研发费财务核算.docx

1、研发费财务核算研发费财务核算曲靖乾坤纸制品有限公司：针对贵公司的实际情况，在查阅相关资料文件后，根据我方自身的经验，对贵公司研发费相关财务核算，提出如下建议：一、研发课题的立项及计划的下达(一) 提出立项申请立项申请包括：国内外现状及简要说明、主要研究内容及关键技术达到的目标、成果形式和技术经济指标、采用的研究和试验方法、单位分工及研发费用分配表、分年度进度安排、研究人员表、研发费用预算明细表、立项审批意见及签章等9项内容。立项申请的提出采用由下而上、由上而下相结合方式。即一方面每年11月初各单位根据自身实际情况，提出次年立项申请，上报贵公司技术中心；另一方面公司技术中心根据实际情况，要求应立

2、项而未提出立项申请的项目提出立项申请。编制研发费用预算时，首先应编制研发费用总预算，再根据研发计划和工程进度分解到相应年度。预算编制时，要遵循联系实际、科学、合理的原则。编制“研发费用预算明细表”并由项目负责人（总工）组织相关部门按照“研发费用预算明细表”所列项目进行合理预测。本项工作要求在每年11月30日前完成。(二) 立项申请的审批及下达由研发部对立项申请进行初审，并报公司技术中心书面审批，经公司审核批准后，由公司权力机构下达“立项书”。本项工作要求在每年12月31日前完成。(三) 下达研发计划文件公司技术中心对立项书整理后，汇总编制“研发费用预算汇总表”，每年初根据“研发费用预算汇总表”

3、和公司实际情况下达当年研发计划文件。二、研发费用列支范围根据新会计准则和税收制度规定，研发费用主要包括直接材料费、职工薪酬、固定资产折旧费、固定资产租赁费、固定资产维修费、无形资产摊销、试验检验费、评审评估费八项。1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费; 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用; 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴; 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费、租赁费及维修费; 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用; 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造

4、费; 7、勘探开发技术的现场试验费; 8、研发成果的论证、评审、验收费用。 “116号文”同时取消了“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定,将研发费用的范围严格限定在列举的八类费用中。而且,从有关部门和公司取得的研究开发费专项拨款需从总研发费用中扣除。 三、财务核算要求(一) 基本原则一般情况下，发生的研发费用均应列入对应的研发课题；对公司发生的属于研发费用但无法归入某一研发课题时，可直接列入管理费用。(二) 研发费用报销各项研发费用均应按费用报销的流程进行报销。具体要求如下：1、审批程序 属于研发课题的经费支出，在符合日常费用报销程序的前提下，需同时填写“研发课题经费审批单”，经课题总

5、项目负责人（总监）批准后方可报销。2、过程管理各单位要加强研发费用的管理，严格按公司规定进行费用归集，同时加强相关资料的完善和收集。研发费用过程管理的具体流程如下： 1) 台账的登记要求各单位指定专人负责研发费用台账的登记工作。经办人将“总负责人（总监）审批后的研发费用原始单据”交给指定人员，由其进行台账的登记并在验收处签字确认。2) 经办人报销经办人报销时，需同时交财务两份手续完备的原始单据复印件，财务部门根据手续完备且合格的原始单据进行账务处理。3) 研发费用原始单据及凭证的收集及管理财务部门在账务处理后将记账凭证复印两份，分别附在经办人交给的原始单据复印件上，分两份单独保管，季度末单独装

6、订随决算上报财务部，用于税务部门、事务所稽核。4) 月末处理每月末各单位财务部门填写“研发费用支出明细表”一式两份。财务部门须与指定专人登记的台账核对，核对相符后，由财务人员、指定人员签字、课题负责人签字后，一份由财务留存，作为财务结转相关成本费用的依据；一份由课题组上报公司技术中心审核，公司技术中心审核无误后，编制“公司研发费用支出汇总表”，随同“研发费用支出明细表”送公司财务部审核并留存。公司发现问题的，应及时通知项目部。(三) 资产管理各项研发资产支出均应按资产管理有关规定进行管理。为研发购入的形成低值易耗品、周转材料均应按低值易耗品、周转材料管理的相关规定核算，摊销列入研发费用；对于为

