国有企业清产核资的工作流程.docx

1、国有企业清产核资的工作流程国有企业清产核资的工作流程一、关于中央企业所属境外子企业开展清产核资和进行审计的问题 按照关于印发中央企业清产核资工作方案的通知国资评判200358号有关规定，中央企业所属境外子企业应纳入中央企业清产核资范畴，由中央企业依据国有企业清产核资方法及相关配套文件的要求统一组织。中央企业所属境外子企业清产核资的专项财务审计工作可由中央企业托付国内会计师事务所进行，也可由中央企业的内部审计机构进行并出具相应的审计报告。 二、关于按有关规定进行主辅分离辅业改制的企业开展清产核资工作的问题 按照关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施方法(国经贸企改2002859

2、号)及相关文件的规定，进行主辅分离辅业改制的企业，假设已开展了清产核资财产清查工作，那么应由中央企业将清查出的有关资产缺失，按照国有企业清产核资方法及相关配套文件规定的要求与程序报国资委批准核销。 假设尚未开展清产核资财产清查的，应由中央企业按照国有企业清产核资方法及相关配套文件规定的要求与程序，将进行主辅分离辅业改制的企业统一纳入中央企业清产核资范畴。 为了适应主辅分离辅业改制工作的需要，进行主辅分离辅业改制企业的清产核资结果及资产缺失，可由中央企业提早单独报国资委批准核销。 三、略 四、关于股份制企业开展清产核资的问题 股份制企业应当在经企业董事会或股东会决议同意的前提下组织开展清产核资；

3、假设企业董事会或股东会不同意本企业开展清产核资，应由企业出具董事会或股东会不同意本企业开展清产核资的相关决议报国资委，其中控股企业需经国资委核准后能够不开展清产核资工作。 五、关于股份制企业清产核资清查出的资产缺失处理问题 关于股份制企业清产核资清查出的资产缺失，假设申请以核减权益方式处理的，原那么上应由企业的所有股东按股权比例共同承担；但假设企业董事会或股东会不同意按股权比例核减各自的权益，那么清查出的资产缺失由企业在当期损益中自行消化。 六、关于企业在清产核资中清查出的资产缺失，未经批准前在年度财务决算中反映的问题 企业在清产核资中清查出的资产缺失，在国资委没有批准之前不能自行进行账务处理

4、，在年度财务决算报表的资产负债表企财01表中，不能将清查出的流淌资产缺失和固定资产缺失在待处理流淌资产净缺失和待处理固定资产净缺失科目中反映，而应在各类资产的原科目中反映；在年度财务决算报表的差不多情形表二企财附042表中，可将企业在清产核资中清查出的各类资产缺失作为本年不良资产及挂账反映。 七、关于债转股企业在清产核资中清查出的转股前资产缺失的处理问题 债转股企业开展清产核资，对清查出的债转股前资产缺失，经审核同意后能够核减该企业的所有者权益。 八、关于企业申报的按原会计制度清查出的资产缺失中未予批准核销的部分，转为按企业会计制度估量的资产缺失的问题 关于企业申报的按原会计制度清查出的资产缺

5、失中未予批准核销的部分，企业能够连续收集相关证据，在1年内重新申报1次；假设企业连续收集相关证据有一定的困难，经批准也能够将这部分资产缺失转为按企业会计制度估量的资产缺失。 九、关于企业被有关权力机构罚没的资产作为清产核资资产缺失申报的问题 按照国家有关规定，企业因违法、违纪如偷漏税、走私等行为而被有关国家权力机构对相关财产进行罚没处理的资产一律不得作为资产缺失申报，而应按照国家的相关规定计入当期损益。 十、关于资不抵债企业清产核资的资产缺失在清产核资报表中反映的问题 关于资不抵债的企业，按照关于印发中央企业清产核资工作方案的通知国资评判200358号有关规定，也应纳入此次中央企业的清产核资范

6、畴。关于这部分企业清查出的资产缺失，在清产核资报表中暂作为冲减未分配利润处理。清产核资工作问题解答二在中央企业清产核资工作中，许多企业和会计师事务所又连续反映了一些新的清产核资政策、报表等方面的问题，现解答如下：一、关于正在进行改制的企业清产核资问题依照国务院办公厅转发国务院国有资产监督治理委员会关于规范国有企业改制工作意见的通知国办发200396号，以下简称96号文件有关规定,国有企业在改制前，第一应进行清产核资，在清产核资的基础上，再进行资产评估。在清产核资基准日之前，假设企业经国资委批复将要或正在进行改制，但尚未进行资产评估或仅对部分资产进行评估的，应按96号文件要求开展清产核资工作；假

