审计查账技巧题.docx

1、审计查账技巧题第二章案例1：发现疑点：某企业领导在一段时间内多次接到本单位职工的匿名信及电话，说本单位财务处出纳张某有贪污问题。于是，领导决定由本单位监察审计处负责对张某所负责的会计账册、现金、支票及有关资料进行检查。审查过程：差账人员首先盘点了张某所经管的库存现金与调整后的“现金日记账”进行核对，未发现不正常情况。接着查账人员对张某所登记的“现金日记账”及有关会计凭证进行了审阅和核对，他们发现其中收取现金经济事项的收据上的金额比正常情况偏低，且大都是整数（如100元，200元等）。查账人员以此为突破口，向有关交款、付款的个人或单位进行了调查询问，并尽量索取了对方所保存或保管的收据，然后，将索

2、取到的有关收据与张某所开的被查单位用来入账的存根进行核对，发现二者金额不相符，几张收据的核对结果都是入账联收据上的收款金额小于付款方所持的收据上的金额。二者核对后，又将收据存根本找出，进行核对，发现存根联与入账联一致，系一次复写，而付款方所持的收据联系单独复写而成。舞弊手法：开票人对现金收据三联采取分两次复写的手法，达到贪污的目的。问题：查账人员通过对张某所经管的所有会计资料进行详细检查、核对，并调查询问了与之有关的所有单位和个人，最后查明，张某出任出纳两年期间，运用该手法贪污公款1 541 元。由于张某所贪污的金额巨大，已被移交司法机关处理。思考：上述舞弊如何避免？案例2：审计人员抽查某企业

3、会计凭证时，发现记账凭证反映的职工医药费报销业务，与所附的原始凭证不符。应如何审查？案例3：发现出差人员报销差旅费的发票有涂改迹象。应怎样审查？第三章摘要模糊，疑有作弊行为2009年1月20日，查账人员对某企业2008年12月31日资产负债表进行检查时，查得“货币资金”项目中的库存现金为元，该企业2009年1月20日现金日记账的余额为元。2009年1月21日上午8时，查账人员对该企业的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：（1）现金实有数为元。（2）在保险柜中发现下列单据已收、付款，但尚未入账：职工江某10月4日预借差旅费600元，已经领导批准；职工计某借据一张，金额为420元，未经批准，也未说明

4、其用途；有已收款但未记账的凭证5张，金额元。（3）银行核定的企业库存现金限额为2400元。（4）经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至20日的现金收入数为7050元，现金支出数为7740元，正确无误。（1）根据以上资料，核实1月20日库存现金应有数。1月20日库存现金应有数应为1月20日库存现金实有数元加职工计某借据420元，为元。因为职工计某借据420元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金。其他的收付款凭证都属于合法的凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月20日现金日记账的余额是元，加上未入账的现金收入元，减去未入账的现金支出600元，得元。即1月20日现金日记

5、账的余额应是元。由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实相符，即未发生现金溢缺。（2）核实2008年12月31日资产负债表中的库存现金数是否真实、完整。既然在1月20日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且经核对1月1日至20日的现金收入数为7050元，现金支出数为7740元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒挤出2008年12月31日库存现金应有数。计算过程如下：+7740-7050=（元）查账人员对该企业2008年12月31日资产负债表进行检查时查得“货币资金”项目中的库存现金为元，因此，资产负债表中的现金数额是虚假的，正确的数额应该是元。（3）企业库存现金

6、管理方面有哪些问题2008年12月31日该企业现金的账实、账表不一致，应进一步检查其原因。现金收支业务不及时入账，如江某10月4日预借的差旅费600元，虽经领导批准，属合规行为，但出纳人员未及时将借款登记入账。企业存在用白条抵库现象，查账人员应进一步调查职工计某借款的真实性。（4）调账编制如下会计分录：借：其他应收款江某 600 贷：库存现金 600查账人员在审查某公司“现金日记账”时，发现2009年7月18日23#现付字凭证摘要为“付某公司购复印机款”，金额为万元，在“银行存款日记账”中发现“付某公司购复印机款”，金额为万元。查账人员怀疑该公司可能有舞弊行为，财务人员有贪污的可能性。查账人员

