美国萨班斯法案.docx

1、美国萨班斯法案美国萨班斯法案1美国萨班斯法案针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作2002年萨班斯奥克斯利法案（简称萨班斯法案）。法案对美国1933 年证券法、1934 年证券交易法作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。美国萨班斯法案2萨班斯法案摘要萨班斯法案一、 萨班斯法案正文目录二、 萨班斯法案正文三、 萨班斯法案关于SEC 的规定及执行四、萨班斯法案有关定义美国萨班斯法案3萨班斯法案摘要萨班斯法案主要包括以下

2、几个方面的内容：一、成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业公众公司会计监察委员会（以下简称PCAOB）负责监管执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师。法案规定：（一）PCAOB 拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚非赢利公司法，其成员、雇员及所属机构不应视为联邦政府的官员、职员或机构。（二）授权美国证券交易委员会（以下简称SEC）对PCAOB 实施监督。PCAOB 由5 名专职委员组成，由SEC 与美国财政部长和联邦储备委员会主席商议任命，任期5 年。5 名委员应熟悉财务知识，其中可以有2

3、名是或曾经是执业注册会计师，其余3 名必须是代表公众利益的非会计专业人士。（三）要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向PCAOB 注册登记。PCAOB 将向登记会计师事务所收取“注册费”和“年费”，以满足其运转的经费需要。（四）PCAOB 有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。PCAOB 如认为适当，将与指定的、由会计专家组成的、负责制定准则或提供咨询意见的专业团体保持密切合作，有权对这些团体建议的准则进行补充、修改、废除或否决。PCAOB 须就准则制定情况每年向SEC 提交年度报告。美国萨班斯法案4（五）根据1934 年证券交易法和修

4、订1933 年证券法的有关要求，授权SEC 对会计准则制定机构的会计原则是否达到“一般公认”的目标进行认定。该准则制定机构必须符合如下要求：第一，应是民间机构；第二，由某个理事会（或类似机构）管理，该理事会多数成员在过去两年内未在任何会计师事务所任职；第三，经费获取方式与PCAOB相似；第四，通过多数票的方式确保会计原则及时反映新的会计问题和商业实务；第五，制定准则时考虑准则适应商业环境的变动性，以及高质量会计准则国际趋同的必要性或适当性。此外，法案还要求SEC 就美国财务报告系统如何采用以原则为基础的会计准则问题进行研究，并在一年内向国会提交研究报告。（六）PCAOB 对公众公司审计客户超过

5、100 户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每3 年检查一次。PCAOB 和SEC 可随时对会计师事务所进行特别检查。（七）PCAOB 有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。不过，PCAOB 的处罚程序要受SEC 监督，SEC 可以加重、减轻其做出的处罚，也可以修改或取消其处罚决定。PCAOB 对会计师事务所和个人进行处罚和制裁的形式包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在会计师事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的执业活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人处以75 万美元以下的罚款，对单位

6、处以1500 万美元以下的罚款；对于过失行为，自然人罚款不超过10万美元，单位不超过200 万美元；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其它处罚形式。（八）审计美国公司（包括审计美国公司的国外子公司）的外国会美国萨班斯法案5计师事务所也必须向PCAOB 登记。二、要求加强注册会计师的独立性（一）修改1934 年证券交易法，禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务，未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。被禁止的非审计服务包括：簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务、财务信息系统设计与实施、评估或估价服务、精算服

7、务、内部审计外包服务、管理职能或人力资源服务、经纪人、投资顾问或投资银行服务、法律服务以及与审计无关的专家服务、公众公司监察委员会根据有关规则认为不可提供的其它服务。（二）审计合伙人和复核合伙人每5 年必须轮换，规定了注册会计师需向公司审计委员会报告的事项。（三）如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。另外，责成各州监管机构自行决定PCAOB 的独立性标准是否适用于未在该委员会登记的中小事务所。三、要求加大公司的财务报告责任（一）要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。

8、（二）要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC 的财务报告“完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果”予以保证。对违反证券法规而重编会计报表后发放的薪酬和红利应予退回。美国萨班斯法案6（三）公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。（四）SEC 有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。（五）强制要求公司高级财务人员遵循职业道德规则。（六）禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后立即告知SEC。四、要求强化财务披露义