7、设企业在96号文件下发之前已进行整体资产评估，考虑到企业实际工作量及时刻问题，经申报国资委核准后可不再另行开展清产核资工作。二、关于企业所属控股或相对控股但无实际操纵权的被投资企业，及企业参股但有实际操纵权的被投资企业清产核资问题依照国有企业清产核资工作规程国资评判200373号有关规定，除第十条中列示的符合相关条件企业所属子企业能够不纳入清产核资范畴外，企业及所属子企业原那么上应全部纳入清产核资范畴，因此，企业所属控股或相对控股但无实际操纵权的被投资企业，应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范畴；企业参股但有实际操纵权的被投资企业，也应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范畴；关于企业

8、参股且无实际操纵权的被投资企业，企业不应将该被投资企业纳入清产核资范畴，而应由企业在清产核资中进行该笔长期投资的清理。三、关于关闭、停业等难以连续经营的企业清产核资问题依照国有企业清产核资工作规程国资评判200373号的有关规定，关于关闭、停业等难以连续经营的企业，原那么上也应全部纳入清产核资范畴；但关于由于客观缘故难以开展清产核资工作的，企业总公司应向国资委提出申请，经国资委批复同意后能够不作为单户纳入清产核资范畴，而上述企业的投资企业应进行长期股权投资清理，并在限期内将清理后资产及财务状况报国资委备案。四、关于企业按成本法核算的长期股权投资账面余额，与改为权益法核算后的应享有被投资单位账面

9、所有者权益份额之间的差额申报处理的问题在清产核资中，企业按照企业会计制度将长期股权投资从成本法调整为权益法核算而产生的企业长期股权投资账面余额，与按持股比例运算的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额，不应作为清产核资清查出的长期股权投资缺失或收益申报处理，而应由企业按照财政部关于印发工业企业有关问题衔接规定的通知财会200331号的有关规定进行账务调整。五、关于企业内部单方挂账或金额不相等的往来款项作为坏账缺失申报的问题依照关于印发国有企业资产缺失认定工作规那么的通知国资评判200372号有关规定，企业内部往来款项原那么上不能作为清产核资坏账缺失申报处理。但在清产核资实际工作中，通过账

10、务清理和资产清查，企业的内部单方挂账和往来款金额不相等现象较为普遍，为了全面摸清中央企业家底，如实反映企业存在的矛盾和问题，真实、完整地反映企业资产状况，企业内部的单方挂账在同时取得以下证据时能够在清产核资中比照坏账缺失申报：一企业关于单方挂账产生的内部证据，包括：会计核算有关资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；形成单方挂账的详细缘故；二债务方提供的不承认此笔挂账的理由；三中介机构对该笔挂账的经济鉴证证明。关于企业的内部金额不相等的往来款项，先由企业进行账务调整，差额部分再比照单方挂账的申报方法进行申报。六、关于企业将要紧固定资产和流淌资产账面价值与实际价值背离较大的差额部分作为缺失申报处

11、理的问题在清产核资工作中，假设企业清查出要紧固定资产企业在1995年清产核资时估价入账的土地除外和流淌资产账面价值与实际价值存在较大背离的情形，且该要紧固定资产和流淌资产未发生产权转让或进行处置，那么企业能够将要紧固定资产和流淌资产账面价值与实际价值的差额按照企业会计制度有关资产减值预备计提的原那么，作为清产核资估量缺失申报处理，但不得作为清产核资按原制度清查出的缺失申报处理。七、关于纳入清产核资范畴但已于清产核资基准日上一年度进行过资产评估的企业资产缺失申报问题依照国有企业清产核资工作规程国资评判200373号有关规定，企业所属子企业因某种特定经济行为在上一年度已组织进行过资产评估的，能够不

12、纳入此次清产核资范畴。但假设企业因某种特定经济行为在上一年度组织进行过资产评估后，仍有资产缺失尚需处理的，企业也能够参加此次清产核资。在申报清产核资资产缺失时，企业能够按照国有企业资产缺失认定工作规那么的通知国资评判200372号和国有企业清产核资经济鉴证工作规程的通知国资评判200378号有关规定，将资产评估结果作为评估事务所出具的经济鉴证证明，提供给负责清产核资财务专项审计的会计师事务所进行审计。八、关于期初未分配利润为负值的企业在清产核资中按企业会计制度估量的缺失处理问题依照关于印发国有企业清产核资资金核实工作规定的通知国资评判200374号的有关规定，在清产核资中，关于按企业会计制度估