7、先调阅7月18日23#凭证和对应的银行付款凭证，发现付某公司购复印机款，总金额为万元。接着查验该公司新购复印机为普通型复印机，经市场调查，发现市场同类型复印机最高价格仅万元。要求：（1）审计人员应采用哪些查账方法进一步核实？（2）该案例属于哪种舞弊形式？（3）该案例应提出怎样的处理建议？（4）如何调账？（1）采用分析法和询证法。查账人员先与售货单位取得联系，确认该项业务的金额。若该公司销货款最高为万元。该公司对应凭证存根为收某公司购货款万元，与购货单位对应凭证不符，差额为万元。就可能是该单位财会人员和购货单位人员合谋贪污了万元。可进一步询证该单位财会人员。（2）该单位存在的问题：购货单位与销货

8、单位经办人与财务人员合谋，填制收入原始凭证时，在发票联上填较大金额，在存根联上填较小金额，贪污其差额。（3）处理建议：该单位对此行为应当严肃处理，限期追回被贪污的款项万元，并对该会计给予严重警告处罚，停发一年奖金，调离工作岗位。（4）调账追回被贪污的款项万元时：借：库存现金 22500 贷：固定资产 22500对于已提取的累计折旧应冲销：借：累计折旧 贷：管理费用查账人员在审查某空调厂“现金日记账”时，发现8月份现金收入总额比7月份现金收入总额少了22560元，比空调销售淡季的4月份还少了12060元。经调查了解，该厂8月份，生产正常，市场销售也较正常。查账人员怀疑该厂销售收入不入账，有“坐支

9、”现金的嫌疑。查账人员查阅了6、7、8月份的销售收入明细账与产成品或库存商品明细账中的有关记录进行核对，看其产成品的明细账中有无销售记录。查账人员进一步审阅、核对与复核相应的会计资料，在调查分析的基础上查证被查单位截留销售收入，将其存入了“小金库”。查账人员发现该厂领导和财务人员几个人身上都穿着名牌T恤衫。经询问，该单位领导承认，财务人员“坐支”现金，利用销货款给单位领导和财务人员购买了消费品。 （1）该单位存在的问题： 该厂将销售收入不入账，违反财经纪律。 该厂财会人员将现金收入不入账，直接用公款消费，违反现金结算制度。 公款用于个人消费，责令其有关人员立即返还公款，并处以罚款。 （2）调账

10、：该厂收回公款和罚款，应做如下分录：借：库存现金 贷：其他应收款（或主营业务收入） 营业外收入等建立互相牵制的内控制度，防止金融犯罪查账人员在检查某单位“现金日记账”时，发现2008年3月份、6月份、9月份及2009年3月份，分别有若干笔现金支出，总金额达2000多万元，却没有支出单据。经理对此也不知情，通过调查，两名职工反映：该厂主管财务的副经理张某手上有股票价值上千万元。查账人员怀疑该单位存在“小金库”的重大嫌疑。根据上述疑点，查账人员进行了以下追踪查证工作：首先采用审阅法、调查分析法，查出了企业私自设置“小金库”，并以个人名义储蓄。接着采用询问法等，查账人员怀疑张某有贪污、挪用资金的重大

11、嫌疑。经询问出纳员刘某，她支支吾吾说不知道。查账人员与检察院反贪局取得了联系，刘某交代了“小金库”中2000万元款项的神秘去向，张某在事实面前承认自己挪用账外资金2000多万元，先后用于个人炒股票、做买卖，挪用资金达两年之久。？（1）该单位存在的问题：出纳员刘某违反财经纪律，迫于领导的压力，私自将“小金库”资金提取给张某，长期挪用为个人牟利，造成严重后果，害人也害己。同时，也说明了建立互相牵制的内控制度，是防止金融犯罪的重要手段。（2）调账：该单位收回账外资金时：借：银行存款 贷：主营业务收入等会计、出纳合谋，银行存款不入账1.发现疑点：查账人员在审查某多种经营企业“现金日记账”时，发现该公司