7、项目研发购置的低于30万元的固定资产，可根据财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（财工字199641号）和财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）文件规定，以折旧方式一次计入研发费用。但一次计入研发费用时，须填写“一次摊销固定资产审批表”，经公司技术中心、经营核算部、财务部审核后，报公司总负责人批准。各单位须建立健全“研发资产台账”，财务部门和课题组每季末应对研发资产进行核对，保证账账相符、账实相符。同时各单位应根据台账填列“研发资产状况表”。上述两张表（“一次摊销固定资产审批表”、“研发资产台账”）要求随决算上报。四、科目的

8、设置及归集内容(一) “5301研发支出”科目的设置在“5301研发支出”项下设置“费用化支出”、“资本化支出”子目进行明细核算；子目项下再设置明细科目对各项研发费用进行核算。对于项目名称和费用性质用辅助科目进行核算：各单位根据课题名称设置“课题名称”辅助核算科目；根据发生费用性质设置“待分配间接费用”、“待分配直接费用”辅助核算科目。月末根据辅助核算科目分别转入“工程施工-待分配间接费用”、“工程施工-待分配直接费用”，然后根据正常程序转入“核算单元”。1、设置5301-00 结转 每月末，各单位根据“课题研发费用支出明细表”将本科目归集的费用化支出转入相关成本费用科目。2、设置5301-0

9、1费用化支出 核算公司进行研究与开发过程中发生的费用化支出。5301-01-01 直接材料费 本科目核算研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。原则要求以独立发票作为本科目列账依据；特殊情况无独立发票的，根据总发票复印件和研发用材料出库单进行账务处理。5301-01-01-01材料 本科目核算研发活动直接消耗的材料费用。5301-01-01-02 燃料 本科目核算研发活动直接消耗的燃料费用。5301-01-01-03 动力 本科目核算研发活动直接消耗的动力费用。5301-01-02 职工薪酬 本科目核算企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳

10、务费用。5301-01-02-01 工资、薪金、津贴及补贴 5301-01-02-02 奖金5301-01-02-03 社会保险费（含住房公积金）5301-01-02-04 外聘科研人员劳务费5301-01-02-05 其他人工费5301-01-03 固定资产折旧费 本科目核算用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。为研发购入的价值低于30万元的固定资产，经审批后，通过累计折旧一次摊入本科目。5301-01-03-01 仪器5301-01-03-02 设备5301-01-03-03 房屋5301-01-04 固定资产租赁费 本科目核算用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产租赁费。5

11、301-01-04-01 仪器5301-01-04-02 设备5301-01-04-03 房屋5301-01-05 固定资产维修费 本科目核算用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的运行维护、维修费用。5301-01-05-01 仪器5301-01-05-02 设备5301-01-05-03 房屋5301-01-06 无形资产摊销 本科目核算用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5301-01-06-01 软件5301-01-06-02 专利权5301-01-06-03 非专利技术5301-01-07 试验检验费 本科目核算用于中间试验和产品试制模具、工艺装备开发及制造

12、费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试验产品的检验费等。5301-01-07-01 试验费 本科目用于核算专用用于中间试验和产品试制模具、工艺装备开发及制造费5301-01-07-02 检验费 本科目用于核算专门用于设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试验产品的检验费等。5301-01-08 评审评估费 本科目核算研发成果的论证、评审、验收、评估及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。5301-01-08-01 研发成果的论证、评审、验收、评估费。5301-01-08-02 知识产权的申请费、注册费及代理费。5301-01-09 外包、合作、委托研发费 本科目

13、核算通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。5301-01-10 其他 本科目核算与研发活动直接相关的其他费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费等。5301-01-10-01 新产品设计费5301-01-10-02 新工艺规程制定费5301-01-10-03 技术图书资料费5301-01-10-04 资料翻译费5301-01-10-05 会议费5301-01-10-06 差旅费5301-01-10-07 办公室5301-01-10-08 科

14、研人员培训费5301-01-10-09 专家咨询费5301-01-10-10 高新技研发保险费5301-01-10-11 外事费5301-01-10-12 其他费3、设置5301-02 资本化支出 核算各单位进行研究与开发过程中发生的资本化支出。4、研发费科目、归集内容对照表四级子科目五级子科目归集内容人员人工工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。加班工资、奖金、年终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。*其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业

15、按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。直接投入材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出折旧费用与长期费用摊销仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

16、长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用*其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。其他设计费进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。装备调试费工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。无形资产摊销研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。其

17、他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。其他费用勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。*其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。注：五级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。5、其他有关科目子目的设置在“管理费用”、“工程施工-待分配间接费用”、“工程施工-待分配直接费用”、“制造费用（工业用）”科目下对应设置“研究与开发费”子目。昆明至仁税务师事务所2012年11月19日