审计案例分析题.docx

1、审计案例分析题审计案例分析题二、审计准则、职业道德与法律责任1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过 5%的股权，华兴公司聘请刘 海审计其 2008 年度的财务报表。（2）注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华 兴公司聘请刘海审计其 2008 年的财务报表。（3）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其 2008年度的财务报表， 刘 海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。（4）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其 2008年度的财务报表， 刘 海还为华兴公司提供资产评估服务。（5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经 理

2、7 年了， 2009 年华兴公司仍然聘请刘海是其财务报表。2、会计师事务所接受委托， 承办商业银行 2008 年度财务报表审计业 务。会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该项目负责人。假定操 作一下情况：（1）商业银行以 2007 年度经营亏损为由， 要求会计师事务所降低一 定数额的审计费用， 但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款 利率予以相应优惠。 会计师事务所同意商业银行的要求， 并与之签订 补充协议。2）A 注册会计师持有该商业银行的股票 100股，市值约为 600 元。由于数额较小， A 注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及 A

3、注册会计师是否违反 了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。 2008 年 11 月，会计师 事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司 2008 年度 财务报告。假定存在下列情况：（1）红光公司由于财务困难， 应付会计师事务所 2007 年度审计费用100 万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延 期至 2009 年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付 资金占用费。（2）红光公司由于财务人员短缺， 2008 年向会计师事务所借用一名 注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算 机信息系

4、统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司 2008 年度财务报表审计项目组。（3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了 调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定， 分别 判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害， 并简要说明理 由。四、审计方法和审计范围1、某公司2008年11月销售费用明细账如表:2008 年摘要包装费运输费装卸费保险费广告展维修费预计质量保其他月日览费证损失111付包装费25002付广告费30003付展览费95004付运费6505付用餐费10506付装卸费4007付赔偿金60008付包装费3

5、0009付装卸费86010付合同违约金400011付广告费400012付运输保险费148013付维修费369付门市部工资2650付差旅费1200销售费用结转8500650226014801850036914900要求：确定对销售费用明细账实施何种审计程序， 判断存在（或可能存在）的问题。2、红光公司的会计政策规定，入库产品按实际生产成本入账，发出商品按先进先出法核算。2008年12月31日，红光公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额未5210万元，红光公司2008年度甲产品的明细账如表:2008 年摘要入库出库结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额5005250031入

6、库4002040900454041销售800416010038081入库1600736017007740101销售400184013005900121入库70031502000905031销售80038401200521031期末余额12005210假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误，确定该产品的期末余额和结转的主营业务成本是否正确，并指出所运用的审计程序。3、A公司2008年度的借款规模、存款规模分别与 2007年度的基本 持平，但财务费用比2007年的有所下降。A公司提供了一下理由， 试分析这些理由能否解释财务费用变动趋势。（1） A公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款

7、1000 万元，该工程于2007年1月开工建设，在2008年6月未完工。（2） A公司从2006年起至今一直存有美元20万元（美元）。由于人 民币升值在2008年度持续升值，人民币对美元汇率在 2008年度有 较大幅度上升。（3） 为了缓解流动资金紧张的压力，A公司从2008年4月起增加了 商业汇票的贴现规模。(4)根据A公司于开户银行签订的协议，从 2008年7月1日起，A 公司在开户银行的存款余额超过 100 万元的部分所适用的银行存款 利率上浮 %。4、某注册会计师接受委托对大地公司 2008 年度的财务报表进行审计。现决定对人工成本执行实质性分析程序。 注册会计师从大地公司 人力资源部

8、获得了 2008 年和 2007 年度的员工名单，检查员工人数， 并未发生变化。注册会计师阅读了 2008年 1 月大地公司调整员工薪 酬的董事会决议， 这次调整使得员工薪酬平均增加 10%，注册会计师 检查了 2008 年度薪酬支付记录，证实了大地公司已经执行了调整薪 酬的决议。大地公司 2007 年度与 2008 年度人工成本分别为 300 万 元和 358 万元。假定注册会计师设定的人工成本的可接受差异为 30 万元。 要求：请代替注册会计师对人工成本执行实质性分析程序 (列出分析 过程，并写出审计结论) 。五、审计依据、证据、工作底稿 1注册会计师在对某公司的库存现金审计时发现，金库内