12、存在现金不实行日清月结的漏洞。进行突击盘点，发现库存现金短缺25万元。又对现金日记账进行审查，发现该企业经常超限额留存现金，只有月末才将现金压到限额以内，怀疑该出纳员有挪用公款嫌疑。继而审查“银行存款日记账”，对银行收付业务进行大量抽查，发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的若干一收一付两笔业务，而银行日记账上没有记录，引起查账人员的高度注意。2.跟踪调查：查账人员主要采用盘点法、审阅法、询问法等进行审查。查账人员对库存现金突击盘点，发现短缺现金25万元。询问出纳员，在强大的心理攻势下，出纳员承认公款私存，吞食利息3万元的犯罪行为。接着采用核对法和调查法进行审查，将银行存款日记账上收支业务

13、逐笔与银行对账单核对，发现多笔银行对账单上有金额相同且间隔时间不长的一收一付两笔业务，而银行存款日记账上没有记录，引起查账人员特别注意，询问会计是什么原因造成的，会计人员说“很正常”。最后采用调查法，到银行调查该收付业务的具体内容，发现有2笔银行存款不入账，以出纳员私人名义存入银行，从中贪污公款利息。（1）该单位存在的问题是：会计、出纳合谋，银行存款不入账，挪用公款，公款私存，贪污公款私存的利息。因此，该单位应当加强内控制度的建立、健全工作，对现金、银行存款严格财务收支结算制度。（2）调账借：银行存款 280000 贷：其他应收款 250000 财务费用 30000以采购商品为名，非法使用外埠

14、存款1.发现疑点：查账人员在审查“其他货币资金外埠存款”明细账时，发现33#凭证注明“支付购货款”10万元。被查单位有群众反映，领导出差游山玩水。查账人员决定审查该笔支付的外埠存款。2.跟踪调查：查账人员于是抽调33#凭证，其记录为：借：原材料 98300 应交税费 1700 贷：其他货币资金外埠存款 100 000所附原始凭证为：（1）增值税发票一张，价款1万元，税额万元；（2）车费及出租车费 11000元；（3）住宿费77300元。查账人员分析以往采购等量材料，采购成本为万元，其中多支付的车费及住宿费可能是非采购成本。（1）该单位存在的问题被查单位以采购材料为名，非法使用外埠存款，并将其他

15、费用挤入成本，违反财务制度的规定。经查账人员的教育，该单位的领导供认，该批材料中的万元是单位领导使用的旅游费，同意退回所用公款。根据制度规定，应将该公司领导的旅游费调整减少采购成本。（2）调账借：其他应收款 88300 贷：原材料 88300由于工作失误，导致账务处理错误1.发现疑点：查账人员12月份在审查某公司“其他货币资金-银行汇票存款”明细账时发现，该公司8月6日申请签发了银行汇票10万元，在8月减少汇票存款6万元，其余额一直挂账，查账人员怀疑账务处理有误。2.跟踪调查：根据上述疑点，查账人员进行以下追踪查证工作：查账人员首先采用查阅法、分析法、询证法，调阅8月6日凭证，其记录为：借：其

16、他货币资金银行汇票存款 100000 贷：银行存款 100000附银行汇票申请书回单。8月8日凭证记录为：借：原材料 60000 应交税费-应交增值税 10200 贷：其他货币资金银行汇票存款 70200附单据为购货发票一张。查账人员分析，既然汇票已办理结算，应退回多余款。询问会计人员，据他回忆，本单位收到银行转来的余额退回通知单，已作收入，其凭证为：借：银行存款 29800 贷：营业外收入 29800经查账人员证实，该余额退回通知，就是银行退回的汇票余额。（1）该单位存在的问题：被查单位由于工作失误，导致账务处理错误。会计人员接受查账人员指正。（2）调账：该单位应当进行调账，作以下会计分录：

17、借：营业外收入 29800 贷：其他货币资金银行汇票存款 29800第四章P118案例4-1 购入的设备误作为存货处理，多计增值税进项税额p120案例4-2 采购费用未计入材料成本按需调节收入p124案例4-3 侵吞购货折扣款案例：1.发现疑点：在审查某企业银行存款日记账时发现有一笔进货退回业务，其“银行存款”的对应科目是“应付账款”和“原材料”，决定进一步查证。2.追踪查证：审计人员调阅了反映该项业务的会计凭证，内容如下：借：银行存款 351 000 贷：应付账款 51 000 原材料 300 000该凭证所附的原始凭证是一张银行收款通知及一张红字发票。审计人员审查了“应交税费应交增值税”明

