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1、项目八答案项目八答案项目八答案一、简答题1、 内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动，具体包括控制环境、风险管理、信息与沟通、控制活动、对控制的监督五大要素。控制测试是指为了证实被审计单位内部控制运行的有限性而进行的审计程序。2、 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户月和披露的细节测试以及实质性分析程序。3、 针对报表层次重大错报风险的应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性（2）分派更有经验的审计人员，或利用专

2、家的工作（3）提供更多的督导（4）选择不可预见的审计程序（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。4、 风险应对的总体应对措施是：首先从财务报表层次提出总体应对措施，其次针对认定层次的重大错报风险提出进一步审计程序，即进行控制测试和实质性程序。5、 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。6、 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，其两种基

3、本类型包括细节测试和实质性分析程序。二、判断题1当被审计单位规模不大时，没有必要先对被审计单位的内部控制进行了解。 ( ) 2注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，因此注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制。 ( )3控制测试是每次审计中必定执行的测试。 ( )4注册会计师实施进一步审计程序的时间可以在其中，也可以在期末。 ( )5实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别与评估重大错报风险只是在审计计划阶段要做的工作，且不是必须实施的程序。 ( )6特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。

4、( )7总体应对措施是针对认定层次重大错报风险来实施的。 ( )8注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施进一步审计程序。 ( )9如果内部控制设计合理，并且执行有效，那么绝对能够保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。（）10.观察和检查可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并提供有关被审计单位及其环境的信息。（ ）三、单项选择题1( D )是指未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节。A整体层面 B交易流程 C业务流程 D关键控制点2.下列对被审计单位及其环境进行了解的内容中，属于被审计单位外部因素的是（ A ）A.行业状况、法律环境与监管

5、环境 B.被审计单位的性质C.被审计单位的内部控制。 D.被审计单位对会计政策的选择和运用3.（ D ）有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。A. 控制环境 B. 控制测试 C. 内部控制 D.控制活动4. 对风险评估进行修正是因为注册会计师通过实施进一步审计程序获取的审计证据与（ D ）获取的审计证据相矛盾。A.细节测试 B.重大错报风险 C.风险评估 D.初始评估5.控制测试的（ C ）是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。A.时间 B.范围 C.性质 D.含义6.在确定控制测试的范围时，注册会计师在风险评估时对控

6、制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围（ A ）A.越大 B.越小 C.没关系 D.都有可能7.确定实质性程序的范围大小时重点需要考虑两个因素，除了评估的认定层次的重大错报风险外，另一个是（ C ）A. 实质性程序的性质 B. 实施控制测试的范围 C. 实施控制测试的结果 D.实施控制测试的性质8.实质性程序是风险导向审计基本程序的（ B ）。A.首要程序 B.必备程序 C.可选程序 D.次要程序9. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司的2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施风险评估后，A注册会计师评估的甲公司的财务报表层次重大错报风险属于高

7、风险水平，那么A注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体审计方案最好为( A )。A.实质性方案 B.综合性方案 C.控制性方案 D.复合性方案10. 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行的测试称为（ B ）A. 控制测试 B. 细节测试 C. 穿行测试 D.实质性分析程序11. 在确定进一步审计程序时，注册会计师不应考虑的是（ B ）。A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型C.内部控制的性质 D.风险的重要性 12注册会计师了解到A公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人B点验并与领料单核对无误后方可下料，但点验核对后B无须在领料单上签字。在测试该项

8、内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列( A )程序是无效的。A.检查 B观察 C询问 D.穿行测试13职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（ B ）。A交易授权、交易执行、交易付款分离 B交易授权、交易记录、交易保管分离C交易保管、交易执行、交易报告分离 D交易授权、交易付款、交易记录分离14在下列各项中，不属于内部控制要素的是（ A ）。A控制风险 B.控制活动 C.对控制的监督 D.控制环境15.小型单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是( A )。A实质性程序 B.控制测试 C.风险评估程序 D.总体应对

9、措施四、多项选择题1下列有关风险导向审计的表述中，正确的有（ ABD）。A风险导向审计要求注册会计师在了解被审计单位情况的基础上，对财务报表重大错报风险进行严谨的评估B风险导向审计要求注册会计师根据重大错报风险的评估结果，确定有针对性的应对措施C风险导向审计允许注册会计师直接将重大错报风险水平假设为最高D根据风险导向审计，注册会计师实施风险评估程序收集的信息同样构成审计证据2下面观点中正确的有( AC )。A设计并执行内部控制是被审计单位管理层的责任B建立内部控制在于消除一切错弊的发生C内部控制存在固有的局限性D给被审计单位设计并执行内部控制是注册会计师的责任3注册会计师对控制的初步评价结论可

10、能是( ABC )A控制设计合理并得到执行 B控制设计合理，但没有得到执行C控制设计无效或缺乏必要的控制 D控制有效运行4控制测试并非在任何情况下都需要实施。实施控制测试的情形有( AB )。A在了解内部控制后，预期控制的运行是有效的B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C控制本身的设计是合理的，但没有得到执行时D控制本身的设计就是无效的5进一步审计程序的目的包括（ AB）A通过实施控制测试，确定控制运行的有效性B通过实施实质性程序，发现各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报C通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险D初步了解被审单位及其环境，以确定是否接受或保持审计

11、业务 6为了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险而实施的风险评估程序通常有。( ABCD ) A观察 B分析程序 C检查 D询问 7特别风险的产生通常与( AD )有关。 A重大的非常规交易 B日常的交易 C不复杂的、经正规处理的交易 D判断事项 8注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险，运用职业判断来实施的总体应对措施包括( ABC )。 A向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀疑态度 B分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作 C提供更多的督导 D实施综合性方案 9注册会计师针对认定层次的重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括( AD )。A

