《注册会计师审计300道易错题库》答案.docx

1、注册会计师审计300道易错题库答案注册会计师审计300道易错题库（300题）一 、单项选择题（）1、正确答案： B答案解析审计业务的最终产品是审计报告，而不是财务报表，A“顺手牵羊”了；如果不存在除责任方之外的其他预期使用者,则三方关系退化为两方，鉴证业务退化成了服务业务，更不属于审计业务（B正确）；审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，C“越俎代庖”了；审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的，D“本末倒置”了。2、正确答案： D答案解析三方关系分别涉及财务报表的编制、审计和使用三个方面，与关系人的隶属无关。例如，上市公司的员工持有本公司的股票，员工属于预期使用者，而不是责任方。3、

2、正确答案： A答案解析通常而言，财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（而无论这种错报是否出于故意），选项B错误。长期以来，注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报，选项C错误。了解公众期望并尽可能缩小公众期望差是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志，选项D错误。4、正确答案： D答案解析即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选

3、项D不恰当。5、正确答案： C答案解析注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项B）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项A）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。6、正确答案： B答案解析选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性。7、正确答案： D答案解析在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险，选项A错误。对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B错误；重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致，选项C错误。

4、8、正确答案： C答案解析在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（B）；（2）重大错报风险的评估结果（A）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（D）；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。9、正确答案： D答案解析除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。10、正确答案： D答案解析选项A正确，如果注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当

5、实施更多的实质性程序，获取更多的审计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与所需审计证据数量之间是正向关系。选项B正确，如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系。选项C正确，如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少，即审计证据质量与所需审计证据数量之间是反向关系。选项D错误，如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是否有效，即评估的控制风险与通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系（选

6、项D错误）。11、正确答案： A答案解析选项B错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。选项C错误，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项D错误，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉

7、及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。12、正确答案： C答案解析注册会计师在总体复核阶段实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致（如果不一致考虑是否需要追加审计程序），并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平（选项C错误）。13、正确答案： C答案解析注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。14、正确答案： D答案解析选项D错误，因为不论统计抽样方法还是非统计抽样方法，注册会计师测试的都是低于总体100%的项目，均存在抽样风险，只不过注册会计师在使用非统计抽样时无法精确地测定抽样风险。1

8、5、正确答案： C答案解析在控制测试中，可容忍偏差率与样本规模的关系是反向变动（选项A错误）。在细节测试中，总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零（选项B错误）。在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大（选项C正确）。不论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小（选项D错误）。16、正确答案： D答案解析从性质上说，可容忍错报相当于测试总体的重要性水平。对测试总体来说，账面金额达到可容忍错报的项目都是重要的。17、正确答案： B答案解析A错：传统变量抽样通常需要借助计算机程序，而非数学公式；C过于绝对化：如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金

9、额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；D：如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。18、正确答案： D答案解析比率=190000/200000=0.95，估计的总体金额=10000000.95=950000，推断的总体错报=1000000-950000=50000（元）。19、正确答案： D答案解析在货币单元抽样中，注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的逻辑单元（账户余额或交易）实施检查。20、正确答案： D答案解析选项D正确，对于信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息

10、技术一般控制和应用控制。21、正确答案： C答案解析选项C错误，即使被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。22、正确答案： B答案解析选项B错误，公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调。23、正确答案： B答案解析对于顺序编号的销售发票，编号往往具有唯一性，将编号作为识别特征通常是恰当的，选项B正确。24、正确答案： A答案解析选项A正确。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。25、正确答案： D答案解析选项D正确。审计工

11、作底稿通常不包括财务报表草稿。注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或増加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。26、正确答案： C答案解析选项C正确。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。27、正确答案： D答案解析职业判断可能因获取的证据不同而不同。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。28、正确答案： D答案解析与D正好相

12、反，如果实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，即相关的事项否定了管理层认定，应当考虑将该事项作为重大事项。29、正确答案： B答案解析注册会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项B正确，选项A错误。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项C、D错误。30、正确答案： A答案解析选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。31、正确答案： B答案解析“对控制的监督”又分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督

13、活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作（选项B正确）。选项中A、D均属于专门评价活动；选项C属于注册会计师审计业务，外部监督范畴，非被审计单位内部控制范畴。32、正确答案： D答案解析选项D正确，检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。选项A、B、C属于预防性控制。33、正确答案： C答案解析选项A、B、D均属于导致财务报表层次的重大错报风险的事项；选项C属于导致认定层次重大错报风险的事项，与应收账款计价和分摊认定直接相关。34、正确答案： B答案解析选项B错误，如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账

14、户余额和披露的认定相联系。35、正确答案： C答案解析某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。36、正确答案： A答案解析如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试（选项B错误）。注册会计师应当对特别风险实施实质性程序（选项C错误）。

