注册会计师《会计》教材精讲第二十四章 资产负债表日后事项10页.docx

1、注册会计师会计教材精讲第二十四章 资产负债表日后事项10页第二十四章资产负债表日后事项【小故事】天天下蛋公司（简称天蛋公司）主营业务为销售鸡蛋，发生如下故事：1.天蛋公司于2018年12月25日销售了1万枚鸡蛋给乙超市，价款100万元，双方约定于2019年4月30日前付款。由于乙超市股东吃某挪用乙超市资金炒股赔钱跑路，12月31日，天蛋公司的财务按照会计准则对这笔应收账款计提了20%的坏账准备。2019年3月份，乙超市宣告破产清算，天蛋公司预计应收账款的80%将无法收回。2.2019年2月，鸡场所在地的临近区域发生百年不遇的泥石流。公司看门大爷凌晨巡视，发现很多下蛋母鸡都变成了雕塑鸡。此时，天

2、蛋公司的年报还没有经董事会批准报出。请问：以上两则故事对天蛋公司2018年度财务报表会产生什么影响？本章框架考情分析本章客观题主要考核调整事项和非调整事项的区分，主观题往往和差错更正、收入、或有事项等内容结合出题，几乎年年考，分数较高，属于重点章节。重要考点（1）调整事项和非调整事项的区分（） （2）调整事项的会计处理（） （3）非调整事项的会计处理（）第一节资产负债表日后事项概述（2017综合、2015多选、2014单选、2012多选）一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。财务报

3、告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。有利或不利事项是指资产负债表日后对企业财务状况、经营成果等具有一定影响的事项，并非所有事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。提示：财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【计算分析题】某上市公司215年的年度财务报告于216年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为216年4月17日，董事会批

4、准财务报告对外公布的日期为216年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为216年4月23日，股东大会召开日期为216年5月10日。该公司215年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为216年4月25日，实际报出的日期为216年4月30日。资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容（一）分类1.调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证

5、据的事项。2.非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）业务举例1.调整事项的实例（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.非调整事项的实例（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重

6、大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。利润分配会计处理方法利润分配内容事项性质会计处理时点报表列报1.提取法定盈余公积调整事项年度结账时列报在报告年度年报中2.提取任意盈余公积非调整事项股东大会批准后列报在次年年报中3.分配现金股利非调整事项股东大会批准后列报在次年年报中4.分配股票股利非调整事项办妥增资手续列报在次年年

7、报中（三）调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。提示：会计政策变更、会计估计变更与资产负债表日后事项没有关系，前期差错与资产负债表日后事项有关系。债务重组协议签订于报告年度资产负债表日后事项期间，为一个新的事项，不属于资产负债表日后事项。【计算分析题】甲公司因专利侵权被起诉。216年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司确认了500万元的预计负债。217年2月20日，在甲公司216年度财务报告批准报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。解析：属于调整事项。

8、【计算分析题】甲公司216年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至216年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制216年度财务报告时有两种情况：（1）216年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；217年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。解析：属于调整事项。（2）216年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；217年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司5

9、0%的应收账款无法收回。解析：属于非调整事项。【多选题】（2015年）甲公司204年财务报告于205年3月20日对外报出，其于205年发生下列交易事项中，应作为204年资产负债表日后调整事项处理的有（）。A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于204年9月确认销售收入B.3月18日，甲公司的子公司发布204年经审计的利润。根据购买子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支出1 600万元C.2月25日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权D.3月10日，203年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元正确答案ABD答案

10、解析选项C，属于资产负债表日后非调整事项。【单选题】（2014年）甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出。假定其204年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整203年财务报表的是（）。A.5月2日，自203年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润C.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表日应收该客户货款按新的

11、情况预计的坏账高于原预计金额正确答案C答案解析选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。【多选题】（2012年）下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整正确答案BCD答案解析以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进

12、行调整。年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体进行如下处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。涉及应交所得税和递延所得税的，一并调整。经过上述处理后，应当同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项

