审计复习考点复习.docx

1、审计复习考点复习一风险评估程序：了解被审计单位及其环境而实施的程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。二注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。三（风险评估中）对内部控制了解的深度（理解）sj0703注册会计师对内部控制了解，包括评价控制的设计，并确定其是

2、否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行（了解一贯执行是控制测试的目的）的测试。（一）评价控制的设计 （二）获取控制设计和执行的审计证据注册会计师通常实施下列风险评估程序（无分析程序），以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问被审计单位的人员；（2）观察 特定控制 的运用；（3）检查文件和报告；（4）穿行测试：追踪交易在 财务报告信息系统 中的处理过程。 （三）了解内部控制（业务处理过程）的步骤 第一步 了解被审计单位及其业务流程，识别需要降低哪些风险以预防 财务报表中发生重大错报 第二步 记录相关的内部控制 第三步 评估控制的执行 （穿行测试）第四步 评估内部控制的设计 第五步 确定

3、内部控制是否存在重大弱点，是否值得依赖并进行控制测试 （四）了解内部控制与测试控制运行有效性的关系1.目的不同： （1）了解内部控制在于确定内部控制设计是否合理和是否得到执行，从而确定是否依赖内部控制及控制测试。（2）控制测试是确定内部控制运行是否有效，从而确定实质性程序的性质、时间、范围。 2.相互联系 （1）在某些情况下穿行测试的结果可为控制测试（内部控制的有效性）提供证据，但一般情况下了解内部控制并不能取代控制测试； （2）对那些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，如果其应用控制设计并得到运行就会一贯有效运行。四老师上课原话：“我们通过这一章评估出来的重大错报风险有哪几种？分别掌握什么是

4、报表层的重大错报风险，什么是认定层的，什么是特别风险，什么是仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，那特别是关注后两种。什么情况下能够导致特别风险呢，什么事项容易导致呢？那特别风险怎么来应对呢？那仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险也通常在什么情况下发生呢？这四个风险都是什么意思，什么情况下产生，怎么对待。把这个问题深入下去。”五增加审计程序不可预见性的方法（P155表重点：存货、销售和应收款254）（一）增加审计程序不可预见性的思路注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.时间：调整实施

5、审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（二）增加审计程序不可预见性的实施要点1.可与管理层沟通但不能告知具体内容 注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。2.可确定程序但无法量化 虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。 3.可实施程序但要避免陷入困境 六老师原话：“什么是实质性方案，什么是综合性方案，如何选择”七了解内部控制与控制测试的区别八当存在下列情形之一时，注

6、册会计师应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效（合理且执行）的；2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。解释：如果认为仅通过实质性程无法获取认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试。3. 对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试九实质性程序的含义1.含义：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。2.类别：实质性程序包括对各类交易

7、、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序（实质性分析程序不一定要做）。3.要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。十（销售与收款循环）涉及的主要业务活动（掌握哪些部门做，留下什么凭证，各交易与认定的关系）（一）销售部门 接受客户订购单“发生”客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。（所有销售凭证都可以为交易的“发生”认定提供凭据）客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有

8、时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据。（二）信用管理部门 批准赊销信用“计价和分摊”设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。（三）仓库部门 按销售单供货“发生”认定已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（四）装运部门 按销售单装运货物“发生”认定、“完整性”认定装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。（五）向客户开具账单（发生、完整、准确）为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风

9、险，应设立以下的控制程序：1.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。“发生”2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。“准确性”3.独立检查销售发票计价和计算的正确性。“准确性”4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。“完整性”（六）财务部门 记录销售（发生、完整、准确、计价和分摊）记录销售的控制程序包括以下内容：1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。“发生”2.控制所有事先连续编号的销售发票。“完整性”3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同

10、会计记录金额的一致性。“准确性”和“计价和分摊”4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少XX批准的记录发生。“发生”、“完整性”6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。“计价和分摊”7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。“计价和分摊”（七）办理和记录现金、银行存款收入“发生”、“完整性”、“计价和分摊”（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让“发生”、“完整性”、“计价和分摊”（九）注销坏账“计价和分摊”（十）提取坏账准备“计价和分摊”十一销售交易内控 适当的职

11、责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如：（1）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项交互牵制；（2）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。不相容岗位通常包括：（1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。（4）

12、销售人员应当避免接触销货现款。（5）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（6）赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。十二对主营业务收入，注册会计师通常进行哪些实质性分析程序 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

13、； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。十三实施销售的截止测试（截止）。 （1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象； （2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否

14、有必要追加截止测试程序； （3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； （5）调整重大跨期销售。 截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。 在审计过程中，注册会计师应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。围绕这三个重