13、量的缺失，企业应核减期初未分配利润。假设期初未分配利润为负值的，企业仍应将估量缺失记入期初未分配利润，即加大未分配利润的负值。关于未分配利润的负值，企业应在清产核资基准日后的五年内按照会计制度用当年实现的利润进行补偿，五年后假设还未补偿完，企业可用盈余公积和资本公积进行补偿。九、关于涉及国家安全等专门企业的清产核资结果内部审计问题依照国有企业清产核资经济鉴证工作规程的通知国资评判200378号有关规定，企业清产核资工作结果应当托付符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。关于涉及国家安全、不适宜会计师事务所审计的专门子企业、依据所在国家及地区法律规定进行审计的境外子企业，以及国家法律、法规尚

14、未规定须托付会计师事务所审计的有关单位，可由企业自行组织开展清产核资工作。为了确保清产核资结果的真实可靠，关于自行组织开展清产核资工作的企业，须对其清产核资结果进行内部审计：一是企业应有正式内部审计机构，制定切实可行的内审方案，制定统一的审计程序、审计标准和审计报告格式；二是企业可探究多种内审方式，如可采取下审一级、同级互审等方式，不管采取何种方式，都必须确保审计工作质量；三是依照国有企业清产核资经济鉴证工作规那么国资评判200378号的有关规定，企业要在充分调查取证和分析论证的基础上，对各项缺失挂账进行客观评判，并出具鉴证意见；四是应出具清产核资专项内审报告，专项内审报告要加盖企业公章，并有

15、内审机构负责人和内审工作小组组长的签字。十、关于2005年执行企业会计制度的企业，2004年度发生的按企业会计制度估量的缺失处理问题关于以2003年12月31日为基准日进行清产核资，但打算于2005年才开始执行企业会计制度的企业，由于企业进行清产核资和执行企业会计制度的时刻相差一年，企业应按照清产核资和企业会计制度要求，进行2004年度资产缺失的估量工作，并将估量缺失结果另行报国资委核准。十一、关于企业估量缺失情形表按企业会计制度企业工作05表中的企业估量缺失和企业申报数的填列问题关于未执行企业会计制度的企业，企业估量缺失情形表按企业会计制度中的企业估量缺失填列的是该企业在清产核资中，按企业会

16、计制度对8项资产估量的缺失；企业申报数与企业估量缺失数额相同。关于已执行企业会计制度的企业，企业估量缺失填列的是至清产核资基准日企业按企业会计制度已计提的8项资产减值预备；企业申报数填列的是企业需在此次清产核资工作中补提的8项资产减值预备。假设企业在此次清产核资工作中不需要补提资产减值预备，那么企业申报数不填数。十二、关于企业待处理流淌资产净缺失、待处理固定资产净缺失和固定资产清理科目中核算的缺失挂账在缺失挂账分项明细表中的填列问题关于企业在清产核资工作中清查出的在待处理流淌资产净缺失、待处理固定资产净缺失和固定资产清理科目中的核算的缺失挂账，在填列相关缺失挂账分项明细表时，应将在上述科目中核

17、算的各缺失挂账还原到原科目中，按照各缺失挂账的实际资产类别选择填列相关缺失挂账分项明细表。中央企业清产核资工作方案为了适应我国国有经济治理体制改革和国有资产监督治理的需要，认真贯彻落实企业国有资产监督治理暂行条例，摸清中央企业家底，核实中央企业资产质量，为中央企业执行企业会计制度和做好企业业绩考核、绩效评判以及国有资本保值增值工作制造条件，国资委决定从2003年9月起分期组织中央企业开展清产核资工作。一、清产核资工作目标一全面摸清中央企业家底，如实暴露企业存在的矛盾和问题，真实、完整地反映企业资产状况、财务状况和经营成果，促进提高企业会计信息质量。二全面清查核实中央企业各项资产缺失情形，并依照