15、注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果（选项D错误）。37、正确答案： B答案解析选项B控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。38、正确答案： A答案解析选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行

16、有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。39、正确答案： C答案解析选项A正确，注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质，以及审计证据适用的期间或时点。具体来说，如果某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到，则应当在期中实施进一步审计程序。选项B正确，如果评估的重大错报风险为低水平（即错报风险的性质），注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施进一步审计程序。选项C错误，对于被审计单位发生的重大交易

17、，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序，而不是在期末以后实施实质性程序。选项D正确，如果控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序。40、正确答案： A答案解析选项A正确，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。选项B、C属于实质性程序范畴，均不正确。选项D不正确，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的范畴。41、正确答案： C答案解析选项C正确，针对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。42、正确答案： B答案解析选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特

18、别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性（结合教材图8-1）。43、正确答案： D答案解析注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，A错误；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序，B错误；如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，C错误。44、正确答案： D答案解析选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如

19、果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；（2）针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。45、正确答案： A答案解析选项A正确。设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，该项控制与应收账款“计价和分摊”认定有关。46、正确答案： C答案解析选项A和B获取的审计证据与营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性；选项D获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关。47、正确答案： A答案解析选项C不能证实任何认定；选项D（顺查）与营业收入完整性认

20、定有关，但选项A（顺查）的审计程序更为有效；选项B能证实的是营业收入的发生认定。48、正确答案： A答案解析选项B获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与营业收入“发生”认定最相关。49、正确答案： A答案解析企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。50、正确答案： A答案解析选项A恰当，因风险为特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。51、正确答案： A答案解析选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，是

21、针对“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。52、正确答案： B答案解析2016年末账龄为23年的应收账款系2015年末12年应收账款余额减去2016年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2015年末12年应收账款余额。如超过，表明存在差错。53、正确答案： A答案解析注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。54、正确答案： D答案解析选项D不恰当，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。55、正确答案： B答案解析选项B不恰当，通过对入库单的预先编号

22、以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的低估（完整性）风险。56、正确答案： A答案解析基于高估利润、粉饰财务状况的动机，通常低估负债、低估费用的重大错报风险更高。57、正确答案： C答案解析选项C不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“采购计划未经适当审批”。58、正确答案： A答案解析由于从账簿追查至原始凭证，主要目的是查证其真实性，即存在认定，选项A正确。选项BCD，都是和应付账款完整性认定相关的。59、正确答案： B答案解析选项A、D均属于注册会计师应当函证的情形；选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，

23、应该考虑是否再次函证。60、正确答案： A答案解析选项A正确，注册会计师的责任是对存货监盘，不能代行管理层盘点存货的职责。选项B错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据；此外还有可能获取所有权的部分审计证据。选项C错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。选项D错误，存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序。61、正确答案： D答案解析选项D错误，如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当

24、多做实质性程序，而不是多做控制测试。62、正确答案： B答案解析选项A正确、选项B错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定。选项C正确，存货监盘可以获取存货完整性认定及计价和分摊认定的部分证据。选项D正确，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。63、正确答案： D答案解析选项A错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽盘计划告知被审计单位。选项B错误,注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在。选项C错误,如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于检查内

25、容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错报。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。选项D正确,注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。64、正确答案： B答案解析选项B正确，由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。65、正确答案： D答案解析如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当评估存货内部控制的

26、有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项A、B、C的审计程序均正确。选项D错误，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性程序。66、正确答案： D答案解析如果存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量确定方面存在困难，可能无法对此类存货的移动实施控制，可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录来确定存货的数量。67、正确答案： A答案解析选项A不恰当，为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计。68、正确答案： B答案解

27、析出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项B正确。69、正确答案： C答案解析选项C不恰当，出纳员个人名章应当由其本人保管。70、正确答案： B答案解析选项B正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向（采用“顺查”方法）来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。71、正确答案： A答案解析选项A正确。取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师获取证实银行存款账户余额与银行存款日记账是否相符的最有效的审计程序。72、

28、正确答案： D答案解析选项D属于企业未及时入账，不属于“未达账项”。73、正确答案： A答案解析选项A正确。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以12月31日的实有数为准，即1585000+100000-50000=1635000（元）。74、正确答案： C答案解析对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。75、正确答案： B答案解析选项B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。76、正确答案： C答案解析选项C不恰当，使用网上交易、电子支付方

29、式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更所必需的授权审批程序。77、正确答案： B答案解析选项B不恰当，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。78、正确答案： B答案解析注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效（选项A）。如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则（选项B错误）。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了

30、审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据（选项D），以及是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告（选项C）。79、正确答案： A答案解析选项A错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。选项B正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。选项C正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项D正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应

31、当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。80、正确答案： C答案解析选项C 正确。选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素；选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。81、正确答案： C答案解析根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（选项C正确）。82、正确答案： A答案解析选项A错误。针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项C）；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（选项B）；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（