9、有两张未 经批准而私自借出库存现金白条，金额合计为 5000 元，经过盘点证 明白条所列现金 5000 元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员 挪用库存现金 5000 元，该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案 例中的审计证据有那些相应的应用了那些审计程序2注册会计师在对某公司 2008 年度财务报表进行审计时， 收集到以 下六组审计证据：（1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领 料单与材料成本计算表； （4）薪酬费用分配表与薪酬发放表； （ 5）存 货盘点表与存货鉴盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别指出每组审计证据中那相证据较为可靠， 并

10、简要说明理 由。3（1）注册会计师李浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时， 发现助理审计人员把被审计单位 A 公司索要的应收账款账龄分析表 直接当作了审计工作底稿。 李浩应当指导助理审计人员如何形成这张 审计工作底稿这张审计工作底稿应当具有那些内容（2）助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 A 公司 提供由购货单位签收的收货单， A 公司因此提供了收货单复印件。 助 理审计人员在将品名数量收货日期等内容与账面记录逐一核对相符 后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿， 并据以 确认该笔销售“未见异常” 。助理审计人员的这种做法是否恰当说明 理由。六、审计业务约定书

11、会计师事务所接受某公司委托， 预计将在 2009年 2 月 1 日到 3月 15 日完成该公司的 2008 年度财务报表的审计。双双约定：（1） 在2月3日前，该公司需要提供审计所需的全部资料，把三楼 会议室用作审计组的办公场所；（2） 会计师事务所在3月18日提交审计报告，审计工作结束，注 册会计师对在审计过程中获知的信息保密，并根据具体情况多该公司 内部控制及其他不足提交管理建议书；（3） 审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费 的时间为基础计算，预计为8万元人民币；与审计有关的其他费用（交 通费食宿费）由该公司承担；（4） 该公司要恰当使用审计报告；（5） 如果出现不可预

12、见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可 要求变更约定事项，由双方协商解决；（6） 如果出现违约，双方要按照中华人民共和国合同法的规定承担违约责任。请根据上述材料撰写审计业务约定书。七、审计重要性与审计风险1.注册会计师对某公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下：资产总额180000净资产88000营业收入240000净利润24120该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：（1）如以资产总额，净资产，营业收入和净利润作为基准，百 分比分别为资产总额，净资产，营业收入，净利润的, 1%,%和5%,请代注册会计师计算确定

13、该公司 2008年度财务报表层次的总要 性水平（列示计算工程），并说明理由。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。2.假如注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，面临的可接受的审计发现和主营业务收入发生认定重大错报风险水平， 可能出现以下四种情况：风险类型情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%重大错报风险40%100%40%100%要求:（1） 计算上述四种情况下的可接受检查风险水平是多少（2） 那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据为什么八、控制测试与实质性程序1.某公司财务处三名会计人员要完成以下几项工作： （1）记录并保 管总帐；（2）记录并保管应付账

14、款明细帐；（3）记录并保管应收账款 明细帐；（4）保管和开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退 回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额 调节表；（ 7）保管并送存所收入的现金； （ 8）记录并保管库存现金， 银行存款日记帐。 这三名会计均具有相应的业务能力， 除了编制银行 存款余额调节表，开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外， 其他几项会计工作量相当。讨论：如何将上述几项工作分配给三名会计人员， 使其符合内部控制 的要求，并使三名会计人员的工作量均衡。2某公司采用下列手段贪污：（ 1）出纳员江三从公司收发室截取了顾客 M 寄给公司的 5890 元支 票，存入

15、了由他负责的公司零用金存款帐户中， 然后再以支付劳务费 为由，开具了一张以自己为收款人的 5890 元现金支票，签章后从银 行兑现。（ 2）在与顾客对账时，江三将应收账款（ M 公司）帐户余额扣减了 5890 元后作为对账金额向对方发出对账单， 表示 5890元款项已经收 到。（3）8 天后，江三编制了一张记帐凭证，借记银行存款，贷记应收 账款，将应收账款 M 公司户调整到正常余额，但银行存款帐户余额 比实际多出 5890 元。（ 4）月末，江三在编制银行存款余额调节表时，虚列了两笔未达账 项，将银行存款余额调节表调平。要求：分析该公司内部控制中存在那些缺陷。九、审计抽样1某公司应收账款的编号

