制造业纳税检查案例分析DOC 50页.docx

1、制造业纳税检查案例分析DOC 50页制造业纳税检查案例分析(DOC 50页)制造业纳税检查案例分析一、学习目的 （一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异 （二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等方面的错误问题二、企业概况 长春市大华酒业有限公司于2001年1月注册成立，注册登记类型：有限责任公司；注册资本：8000万元；法人代表：万尝九；纳税人识别号：255705202101000000。现有在职职工 800人。 企业主要生产 “千杯不醉” 牌白酒和“佳佳乐” 牌啤酒两种产品，2002年1月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。 三、企业会计核算所采用的一些方

2、法 (一) 存货计价方法：全月一次加权平均法。 (二) 损益结转方法：账结法。 (三) 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。 (四) 经同意执行新企业会计准则。 四、税法方面的有关规定 (一) 流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为17，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税税率为220元/吨。增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月15日内入库。 (二) 企业所得税：税率为25，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。 五、其他基本假设 (一) 该案例所给出的会计资料仅为该公司2010年6月份发生的部分经济业务，其他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。 (二

3、) 该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各项经济业务视为真实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。 (三) 长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划，对该公司2010年度涉税业务进行稽查，税务稽查时间假定为：2011年4月18日至21日。稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定程序。六、该公司其他条件 (一) 当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。 (二) 当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。 (三) 该公司2010年销售收入为15000万元。 (四) 该公司已办理了2010年度企业所得税汇算清缴，申报应纳税所得额

4、200万元（与会计利润相同），已交企业所得税50万元。 (五) 已将“佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。 七、案例分析要求与说明 (一) 分析要求 1. 根据所给资料分析存在的问题，编制纳税检查工作底稿。 2. 编写纳税检查报告、审理报告、税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书，要求简明扼要。 (二) 分析说明 1. 为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。 2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。 八、检查中涉及的会计凭证如下 1记账凭证1号 （1）摘要：2010年6月1日，由于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为2万元。 （2）会计分

5、录： 借：待处理财产损溢 20000 贷：原材料 20000 2记账凭证2号 （1）摘要：2010年6月1日，为购置生产设备向银行借入1年期、年利率7.2的借款10万元。 （2）会计分录： 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 3记账凭证3号 （1）摘要：2010年6月1日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价格10万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款5万元和安装费用1万元，余款6月30日付清，6月30日安装完毕。 （2）会计分录： 支付设备款 借：在建工程 110000 贷：银行存款 60000 应付账款 50000 计提利息 借：在

6、建工程 600 贷：长期借款 600 4记账凭证4号元/吨，用去包装桶100个，包装桶单独计价，不含税销售价格100元个，单位成本50元。销售“佳佳乐”牌啤酒共2吨，销售单价7500元吨，出借用去包装桶50个，单位成本20元，共收取出借押金2925元。 （2）会计分录： 借：应收账款 84350 贷：主营业务收入白酒 50000 主营业务收入啤酒 15000 应交税费应交增值税(销项税额) 11050 借：销售费用 5000 包装物出借啤酒桶 1000贷：包装物白酒桶 5000 包装物库存啤酒桶 1000 借：库存现金 14625 贷：其他应付款啤酒桶押金 2925其他 11700 8记账凭证

7、8号 （1）摘要：2010年6月8日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出20万元。（2）会计分录：借：销售费用 200000 贷：银行存款 2000009记账凭证9号（1）摘要：2010年6月9日，销售“千杯不醉”牌白酒3吨，销售单价5000元吨。委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款当日收到。（2）会计分录： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入白酒 15000 应交税费应交增值税(销项税额) 2550 10记账凭证10号 （1）摘要：2010年6月11日，销售白酒3吨，销售单价5000元吨。销售“佳佳乐”啤酒3吨，销售单价7500 元吨。采取直接收款方式