18、细账，没有发现减少增值税进项税额的记录，而且在当月计算缴纳增值税时进行了抵扣，后经询问当事人，确定该企业把退回的增值税“进项税额”反映在了“应付账款”账户。3.问题：审计企业为了达到多抵扣、少交增值税的目的，有意将已收回的“进项税额”反映在往来账中，而不是红字冲销“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，使本期少交增值税51000元。4.调账：题查清后，被审计企业应编制调整分录如下：借：应付账款 51000 贷：应交税费应交增值税（进项税额）51000P127案例4-4 人为调增成本，虚减利润案例：1.发现疑点：审计人员在审计某企业“库存商品甲商品”明细账时，发现摘要中注明领用甲商品40000元

19、。审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：借：销售费用 40000贷：库存商品 40000审计人员判断是内部用自己生产的库存商品，但未见相应收入和相关税费的处理，决定进一步审查。2.追踪查证：审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部商品报销单；又审查了“应交税费应交增值税”明细账，没有发现相应的账务处理，后经调查，该企业领导承认此商品在国庆节前分给职工作为福利。（该批商品的公允价值为50000元）3.问题：按准则规定，若企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转

20、和相关税费的处理，与正常商品销售相同。（税法中作为视同销售处理）该企业把应在职工薪酬开支的福利费以“销售费用”列支，也未确认收入，虚减当期利润，少交了所得税和增值税。4.调账：借：应付职工薪酬 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本 40000 贷：销售费用 40000P130案例4-5 存货管理和盘点不力，账实不符P131案例4-6 存货毁损的处理1.发现疑点：查账人员在年底对某企业的原材料进行审查时，发现某原材料添加剂，只有购入金额，一次购入200吨，单价万元，计260万元，只出库一次10吨，金额13万元，已经有9个月无动态。对此，

21、查账人员感到很疑惑，购入原材料是为生产需要，为什么这么长时间无动态，没有消耗吗？2.跟踪调查：带着疑问，查账人员对该种原材料进行盘点，发现库存数与账面数相符。询问保管员，说是由于当时进货后是雨季，因库房房顶漏雨，使这批原材料被雨水淋湿，经车间领用后，无法生产出合格产品，就没再领用。查账人员通过向车间领料员询问，回答一样。查账人员对此又询问了财务人员，为什么明知这批原材料不能用，还不进行处理，报损或者出售给能用此料的单位？财务人员对此回答含糊，没有给出明确答复。3.问题：经过查账人员查阅相关的利润表，发现该企业每个月都处于微利状态，年底盈利万元。如果在年底将此批原材料添加剂报损，那势必形成亏损，

22、造成247万元的亏损，那么年底上级单位来考核该企业，企业领导将受重罚。所以财务一直将该批材料挂在账上，不作处理，形成潜亏247万元。将该企业的利润应重新核实为亏损247万元，并对该企业领导进行处罚2000元，从其工资中扣除。4.调账：该企业做账为：借：其他应收款 2000 贷：营业外收入 2000同时将该企业利润调整为：借：本年利润 2470000 贷：原材料 2470000案例：注册会计师李浩在对华兴公司2007年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1.在对华兴公司的A仓库的产成品机床进行实物清点时，发现了一些机床的账、卡、物三者的数据不一致，如下表所示：名称明细账卡片

23、盘点数量单价数量金额单价数量金额甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁30001030000300092700092.在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：（1）存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。（2）存货e已经过了保质期。（3）存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。3.在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。4.对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。5.

24、对于存货h，经询问已被质押。案例分析：1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。2.对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？3.对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？4.对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？5.对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理？6.对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？7.对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？8.在以上分析的基础上，总结实施存货监盘程序时应当考虑的事项。第五章案例资料：华兴电脑公司2009年12月有关业务发生如下：1.本月应付工资总额231000元，

25、工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计入基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员。该公司决定将其生产的每台成本为4000元的笔记本发给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台5000元，该公司适用的增值税率为17%。4.该公司为总部各部门经理

26、级别以上职工10名，每人提供一辆汽车免费使用，每辆车每月计提折旧1500元；同时为副总裁以上的3名高级管理人员每人租赁一套住房，每套月租金15000元。5.该公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额231000元、代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。7.该公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费200000元。8.该公司每月底支付高管住房租金45000元。9.该公司管理层于2009年6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2009年12月1日执行。