9、务（一）公众公司应进行实时披露，即要求及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。（二）由SEC 制定规则，要求公众公司披露对公司财务状况具有重大影响的所有重要的表外交易和关系，且不以误导方式编制模拟财务信息。由SEC 负责对特殊目的实体等表外交易的披露进行研究，提出建议并向国会报告。（三）主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议的强制期间由原来的10 个工作日减少为2 个工作日。（四）由SEC 制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。（五）由SEC 制定规则，强制要求公司审计委员会至少应有一名财务专家，

10、并且要予以披露。五、加重了违法行为的处罚措施（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25 年入狱。对犯有欺诈美国萨班斯法案7罪的个人和公司的罚金最高分别可达500 万美元和2500 万美元。（二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20 年入狱，或予以并罚。（三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5 年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处20 年入狱，或予以并罚。（四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC 的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50 万美元以下的罚款，或判处入狱5 年。（五）起

11、诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 年和被发现起1 年分别延长为5 年和2 年。（六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。六、增加经费拨款,强化SEC 的监管职能从2003 年度起将SEC 的拨款增加到7.76 亿美元，加强欺诈防范、风险管理、市场监管与投资管理。其中9800 万美元用于招聘200 名工作人员，加强对注册会计师和审计业务的监管。七、要求美国审计总署加强调查研究（一）授权美国审计总署对会计师事务所强制轮换制度进行研究。（二）要求美国审计总署对1989 年以来的会计师事务所的合并进行研究，评估其现在和未来的影响，并对发现的问题提出解决方

12、案。（三）要求美国审计总署研究导致会计师事务所竞争受限的因素，如高成本、低服务质量、独立性、缺乏选择等。并调查联邦或州的监管政策是否存在妨碍会计师事务所正当竞争的因素。（四）责成美国审计总署就调查研究的情况，在一年内分别向参议美国萨班斯法案8院银行委员会和众议院金融服务委员会报告。美国萨班斯法案9萨班斯法案正文目录第一章 公众公司会计监察委员会第101 节 组建、管理条款第102 节 在委员会注册第103 节 审计、质量控制和独立性准则及规定第104 节 对注册的会计师事务所的检查第105 节 调查和惩戒程序第106 节 外国注册的会计师事务所第107 节 SEC 对委员会的监管第108 节

13、会计准则第109 节 资金第二章 审计师的独立性第201 节 审计师执业范围之外的业务第202 节 事前许可第203 节 负责审计合伙人的轮换第204 节 审计师向审计委员会报告第205 节 保持一致性的修订第206 节 利益的冲突第207 节 关于强制轮换注册的会计师事务所的研究第208 节 对SEC 的授权第209 节 州级管理当局的考虑第三章 公司的责任第301 节 公众公司审计委员会美国萨班斯法案10第302 节 公司对财务报告的责任第303 节 对审计不正当的影响第304 节 没收奖金及收益第305 节 对公司官员及董事的处罚第306 节 禁止在养老基金的管制期内进行内部交易第307

14、 节 关于律师职业责任的规定第308 节 投资者公平基金第四章 强化财务信息披露第401 节 定期报告中的披露第402 节 强化利益冲突的信息披露第403 节 同管理层和主要股东有关的经济业务的披露第404 节 管理层对内部控制的评价第405 节 例外情形第406 节 高级财务管理人员的道德守则第407 节 同审计委员会财务专家有关的信息披露第408 节 加强定期信息披露的复核第409 节 实时信息披露第五章 利益冲突的分析第501 节 如何管理执业证券分析师及证券交易所第六章 委员会的组成及其权利第601 节 财政拨款方面的权利第602 节 SEC 的执业许可权第603 节 联邦法院规定的市

15、场禁入权第604 节 证券经纪人和交易商的从业资格美国萨班斯法案11第七章 研究及报告第701 节 审计总署对会计师事务所合并行为的研究及报告第702 节 SEC 对评级机构的研究及报告第703 节 关于违法者和违法行为的研究和报告第704 节 执法行为研究第705 节 投资银行研究第八章 公司欺诈及其刑事责任第801 节 小标题第802 节 篡改文件的刑事责任第803 节 违反证券欺诈法不能免除债务第804 节 证券欺诈的限制性条款第805 节 对联邦判决指南关于妨碍司法公正和广义欺诈犯罪的回顾第806 节 保护提供欺诈证据的公众公司的雇员第807 节 公众公司欺骗股东的刑事责任第九章 强化