8、，当天已收货款，但货物未发出。 （2）会计分录： 借：银行存款 43875 贷：主营业务收入白酒 15000 主营业务收入啤酒 22500 应交税费应交增值税(销项税额) 6375 11记账凭证11号 （1）摘要：2010年6月13日，销售白酒5吨，销售单价5000元/吨。 （2）会计分录： 借：银行存款 29250 贷：主营业务收入白酒 25000 应交税费应交增值税(销项税额) 4250 12记账凭证12号 （1）摘要：2010年6月15日，销售 “千杯不醉”白酒10吨，每吨售价5000元，每吨成本为2000元。 （2）会计分录： 借：银行存款 58500 贷：库存商品白酒 20000其他

9、应付款其他 38500 13记账凭证14号 （1）摘要：用外购粮食酒精20吨，成本为80000元，委托向阳酒厂为其加工粮食白酒，2010年6月20日，从向阳酒厂收回粮食白酒30吨。向阳酒厂收取加工费5000元，代收代缴消费税4万元，并开具代收代缴税款凭证。该批货物收回后直接出售。销售价格为6000元/吨。 （2）会计分录： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 借：委托加工物资 45000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：应付账款 45850 借：库存商品 125000 贷：委托加工物资 125000 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入白酒 180000

10、应交税费应交增值税(销项税额) 30600 14记账凭证15号 （1）摘要：2010年6月23日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500公斤“千杯不醉”牌白酒，成本为1000 元。 （2）会计分录： 借：营业外支出 1000 贷：库存商品 1000 15记账凭证16号（1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款10万元，2010年6月26日，甲粮食公司同意进行债务重组，减免5万元，余款当天一次付清。（2）会计分录：借：应付账款 100000 贷：银行存款 50000 资本公积其他资本公积 5000016记账凭证18号 （1）摘要：2010年6月30日，用“千杯不醉”白酒10吨向乙粮食公司换入高粱。“千杯不

11、醉”白酒成本20000元，公允价值为50000元。高粱成本为40000元，公允价值为45000元。收到乙粮食公司补价5000元，同时发生运费500元，取得运费发票。双方均开具增值税专用发票。（2）会计分录：借：银行存款 5000 原材料高粱 39115 应交税费应交增值税(进项税额) 5885 贷：库存商品白酒 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 应交税费应交消费税 20000 营业外收入非货币性交易收益 1000 库存现金 500 三、稽查结果(一)纳税检查工作底稿税务稽查工作底稿会计资料记账时间问题摘要对流转税应纳税额的影响对应纳税所得额的影响增值税消费税记账凭证1号20

12、10.6.1记账凭证5号2010.6.30记账凭证6号2010.6.30记账凭证7号2010.6.4记账凭证8号2010.6.8记账凭证12号2010.6.15记账凭证15号2010.6.23记账凭证16号2010.6.26记账凭证18号2010.6.30（二）纳税检查报告纳税检查报告案件编号(2011)003号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间检查人员检查类型检查实施时间(三)审理报告审理报告案件编号(2011)003号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间(四)税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书长国税稽告20113号

13、(五)税务处理决定书税务处理决定书长国税稽立20113号(六)税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书长国税稽罚20113号四、调整账务（一）记账凭证1号（二）记账凭证5号 （三）记账凭证7号（四）记账凭证12号（五）记账凭证15号（六）记账凭证16号（七）记账凭证18号案例二：运输企业稽查案例分析一、学习目的（一）了解运输企业经营业务及其会计核算的特点（二）掌握运输企业经营过程中存在的营业税、个人所得税、房产税、契税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加等税费的税收错漏问题。二、企业概况 长春市甜甜货运有限公司于2000年6月5日注册成立。注册登记类型：有限责任公司，法人代表：田时时。

14、总经理：陈姝欣。经营范围：货物运输，兼营仓储保管、代理报关；会计核算方式：独立核算。纳税人识别号：440300000000016。三、企业会计核算所采用的方法（1）固定资产折旧方法：采用平均年限法按月分类计提。（2）企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。四、纳税规定（1）房产税：按依照房产原值一次减除30%后的余值计算，按年计征，在2007年12月一次性缴纳当年税款。（2）企业所得税：税率为33%，采用按季预缴、年终汇算清缴办法。（3）车船使用税：计税标准为乘人汽车每辆每年税额为200元；载货汽车按净吨位每年每吨税额50元，按年计征，在2007年12月一次性缴纳当年度的税款。（4）城市维护