16、为 0001 至 5000，注册会计师拟利用随机 数表选择 其中的 175 份进行函证， （1）以第二行第一列数字为起始点，自左往右，以各数字的后四位 数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码是多少 （2）以第四行第二列数字为起始点，自上往下，以各数字的前四位 数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是多少 2某公司是一家大型纺织生产企业， 2008 年主营业务收入元，无销 售退回与折让，一共有贷方记录 1251笔，每笔金额在 1000到 300000 元之间。（1）根据控制测试的结果，注册会计师将与主营业务收入发生认定 有关的重大错报风险评估为“中”水平；（2）确定的可容忍错

17、报为 200000 元；（3）总体中有 4 个金额超过 200000 元的交易，共计 1100000 元， 注册会计师决定将这 4 个交易列为重大项目进行百分之百检查。 另外 47 个金额在 3000 元以下的交易，共计 310000 元，注册会计师认为 极不重要，不实施审计程序。（4）注册会计师对其余交易决定审计抽样。注册会计师将总体项目 按金额从大到小排序， 然后将总体分成金额大致相等的两组。 第一组 由 300 笔交易组成（金额总计 6600000元），第二组有 900 笔交易组 成（金额总计 6400000 元）。5）注册会计师决定将样本在两组之间平均分配，从第一组抽出的样本金额合计为

18、 2000000元，从第二组抽出的样本金额合计为1000000 元。（6） 注册会计师对选中的样本及 4笔重大销售交易追查至原始凭证， 必要时函证。对选取的样本检查（包括函证）的结果表明存在高估错报； 4笔重大交易有1笔高估（10000元），第一组样本中有1笔高估（60000元）, 第二组样本中有1笔高估（10000元）。注册会计师进一步调查确定 这些错报并非舞弊导致。（7） 注册会计师没有对主营业务收入发生认定实施其他实质性程序，因此其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“最咼”要求：（1） 计算样本规模（结果取整）。（2） 完成下表样本分布表组账面总额（元）交易数（个）样本规模（个）第一组

19、第二组合计错报汇总表组样本账面金额（元）样本错报金额（元）样本错报数（个）错报金额（元）重大项目第一组第二组合计十一、米购与付款案例分析题案例1,某公司在2008年12月31日资产负债表“应付帐款”项目为540000元，应付帐款总帐贷方余额 540000元，审计发现：（1） 应付天宇公司明细帐借方余额 400000元，属于正常交易 的预付款项。（2） 应付凯里公司明细帐贷方余额 500000元，为被审计单位临 时借入款项，用于结算工程款。调整分录：借：预付帐款400000贷：应付帐款400000借：应付帐款500000贷：其他应付款500000 案例 2，注册会计师在检查某公司材料采购业务时，

20、发现本年内一笔 业务的处理如下：从外地购入的原材料一批，共 8500 千克，计价 300000元，运杂费 3000 元。财会部门将材料采购价款计入原材料成 本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单， 发现材料短缺 40 千克，查明是在运输途中的合理性损耗。调整分录：借：原材料 3000贷：管理费用 3000案例 3，某公司在 2009 年购入一台不需要安装即可投入使用的生产 设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为 30000 元，增值税为 5100元，另外支付包装费 400 元，专业服务费 300 元，款项以银行 存款支付。该公司了做了如下分录：借：固定资产 35800贷

21、：银行存款 35800调整分录： 借：应交税费应交增值税进项税额 5100贷：固定资产 5100案例 4，在对某公司 2008 年“管理费用“帐户进行审计时，发现 12月份生产车间为了维护固定资产的正常运转，发生设备大修理费用45000元，行政管理部门发生的设备日常维修费用 1000元。 12 月份 生产的产品全部完工但未售出。该公司编制的会计分录如下： 借：制造费用 45000管理费用 1000贷：银行存款 46000调整分录：借：管理费用 45000贷：库存商品 450001.某公司 2008年 12 月 31 日资产负债表“应付账款”列示 8000000 元，注册会计师进行审计时发现：（

22、 1）该公司 2008 年 12 月 31 日应付账款总额为贷方余额 8000000 元，其明细账如下：应付账款 A 公司 余额 5000000B 公司 余额 3500000C 公司 余额 1500000D 公司 余额 1000000合计 8000000（ 2）该公司有一笔确实无法支付的应付账款 300000 元，列入“资本公积”（3）该公司于2008年12月28日购入的甲材料500000元，已按规 定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次 年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无 其他进货和相应负债。该公司 2008年末已做存货盘盈处理，冲减了 管理费用