16、白领刑事责任第901 节 小标题第902 节 企图和阴谋进行欺诈犯罪活动第903 节 邮件及电传欺诈的刑事责任第904 节 违反美国1974 年退休雇员收入保障法的刑事责任第905 节 修改关于白领犯罪行为的判决指南第906 节 公司对财务报告的责任美国萨班斯法案12第十章 公司纳税申报表第1001 节 参议院要求考虑公司首席执行官签署纳税申报表第十一章 公司欺诈责任第1101 节 小标题第1102 节 篡改记录或者阻止官方调查第1103 节 SEC 的暂时冻结权第1104 节 联邦判决指南的修改第1105 节 SEC 有权禁止有关人士担任公司官员或者董事第1106 节 按照1934 年证券交

17、易法加重刑事责任第1107 节 对举报人打击报复美国萨班斯法案13萨班斯法案正文第一章 公众公司会计监察委员会第101 节 组建、管理条款(a) 委员会的组建为了保护投资者以及公众的利益，兹组建公众公司会计监察委员会。委员会的目的是监督公众公司的审计以及相关事项，以便为购买及持有其证券的公司或公众投资者编制准确、独立的审计报告。委员会应当是一个法人，作为非盈利公司持续经营，直至被国会出台的法案解散。(b) 法律地位委员会不应作为美国政府的部门或机构，除非本法另有规定，否则应当遵从哥伦比亚非盈利公司法，并应当拥有该法所授予一个非盈利公司的所有权力。鉴于委员会承担的职能，委员会雇佣的任何委员或职员

18、，以及所属机构不应视为联邦政府的官员、雇员或机构。(c) 委员会的职责委员会应当根据第107 节的规定，遵照SEC的指示运行。如果SEC 根据本小节(d)做出一项决议，委员会应当：(1) 根据第102 节的规定，对为发行证券的公司出具审计报告的注册会计师事务所进行注册；(2) 根据第103 节规定，制定或(以及)采纳与为发行证券的公司编制审计报告有关的审计、质量控制、道德、独立性及其他准则；(3) 根据第104 节和委员会的规定，对注册的会计师事务所进行检查；(4) 根据第105 节规定，对注册的会计师事务所及相关人员进行调查、惩诫，以及处罚；(5) 实施其他委员会认为(或SEC 认为、或法规

19、、法令中规定)是必美国萨班斯法案14要的职责或职能，以便提高注册的会计师事务所职业标准，提高审计质量；或执行本法，以便保护投资者或公众利益；(6) 强制执行本法、委员会的规定、专业准则及与编制及公布审计报告、相关注册的会计师事务所和相关人员的责任与义务有关的证券法规；(7) 制定预算，管理委员会的运行，以及管理委员会的工作人员。(d) SEC 的决议委员会的委员应采取可能必要或适当的行动(包括聘用工作人员，出台规则，采纳征求意见稿阶段及过渡性的审计和其他专业准则)，以确保SEC 能够在本法生效后270 日内作出决议，使委员会按上述要求组建起来，并具有执行本章规定的能力，以及强制要求注册的会计师

20、事务所及相关人员执行本章规定。在委员会成员被任命前，SEC 应负责筹备工作和委员会正式运作前的过渡期管理。(e) 委员会的委员 (1) 组成委员会应有5 名委员，从具有诚信和名誉的著名人士中任命，他们应当证明自己对投资者和公众的利益负责，并且理解发行证券的公司根据证券法规定披露财务信息的义务及性质，理解为这种信息披露编制、出具审计报告的会计师的义务及性质。(2) 限制委员会的两名委员，而且只能有2 名委员是符合1 个州或更多州要求的注册会计师，本要求的前提是，如果两名委员中有1名是主席，他(她)在委员会任职前至少5 年不曾是执业注册会计师。(3) 全职独立服务委员会的每一名委员应全职工作，不可