15、要日期的截止测试的三条路线可用下表来表示： 审计路线目的测试程序以账簿记录为起点（真实性测试）防止高估营业收入从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入以销售发票为起点（完整性测试）防止低估营业收入从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）以发运凭证为起点（完整性测试）防止低估营业收入从资产负债表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间十四整个应收账款的函证，单选、

16、多选、简答、综合都可能出。十五采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购订货验收付款 涉及的主要业务活动 （一）请购部门 请购商品和劳务（请购单） “发生”认定仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 （二）采购部门 编制订购单（订购单）“完整性”认定和“发生”认定（三）验收部门 验收商品（验收单）验收单“存在或发生”顺序（编号）“完整性”认定（四）仓储部门 储存已验收的商品（仓库） “存在”认定（五）应付凭单部门 编制付款凭单（应付凭单）“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”记录采购交易之前

17、，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括： 1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 2.确定供应商发票计算的正确性。 3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 4.独立检查付款凭单计算的正确性。 5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据。 （六）会计部门 确认与记录负债“存在”、“完整性”（七）会计部门 付款“

18、存在”、完整性”和“计价和分摊”编制和签署支票的有关控制包括： 1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。 4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 （八）会计部门 记录现金、银行存款支出“

19、存在”、完整性”和“计价和分摊”十六采购交易的内部控制 重要的内部控制： 1.适当的职责分离 采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2.内部核查程序（一般了解）。采购与付款交易内部控制监督检查的主要内容通常包括： （1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。 （2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。 （3）应付账款和预付账款的管理。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。 3.具体业务流程重要控制（结合教材表102理解）。 （1）所记录的采购都确已收到商品或接受劳务。 （2）

20、已发生的采购交易都已记录。 （3）所记录的采购交易估价正确。 十七采购与付款交易的主要重大风险有哪些：低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况十八采购与付款循环.实质性分析程序分析哪些：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。确实无须支付的应付账款应转入营业外收入项目：借：应付账款贷：营业外收入（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，

21、评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。十九检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），如何检查的应付账款（完整性）。（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（凭证完整性）（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（日后账簿截止）（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折

22、扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（对账单计价与分摊）（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（日后付款完整性）（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（监盘截止、完整性） 二十存货监盘，单选、多选、简答、综合二十一32011年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：(

23、1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币570张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32枚，2分币14枚，1分币8枚。(2)查明现金日记账截止2009年5月10日的账面余额为21 67924元。(3)查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证(191号至202号)金额合计为4 37231元。(4)查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(203号至211号)金额合计为4 12614元。(5)发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：许林华借药费1 250元，万广华借药费1 310元。以上借据均未经领导批准。(6)

24、发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，金额7 500元。(7)银行核定库存现金限额10 000元。要求：（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表。（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。正确答案:（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表如下。库存现金监盘表 库存限额： 元 年 月 日项 目凭证编号金额（元）备注一、库存现金账面金额 加：已收款未入账的收入减：已付款未入账的支出 库存现金应存数库存现金实存数溢缺数 21679.244372.31 4126.14 21925.4119226.062699.35溢缺原因其中：白条抵库 短款2560139.35（2）该企业现金

25、管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给2名职工现金，共计2 560元，至今抵充库存不入账；账款不符。盘点日止账面应存额为21 92541元，而实际盘存库存现金仅为19 22606元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺13935元，出纳员提不出任何理由；银行核定该厂库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 22606元；出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金2 560元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报

26、销。出纳员短缺现金13935元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结。该厂应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。二十二银行存款实质性程序中：取得并检查银行存款对账单和银行存货余额调节表；函证银行存款余额。掌握这两个程序二十三舞弊三角舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。3.态度或借口。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境

27、促使其能够将舞弊行为予以合理化。 舞弊因素舞弊风险因素细类动机或压力财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力机会被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会组织结构复杂或不稳定对管理层的监督失效内部控制要素存在缺陷态度或借口管理层态度不端或缺乏诚信管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张二十四管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：1.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末

28、时；2.滥用或随意变更会计政策3.不恰当地调整会计估计所依据的虚假及改变原先做出的判断；4.故意漏极、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；5.隐瞒可能影响财务报表金额的事实6.构造复杂或虚假的交易以扭曲财务状况或经营成果7.篡改与中大或异常交易相关的会计记录和交易条款二十五法规的界定：类不同的法律法规（1）“第一类”法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；（2）“第二类”法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。二十

29、六出具审计报告1.如果被审单位在财务报表中对违反法规行为做出恰当反映，CPA应当出具无保留意见的审计报告2.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，CPA应当出具保留意见或否定意见的审计报告二十七一、接受委托前的沟通（一）接受委托前的必要沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。1.沟通的目的。在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。3.评价沟通结果。在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。通常情况下，后任注册会计师一般应拒绝接受委托。（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复；2.对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意