15、建设税：税率7%。（5）教育费附加3。（6）契税：税率3。 五、其他基本假设 （1）本案例中给定的仅为货运有限公司2007年12月部分会计资料、纳税申报资料及部分明细账，未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错漏问题企业并未进行调整。 （2）该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。 （3）假定你是长春市地方税务局稽查局稽查人员，按照日常稽查安排，对该货运有限公司2007年度的生产经营和纳税情况进行检查。税务稽查时间：2008年6月18日至6月21日。稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定程序。 六、其他条件 （1）该公司有办

16、公楼一幢，账面价值300万元，其中包括围墙5万元，办公楼门前道路建设成本2万元。安装电梯一部，价值50万元，单独核算，没有计入房屋原值。 （2）该公司有载人五座小汽车2辆，十二座面包车l辆，10吨载重汽车20辆。 （3）该公司已按规定办理了2007年度企业所得税汇算清缴，自报应纳税所得额为250万元（与会计利润相同）。提取的应纳税金已按规定申报缴纳。 （4）该公司为货物运输业发票自开票纳税人。 （5）除了本案例中列举的人员外，假定其他人员均没有超过个人所得税计税免征额。 （6）该公司账面没有缴纳印花税、契税的支出记录。 七、案例分析要求与说明 （1）为简化起见，本稽查案例仅涉及个人所得税、营业

17、税、企业所得税、房产税，以及契税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加，其他各税如土地使用税等税(费)均省略。 （2）多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。 八、检查过程中涉及的会计凭证如下 1记账凭证1号 （1）摘要：2007年12月1日，提取全年应缴房产税25200元(3000000701.2%)。 （2）会计分录： 借：管理费用 25200 贷：应交税费应交房产税 25200 2记账凭证2号 （1）摘要：2007年12月5日，缴纳本单位车船使用税3000元。 （2）会计分录： 借：管理费用车船使用税 3000 贷：银行存款 3000 3记账凭证3号 （1）摘要：2007年

18、12月8日，举办全国物流业首席运营官(CEO)高峰论坛，共有40家来自全国各地的物流企业代表出席峰会，收取会务费合计120000元。 （2）会计分录： 借：银行存款 120000 贷：其他业务收入 120000 4记账凭证4号 （1）摘要：2007年12月8日，支付高峰论坛住宿费、餐饮费等会议费用50000元。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 50000 贷：银行存款 50000 5记账凭证5号 （1）摘要：2007年12月8日，计提高峰论坛会务收入营业税、城市维护建设税和教育费附加。 （2）会计分录：借：营业税金及附加 3960 贷：应交税费应交营业税 3600 应交城市建设维护税 25

19、2 教育费附加 108 6记账凭证6号 （1）摘要：2007年12月8日，支付高峰论坛策划者梁有芳(非本公司员工)策划费10000元，按协议其所有税款由公司负担。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 10000 贷：库存现金 10000 借：营业外支出 1600 贷：应交税费应交个人所得税 16007记账凭证7号（1）摘要：2007年12月10日，发放12月份工资及各项补贴，代收陈姝欣捐款。（2）会计分录：借：应付职工薪酬 11085 应付职工薪酬 900 贷：库存现金 10485 其他应付款红十字会 1500附件：工资发放明细表(部分)工资发放明细表2005年12月 单位：元姓 名基本工资洗

20、理费御寒补贴应发合计其他扣除代扣代缴个人所得税实发工 资陈姝欣400050100415015001452505秦江30005010031502052945叶康2000501002150952055魏华1200501001350201330曾辉750501009000900李跃600501007500750备注：公司总经理陈姝欣为表爱心，通过南方市红十字会向灾区人民捐款1500元。8记账凭证8号（1）摘要：2007年12月10日，计提本月应扣缴员工个人所得税。（2）会计分录： 借：应付职工薪酬 465 贷：应交税费应交个人所得税 465 9记账凭证9号 （1）摘要：2007年12月11日，发放本