27、被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿为每人12万元。根据以上资料华兴公司进行了以下有关应付职工薪酬的会计处理：1.借：生产成本基本生产成本160000 制造费用 35000 管理费用 30200 销售费用 5800 贷：应付职工薪酬工资 2310002.借：生产成本基本生产成本22400 制造费用 4900 管理费用 5040 贷：应付职工薪酬社会保险费 323403（1）向银行提现：借：库存现金 209000 贷：银行存款 209000（2）发放工资，支付现金借：应付职工薪酬工资 209000 贷：库存现金 209000（3）结转代扣款项：借：应付职工薪酬工资 22000

28、贷：应交税费应交个人所得税 20500 其他应收款代垫医药费 15004.借：应付职工薪酬职工福利 1600 贷：库存现金 16005.借：应付职工薪酬社会保险费200000 贷：银行存款 200000案例分析1.你认同华兴公司的会计处理吗？为什么？请给出调整分录。2.如何对应付职工薪酬展开审计？第六章p178案例6-1案例：1.发现疑点：风华公司派采购员购买30台彩电，该彩电市场价格为每台2000元。彩电销售商以付给购货单位9%的回扣款为诱饵，示意抬高彩电价格购货。30台彩电价款共78000元，采购员收受回扣款7020元，全部装入个人腰包。2.问题：本案采用的违法舞弊手段是：采购员购买固定资

29、产质次价高，个人捞取回扣。在本案中采购员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的商品，使企业蒙受损失。3.查证方法：审查上述违法行为，一般采用审阅法、调查法和核实法等技术方法。审查时，首先审阅固定资产明细账及其有关账册凭证，查看价格是否过高，同时询问质量是否可靠。若发现价高或质次问题，则追查采购人员和供货单位，直到查清原委，查清全部问题，再根据会计法等进行处理。这种违法行为在内部控制较弱的企业时有发生。应引起会计人员和相关人员的注意。P182案例6-2案例1.发现疑点：2008年4月，审查组受委派对某公司固定资产进行审计。为验证企业固定资产的安全完整性，审查组决定运用抽查法对公司的固定资产进行

30、审查，以确定其账实相符情况。企业固定资产账面总值为9860万元，其中活动设备为3200万元，厂房等建筑物为2800万元，其他各种小型生产设备、通讯设备、电器等为3860万元。（资产管理部门保存的）固定资产卡片总数为260万元，其中活动设备64个，建筑物10个，其他为186个。审查组决定抽查50个固定资产卡片进行盘查、核对。查账人员根据各种资产的安全适用性，有针对性地抽取20个活动设备、4个建筑物和26个其他资产。具体做法：首先把抽中的固定资产卡片与固定资产明细账相核对（在抽查前，查账人员已核对了固定资产总账和明细账，两者是相符的），未发现不一致及异常情况。然后，查账人员就分成三个小组，根据固定

31、资产卡片上的内容分别与实物相核对，检查活动设备的小组发现，一台2006年购置的奥迪轿车未按要求驶回厂区待检；核查建筑物的小组按卡片上记载的位置并未找到一处面积为120平方米的产成品库房；核查其他资产的小组经认真核实，确认约有价值650万元的固定资产，因陈旧等原因停用时间平均已达半年之久，其中一台干燥机已停用约一年半的时间。2.跟踪调查：经查账人员再三要求，该公司将停放在厂区外面的轿车驶回。原来该车悬挂的是私人牌照。问其原因，说是为出行方便而特意托关系按私人车辆登记的，该车由采购办主任驾驶。对未在厂区找到的产品库房，该公司承认，所谓的产品库房实为处于市内繁华地段的销售门市部，现已作为投出资产与某商场联营，但并未在公司会计核算中反映。3.问题：查账人员亲自参与固定资产的实物审查，是验证固定资产账实相符的重要手段。在实际工作中，查账人员在人力和时间允许的情况下，应多运用抽查法，不要因其繁琐而回避。对发现的问题追查到底。该案例中，公用车辆擅落私人牌照，容易造成资产流失，而名为产品库，实已作为投资的销售部门又掩盖了非正当经营目的，导致企业违规问题的发生。P188案例6-3、189案例6-4案例分析：注册会计师