18、国家清产核资政策规定进行处理，促进企业解决历史遗留问题，为执行企业会计制度制造条件。三通过对中央企业所属事业单位清产核资工作，核实事业单位资产、权益等状况，规范中央企业会计核算和财务报告制度，促进真实反映企业经营实力。四全面清查核实中央企业所属境外子企业各类资产、负债和所有者权益，规范境外企业财务监督治理和财务报告制度，促进加强境外国有资产监督治理工作。二、清产核资工作安排为配合中央企业执行企业会计制度工作，国资委监管的中央企业清产核资工作从2003年9月分批开始，分别用5个月时刻完成清产核资主体工作任务，全部工作于2004年10月终止。具体分以下几个时期进行：一前期预备2003年68月。在对

19、中央企业进行调查排队基础上，提出中央企业分批开展清产核资工作打算，制订中央企业清产核资工作方案、国有企业清产核资方法及相关配套制度，并下发工作文件、报表和工作软件。二工作部署2003年9月初。对中央企业清产核资工作进行工作部署，明确领导组织和办事机构，落实清产核资工作任务。各中央企业明确或建立相应的组织或办事机构，制定切实可行的工作方案，做好组织动职员作。三业务培训2003年9月。打算组织2期中央企业清产核资工作培训班，培训中央企业清产核资工作人员，具体讲解清产核资工作政策、制度和方法及清产核资报表和软件。四组织实施。分批组织中央企业开展清产核资工作，全面完成账务清理、资产清查、数据汇总上报等

20、主体工作任务，全部工作于2004年10月终止。三、清产核资清查时刻点为了保证中央企业清产核资各项工作有序进行，依照企业自身实际情形及国家关于执行企业会计制度工作总体安排，中央企业清产核资工作将采取分期分批方式组织进行。具体安排如下：一2002年前已申请执行或已执行企业会计制度的有关中央企业，按照财政部规定的有关工作要求，做好有关资金核实工作，直截了当向国资委申报资产缺失处理，可不再组织清产核资工作。二申请2003年执行企业会计制度的中央企业，清产核资主体工作时刻为2003年9-12月，资产清查时刻点为2002年12月31日，全部工作于2004年3月底终止。三申请在2004年或2005年执行企业

21、会计制度的中央企业，清产核资主体工作时刻为2004年1-6月，资产清查时刻点为2003年12月31日，全部工作于2004年10月底终止。四总公司设在港澳地区的中资企业和其他专门情形企业清产核资工作另行商定。四、清产核资工作内容一账务清理。指以清产核资资产清查点为基准对企业母公司及其所属企业和事业单位的各类帐户、会计凭证、会计账簿以及企业内部资金往来和借款情形进行全面核对和清理，做到账账相符、账证相符、账表相符。二资产清查。指对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及企业有关抵押、担保等事项的核对。三价值重估。指对企业账面价值和实际价值

22、背离较大的要紧固定资产和流淌资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。四损溢认定。指依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认定，并对执行企业会计制度估量缺失进行确认。五资金核实。指依照企业上报的资产盘盈和资产缺失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。六完善制度。指企业在完成清产核资工作后，认真分析在资产及财务日常治理中存在的问题，提出相应整改措施和实施企业会计制度打算，逐步健全和完善各项规章制度，巩固清产核资成果，防止前清后乱。五、清产核资工作组织

23、领导中央企业清产核资工作，由国资委统一领导、统一组织、分步实施，有关清产核资的重大问题由国资委研究决定。各中央企业具体组织所属企业、单位开展清产核资工作。一国资委负责中央企业清产核资工作部署，制定清产核资规章制度和工作方案，对企业清产核资工作及中介机构审计工作进行督促、指导和核查。二中央企业应结合企业自身实际情形，成立清产核资领导小组，并指定内部有关机构或成立临时办事机构，具体负责组织实施工作。三中央企业所属事业单位、境外企业清产核资工作要按照中央企业清产核资工作统一部署和要求开展，具体工作实施按其财务隶属关系组织进行。六、清产核资工作要求为确保清产核资工作质量，提高工作效率，开展清产核资工作

24、的中央企业应遵循以下工作要求：一中央企业清产核资工作应认真执行国有企业清产核资方法等制度规定另行下发，做到全面完全、不重不漏、账实相符，切实摸清家底，保证清产核资工作结果真实、可靠。二中央企业在清产核资工作中应坚持实事求是的原那么，如实暴露存在问题。对清查出的各项资产缺失均应按有关要求取得合法证据或具有法定效力的经济鉴证材料，不得虚报、瞒报。三中央企业对清出的各项资产缺失和资金挂账，应认真清理、分类排队、查明缘故，依照企业实际情形，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，认真研究提出处理意见。四中央企业经批准财务核销的各项不良债权、不良投资及实物资产缺失，要建立账销案存治理制度，认真加强有