21、年度一次性效益奖25000元，并提取奖金应缴个人所得税。 （2）会计分录： 借：应付职工薪酬 25000 贷：库存现金 21500 应交税费应交个人所得税 3500 附件：2007年度效益奖发放表2007年度效益奖发放表 单位：元姓名应发奖金扣缴个人所得税实发奖金陈姝欣100001000020375=16258375秦江7000700020375=10255975叶康5000500020375=6254375魏华3000300020375=2252775 10记账凭证10号 （1）摘要：2007年12月15日，购入办公设备一批，合同总金额为30000元，货款已付。 （2）会计分录： 借：管理费

22、用办公用品 30000 贷：银行存款 30000 11记账凭证11号 （1）摘要：2007年12月15日，收到宏大公司支付的运费1000000元，运程为南方雷江西域(合同号：No20050601)。 （2）会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 12记账凭证12号 （1）摘要：2007年12月15日，代收承运宏大公司货物(合同号：No20050601)业务的港口基金50000 元。（2）会计分录： 借：银行存款 50000 贷：其他应付款 50000 13记账凭证13号 （1）摘要：2007年12月15日，支付运输合同No20050601项下途中油费1000

23、00元，过桥费、过路费和停车费20000元，司机住宿费、餐饮费用80000元。 （2）会计分录： 借：主营业务成本 200000 贷：银行存款 200000 14记账凭证14号 （1）摘要：2005年12月15日，将承运宏大公司货物运输(合同号：No20050601)的雷江至西域运程委托大洋公司运输，运费140000元，发票已收，货款已支付。 （2）会计分录： 借：主营业务成本 140000 贷：银行存款 140000 15记账凭证15号 （1）摘要：2007年12月15日，计提12月份运输业务应纳营业税金及附加，营业税24000元(10000001000002000080000)3，城市维护

24、建设税1680元(240007)，教育费附加720元(240003)。 （2）会计分录： 借：营业税金及附加 26400 贷：应交税费应交营业税 24000 应交城市维护建设税 1680 教育费附加 720 16记账凭证16号 （1）摘要：2007年12月16日，代理科威公司进口设备一批，已办妥报关手续，收取手续费20000元。 （2）会计分录： 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入代理收入 20000 17记账凭证17号 （1）摘要：2007年12月16日，提取代理科威公司进口报关手续费收入营业税金及附加。计提营业税600元(200003)，城市维护建设税42元(6007)，教育费附加

25、18元(6003)。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 660 贷：应交税费应交营业税 600 应交城市维护建设税 42 教育费附加 18 18记账凭证18号 （1）摘要：2007年12月18日，收到兴发公司装卸费1000元。 （2）会计分录： 借：库存现金 1000 贷：管理费用装卸支出 1000 19记账凭证19号 （1）摘要：2007年12月20日，购入员工宿舍一套，房产购买发票上注明的价格为250000元。 （2）会计分录： 借：固定资产房屋建筑物 250000 贷：银行存款 250000 20记账凭证20号 (1)摘要：2007年12月26日，因扩大生产，董事会决定增加投资1000

26、000元，资金已到账。 (2)会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000九、稽查结果(一)税务检查底稿税务稽查底稿会计资料问题摘要对应纳税额的影响对企业所得税应纳税所得额的影响营业税个人所得税房产税契税印花税 车船使用税 城市维护建设税教育费附加记账凭证1号记账凭证2号记账凭证5号记账凭证6号记账凭证8号记账凭证9号记账凭证10号 记账凭证11、14号记账凭证15号记账凭证17号记账凭证18号记账凭证19号记账凭证20号 注：1记账凭证8号，发放工资个人所得税计算表姓名应缴税金已缴税金应补(退)税金备注陈姝欣秦江叶康魏华曾辉合计 2记账凭证9号，发放一次性效益奖的个人所得税计算表姓名应缴税金已缴税金应补税金陈姝欣秦江叶康魏华合计(二)税务稽查报告税务稽查报告案件编号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间 (三)审理报告审理报告案件编号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间(四)税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书(五)税务处理决定书税务处理决定书税务处理决定书南地税稽处字2006667号陈姝欣： 税务处理决定书秦江： 税