23、。要求：分析该公司的问题，提出处理意见。2.注册会计师在对A公司主营业务收入明细账审查时，发现该公司2008年11月份主营业务收入与上年同期相比大幅度下降。 注册会计师怀疑该公司隐瞒收入，于是进一步审查 2008年11月份相关明细帐及记帐凭证，发现一笔记帐凭证上作了以下会计分录：借：银行存款 351000贷：应付账款 351000该记帐凭证后所附原始凭证为银行进帐单回单一张和该公司开出的增值税专用发票一张，发票上注明货款为 300000元，增值税51000 元。要求：分析该公司的问题，提出处理意见，并编制调整审计分录。3.注册会计师对某公司进行审计时，决定对其下列四个明细账中的两个进行函证。有

24、关资料如下：单位名称应付账款年末余额（兀）本年度供货总额（元）A公司4265066100B公司2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：说明注册会计师应选择哪两家公司进行函证并说明理由。十二、生产与仓储案例分析题案例1,对某公司2008年度存货进行审计时，发现一笔摘要为 “材料盘亏”的经济业务，会计分录如下：借：生产成本3000贷：原材料3000该记帐凭证所附的原始凭证为盘点表一张。 注册会计师通过调查了解到，3000元的材料是专项工程（办公楼）领用的。办公楼当年 尚未完工，当年生产的产品全部完工，并售出 50%，产品使用增值税率17%。调整分录：借：在建工

25、程3510贷：主营业务成本 1500库存商品 1500应交税费-应交增值税-进项税额转出 510案例 2，某公司 2008年 11 月甲产品生产成本明细帐有关借方红 字发生额 265000 元，其记帐凭证摘要为“调整成本差错” ： 借：生产成本甲 265000贷：生产成本乙 265000 经了解，甲产品畅销，当年产品全部完工并售出，乙产品滞销， 当年产品全部完工但未售出， 分析公司提供的调帐成本构成明细资料 及物耗品种的详细资料， 发现材料实为甲产品的消耗。 同时，盘点甲 与乙的消耗材料， 与调帐明细资料核对发现， 该公司在畅销产品与滞 销产品之间调剂成本，从而调节利润 265000 元。调整

26、分录：借：主营业务成本甲 265000贷：库存商品乙 265000案例 3，某公司是一家彩电生产企业，有员工 200 名，其中一线 生产工人 170名，总部管理人员 30名。2008年 2 月，该公司决定以 其生产的液晶彩电作为福利发放给员工， 每人一台。 该彩电单位成本 为 10000 元，单位计税价格（公允价值）为 14000 元，适用的增值 税率 17，当年产品全部售出。该公司的帐务处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 2000000贷：库存商品 2000000借：生产成本 2104600管理费用 371400贷：应付职工薪酬非货币性福利 2000000应交税费 476000 借：库存

27、商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品调整分录：借：主营业务成本 2680000( 2000000+680000)管理费用 120000贷：主营业务收入 2800000借：应付职工薪酬非货币性福利1276000贷：应付职工薪酬非货币性福利 1276000标准分录：借：应付职工薪酬非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费47600借：主营业务成本 2000000贷：库存商品借：生产成本 3276000X 170- 200= 2784600管理费用 3276000X 30- 200= 491400借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品案例 4，审计时发现

28、， 2008 年 1 月 1 日，某公司向北辰公司租 入办公设备一台（经营租赁） ，租期 3 年。设备价值为 2000000 元， 预计使用寿命 10年。 3年的租金为 1500000元。租赁期从 2008年 1 月 1 日开始时向北辰公司一次性支付 1500000 元，全部计入管理费 用。调整分录：借：长期待摊费用 1000000贷：管理费用 10000001.某企业材料采用计划成本核算， 注册会计师在审阅基本生产车 间“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲 材料 12 月初“材料成本差异”账户为借方余额 8340 元，库存原材 料计划成本为 320000元，12 月份购入甲材料的实际成本为 2455000 元，计划成本为 2500000元，12 月份发出甲材料的计划成本为 960000 元，其中生产车间生产产品领用 920000 元，生产车间一般耗用领用12000元，行政管理部门领用8000元，销售部门领用20000元；结 转耗用材料的实际成本为931960元。12月份产品全部完工并售出。要求：（1）说明运用的审计程序；（2）指出企业存在的问题；（3）提 出审计调整建议。2注册会计师在检查某公司 2008年12月份账目时，发现该公司 12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：（1） 该月衣领未用材料2260元，月末未办理假退料