13、目的数字。【提示】不能调整资产负债表中的货币资金和现金流量表正表。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债【计

14、算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在216年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。216年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。216年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。217年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司216年所得税汇算清缴均在217年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。分析：本例中

15、，217年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即216年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司216年所得税汇算清缴均在217年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务处理如下：（1）217年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整营业外支出 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000借：应交税费应交所得税 250 000贷：以前年度损益调整所得税费用 （1 000 00025%）250 000借：应交

16、税费应交所得税 750 000 贷：以前年度损益调整所得税费用（3 000 00025%） 750 000借：以前年度损益调整所得税费用 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 借：预计负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000注1：216年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。注2：上述支付赔偿款作为当年事项进行处理，影响217年的报表数字。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分

17、配利润 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积 （750 00010%）75 000贷：利润分配未分配利润 75 000 （4）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见下表。资产负债表（216年）资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 应交税费 -100 其他应付款 400 递延所得税资产 -75 流动负债合计

18、非流动负债： 流动资产合计 非流动资产： 预计负债 -300 非流动资产合计 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益） 盈余公积 -7.5 未分配利润 -67.5 所有者权益（或股东权益）合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。利润表（216年）项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 减：营业外支出 100 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 -25 四、净利润（净亏损以“-”号填列） -75 五、其他综合收益的税后净额 六、综合

19、收益总额 七、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 所有者权益变动表项目的调整：调减综合收益总额对应未分配利润一栏（教材上写成净利润）75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元（应该是最后一行的调整）。所有者权益变动表（216年）本年金额 股本 资本公积 减：库存股 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 其他 所有者权益合计 一、上年年末余额 加：政策变更、差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）综合收益总额 -75 . （三）利润分配 1.提取盈余公积 -7.5 7.5 2.对所有者（或股东）的分配等 四、本年年末余额

20、-7.5 -67.5 2.乙公司的账务处理如下：（1）217年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款 4 000 000贷：以前年度损益调整 4 000 000借：以前年度损益调整 1 000 000贷：应交税费应交所得税 1 000 000借：银行存款 4 000 000贷：其他应收款 4 000 000注：上述收赔偿款作为当年事项处理，影响217年的报表数字。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整 3 000 000贷：利润分配未分配利润 3 000 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润 300 000贷：盈

21、余公积 300 000（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。所有者权益变动表项目的调整：调增综合收益总额项目对应未分配利润一栏300万元（教材写成净利润），提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元（应该是最后一行）。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【计算分

22、析题】（1）A公司217年7月销售给丙公司一批产品，货款为1 500万元（含增值税），丙公司于8月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到217年12月31日仍未付款。A公司于12月31日预计该款项将于5年后收回，按未来现金流量折算的现值金额为1 300万元；假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定A公司会计利润为10 000万元。要求：编制217年末A公司的会计分录。借：信用减值损失 （1 5001 300）200贷：坏账准备 200借：所得税费用 （10 00025%）2 500递延所得税资

23、产（20025%）50贷：应交税费应交所得税 （10 000200）25%2 550（2）A公司于218年3月12日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。要求：对上述日后期间发生业务进行会计处理。正确答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备1 50080%2001 000（万元）借：以前年度损益调整调整信用减值损失 1 000贷：坏账准备 1 000借：递延所得税资产 （1 00025%）250贷：以前年度损益调整所得税费用 250将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等

24、有关处理略。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入【计算分析题】甲公司216年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。216年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。217年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于217年2月28日完成216年所得税汇算清缴。分析：本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此，在所得税汇算

25、清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）217年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整 1 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 204 000贷：应收账款 1 404 000（2）调整销售成本：借：库存商品 1 000 000贷：以前年度损益调整 1 000 000（3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税50 000贷：以前年度损益调整50 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 150 000贷：以前年度损益调整 150 000（5）调整盈余公积：借：盈余公积15 000贷：利润分配未分配利润15 000（6）调整相关财务报表（略）。（四