本，或者作为资本投资开办其他外商投资 企业，经营期不少于5年的，经投资者申请， 税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所 得税40%勺税款，国务院另有优惠规定的， 依照国务院的规定办理； 再投资不满5年撤 出的，应当缴回已退的税款。新企业所得税法规定，国家对重点 扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所 得税优惠。企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；在中国境内设立机构、 场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项 目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、 节能节水项 目的所得；符合条件的技术转让所得；本法第三条第三款规定的所得。符合条件的小型微利企业，减按20%的 税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15%的税