25、关治理工作，组织力量或成立专门机构连续进行清理和追索，幸免国有资产流失。五中央企业通过开展清产核资，如实反映企业所属单位在经营治理中存在的矛盾和问题，对资不抵债难以连续经营的，应在认真调查研究的基础上做好分类排队，依法予以合并、歇业、撤销、出售和破产，加快推动企业组织结构的调整，促进提高国有资本总体运营效益。六除涉及国家安全的专门企业以外，中央企业清产核资工作结果须托付符合资质条件的社会中介机构进行审计，并上报企业清产核资审计报告。七中央企业在清产核资工作中，要指定专门机构和专人负责，及时将工作的进展情形、存在的问题、工作组织和意见或建议，通过简报、情形反映、专题报告或时期工作总结等形式报送国

26、资委统计评判局。国有企业清产核资工作规程国务院国有资产监督治理委员第一章总那么第一条为规范国有及国有控股企业以下简称企业清产核资工作，保证工作质量，提高工作效率，依照国有企业清产核资方法和国家有关财务会计制度，制定本工作规程。第二条企业开展清产核资工作，应当依据国有企业清产核资方法规定及本工作规程明确的工作程序、工作方法、工作要求和工作步骤等组织进行。第三条企业开展清产核资工作，有关立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度等工作任务，应当遵循本工作规程相关要求。第四条制定企业清产核资工作规程的目的，是为了促进建立依法治理、公布

27、透亮、监督制衡的企业清产核资工作差不多程序和工作规范。第二章立项申请第五条企业开展清产核资工作，除国有资产监督治理机构专门规定外，均应当依照实际情形和国家清产核资有关要求提出申请，经批准同意后组织实施。属于由国有资产监督治理机构要求开展清产核资工作的，企业依据国有资产监督治理机构的工作通知或者工作方案，组织实施。第六条企业发生国有企业清产核资方法第八条所规定的有关经济行为的，依据国家清产核资有关政策和企业经济行为需要，由母公司统一向同级国有资产监督治理机构提出开展清产核资工作申请报告。第七条企业清产核资工作申请报告要紧包括以下内容：一企业情形简介；二开展清产核资工作的缘故；三开展清产核资工作基

28、准日清查时点；四清产核资工作范畴；五清产核资工作组织方式；六需要说明的其它事项。第八条企业清产核资工作申请报告，应当附报能够说明开展清产核资理由的相关文件或材料。国有控股企业开展或者参加清产核资工作，应当附报企业董事会或者股东会的相关决议。第九条企业开展清产核资工作的范畴应当包括：企业总部及所属全部的子企业含下属事业单位、分支机构、境外子企业等，下同。关于因专门缘故不能参加清产核资工作的子企业，企业应当附报有关名单并说明缘故，经批准后能够账面数作为清产核资工作结果。第十条企业所属以下子企业能够不列入参加清产核资工作范畴，直截了当以企业账面数作为企业清产核资工作结果：一子企业新成立不到1年的；二

29、子企业因某种特定经济行为在上一年度已组织进行过资产评估的；三子企业资产、财务状况良好，经财务审计确实不存在较大资产缺失或者潜亏挂账的。第十一条国有资产监督治理机构在收到企业报送的清产核资工作申请报告后，应当依据清产核资制度及时予以审核和答复。一关于符合开展清产核资工作条件的，国有资产监督治理机构应在规定时刻内出具同意企业开展清产核资工作的文件；二关于不符合开展清产核资工作条件的，国有资产监督治理机构应当及时通知企业并告之缘故。第十二条企业经核准同意开展清产核资工作后，应当指定内设的财务治理或资产治理等机构或者成立多部门组成的临时机构作为具体工作办事机构，负责本企业清产核资有关工作的组织和和谐，并与国有资产监督治理机构建立工作联系。第十三条企业经核准同意开展清产核资工作后，应当于接到同意文件15个工作日内，依照国家有关清产核资工作政策、工作制度和工作要求，制定本企业清产核资工作的具体实施方案，并报同级国有资产监督治理机构备案其中应当抄报本企业监事会1份。第十四条企业清产核资工作的具体实施方案，要紧包括以下内容：一企业开展清产核资工作目标；