12、控制测试 B实质性方案 C综合性方案 D实质性程序10审计人员能控制的风险有（ BC ）A重大错报风险 B检查风险 C审计风险 D被审单位经营风险11实质性程序包括的两种基本类型是（ AD ）A细节测试 B控制测试 C穿行测试 D实质性分析程序 12在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( BCD )。A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 13如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( ABCD )。A控制环境B评估的重大错报风险水平C在期中对有关控制有效性获取的

13、审计证据的程度D拟减少实质性程序的范围14对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( CD )。A信息技术一般控制 B自动化应用控制C自上次测试后已发生变化的控制 D旨在减轻特别风险的控制 15在测试自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有( CD )。A抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B对多个不同时点进行观察获取的审计证据C该项控制得到执行的审计证据 D信息技术一般控制运行有效性的审计证据五、案例分析题案例分析1：1、5、6由一个人负责；2、3、4由一个人负责； 7、8由一个人负责案例分析2：（1）控制弱点：

14、仓库与车间领料单没有相互核对；仓库领料单与明细账没有相互核对，会计部门没有设置材料明细账，材料总账（金额）与仓库明细账卡（数量）无法核对。（2）关键控制点：车间批准；仓库发料；会计部门复核。案例分析3：（1）印章与支票应分开存放加强控制。付款审核与支票签发没有分离（2）应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计人员执行（3）出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成（4）登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制。案例分析4：（1） 不符合。会计与出纳是不相容职务。（2） 不符合。会计与出纳是不相容职务。（3） 不符合。办公用品未经验收，发票未经签字。（4）

15、 不符合。仓库保管不慎重，相关人员职责不明确。（5） 不符合。经手人与批准人不能为同一人。案例分析5：（1）财务报表层次重要性水平：84756235%=423781.15元（2）风险评估：2012年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。营业收入增长率=(112 655 260- 93103520)/ 93103520=21%应收账款周转率(天) 2012年 108天 2011年 92天应收账款增长率=(39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5%坏账准备增长率=（1 879 830-1

16、707 400）/1 707 400=10%董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在2012年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。注册会计师经了解，很可能信赖销售与收款的相关控制，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算

17、坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。案例分析6：（1） 可能存在重大错报，关键管理人员的变化，因为2011年销售业绩未达到董事会制定的目标，2012年就更换了销售副总，很可能存在高估收入的风险，属于认定层次的风险，与财务报表项目营业收入/发生、应收账款/存在认定相关。（2） 可能存在重大错报，因为2011年销售毛利率20%，2012年的毛利率为14.38%,同时2013年开始下调产品价格，说明企业存货2012年年底就有可能减值的迹象，另外分析了2012年度比2011年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少提

18、存货跌价准备，属于认定层次的风险，与存货/计价和分摊，资产减值损失/完整性认定相关。（3） 被审计单位使用新的会计准则等会计政策的变更可能引起财务报表层次的重大错报。或以下答案：事项是否存在错报风险理由层次报表项目及相关认定1是关键管理人员变动销售副总因销售业绩未完成而更换认定营业收入 ：发生应收账款：存在2是09年初产品价格下调15%20%，08年毛利率为14.38%，存货很可能发生减值，而存货跌价准备却下降22.9%认定存货：计价与分摊资产减值损失：完整性、准确性3是执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响报表-案例分析7：（1） 不合规，因为该项借款的内部控制缺乏监督和审核，未根据原始凭

19、证登录其他应收款明细账，且编制记账凭证汇总表没有根据记账凭证编写汇总表，可能引起财务报表的重大错报风险。（2） 该会计这样做的目的是想通过这样的账务处理抵扣其向公司所借款项，中饱私囊，存在会计舞弊。（3） 不可以，因为该笔业务记账凭证与原始凭证一致。（4） 不可以，因为库存现金的账目和实际也是一致，会计员已通过其他会计科目结转该笔现金的支付。（5） 不可以，因为总分类账和记账凭证汇总表一致。（6） 不可以，因为总分类账账内达到平衡。（7） 不可以，总账与明细账也账账相符。（8） 应通过借条这个原始凭证与记账凭证证证相符，记账凭证与明细分类账证账相符，分类账与总账账账相符来核查该笔业务的生成、记

20、录、处理及在财务报表报告的整个处理流程，来核查是否存在着会计舞弊行为。（9） 不容易发现，因为这种舞弊行为在会计处理上很难查出纰漏，需要对整个交易流程的内部控制及相互关联的会计处理账目进行审核。（10） 企业为了避免类似问题的发生，可以加大对会计从业人员职业道德素质的培训及教育，对会计舞弊行为严惩不贷，其次应加强对企业账目处理控制的职责分离，加强相互之间的监督，并建立相关的内部控制监督体系，对会计人员的工作进行不定期的复核，提高企业财务数据处理的可靠性。或以下答案：（1）不合规。虽然借款手续合规，但账务处理不合规。（2）想隐瞒他借款的事实。（3）至（7）不可以发现，因为核对相符。（）库存现金日记帐与有关明细账核对有可能发现，因为其他应收账款明细账没有登记这笔业务，核对不相符。记帐凭证与有关明细账核对可能发现，因为其他应收账款明细账没有登记这笔业务，核对不相符。 重新计算所有明细账的本月合计数有可能发现，因为管理费用明细账的本月合计多计2000元，核对不相符。 记帐凭证与记帐凭证汇总表核对有可能发现，因为记帐凭证汇总表有错误。核对不相符。9不容易发现。现代审计一般采用抽样法，这笔款金额不大，不容易被抽中。10.应增加一名会计，总账和明细账分别由不同的会计人员来登记。