21、以在委员会任职的同时，在其他任何职业或商业机构中兼职。任何委员不可以参与注册的会计师事务所(或SEC 规定的任何其他人员)的分红或从中收取财物；但若符合SEC 规定的条件，可以按照会计师事务所标准的退美国萨班斯法案电话： 15休计划，收取固定的退休金。(4) 委员会委员的任命(A) 委员会的筹备阶段本法生效90 日内，SEC 在征求联邦储备委员会主席以及财政部秘书长的意见后，应任命委员会的主席和其他过渡委员，并应规定每名委员的任期。(B) 空缺委员会的空缺不应影响委员会的权力，但应根据本节规定的任命方式填补空缺。(5) 任期(A) 总则每名委员在继任者任命前的任期应为5 年，除了：(i) 筹备

22、阶段委员会委员(除了主席)办公室的期限按年计算，从最初任命时开始计；(ii) 在前任任期未满时被任命填补空缺的委员，任期应为前任任期剩余期间。(B) 任期限制委员会任何委员或主席的任期不超过两届，不论连续还是累计。(6) 免职在委员会委员任期未满之前，SEC 可以根据第107 节(d)(3)的规定，在有充分理由的情况下，免去委员会委员的职务。(f) 委员会的权力除了任何权威部门在本法之外授予委员会的权力外，根据第107 节，委员会应具有如下权力：(1) 由SEC 批准，以委员会法人名义，通过其辩护律师，在任何联邦、州或其他法院进行起诉及被起诉、投诉及辩护；(2) 在任何州进行运作以及施行本法规

23、定的其他权利或权力，而毋须考虑该州的任何限制、行政许可或在该州生效法律的其他条款(或政策规定)；美国萨班斯法案电话： 16(3) 租赁、购买、接受赠与或捐赠的任何地方的不动产的一项或全部权益，或者取得、改进、使用、出售、交换、转让这些权益；(4) 聘用可能必要或适合的雇员、会计师、律师或其他代理人，并决定他们的资格，确定他们的义务，制定他们的工资或其他补偿(与私有自营机构、会计、技术人员、总监或其他雇员或管理职位相当的工资及补偿水平)；(5) 根据第109 节规定，分配、评估及收取会计业支持费用，以及其他根据本章规定的费用、支出；(6) 签订合同，履行约定，承担负债，以及在从事任何必要且合适的

24、行动中，以及在施行本章规定的义务、权利和权力中，采取必要的行动。(g) 委员会的规则在取得SEC 批准的情况下，委员会的规则应当如下：(1) 根据本法的要求，制定委员会的运行和管理、实施其权威、履行其义务的规定；(2) 如果委员会认为必要或合适，委员会或其任何职能部门允许或授权委员会的一名委员或雇员，或委员会的一个部门，从事包括听证、决议、命令、许可、报告或其他行动，但除了：(A) 委员会应保留裁量权以便复核其授权的行动；(B) 委员会应指派一名人员复核其授权的行动，该复核应被认为是委员会的行动(包括上诉或复核)；(C) 如果施行小段(A)中规定的复核的权利被取消，或在委员会规则中规定的时间内

25、无法从事复核，则授权行动应被认为是委员会的行动。(3) 制定委员会委员及工作人员的道德规则和行动标准，包括在委美国萨班斯法案电话： 17员会(当涉及到与委员会有关的事项时，也包括SEC)接任前任委员前的一年禁止执业期限，以及接任委员会前任工作人员前的适当禁止执业期限(不超过1 年)；(4) 制定本法要求的其他规定。.(h) 向SEC 报送的年度报告委员会应向SEC 报送年度报告(包括其经审计的财务会计报告)，SEC 在收到报告的30 日内，应将报告的复制件报送给上议院的银行、住房及城市事务委员会，以及众议院的金融服务委员会。第102 节 在委员会注册(a) 强制注册在SEC 根据第101 节(

26、d)做出决议后的180 日后，任何未注册的会计师事务所编制或出具，或参与编制或出具为发行证券的公司准备的审计报告，都是违法的。(b) 申请注册(1) 注册表会计师事务所应根据本节规定，使用委员会规则规定的格式，申请注册。(2) 注册内容每个会计师事务所应按如下委员会规定的内容递交注册申请：(A) 在最近的前一期公历年度内，事务所编制或公布的审计报告，及事务所将在当前公历年度内编制或公布审计报告的所有发行证券的公司名单；(B) 事务所从每一发行证券的公司收取的年度审计、其他会计服务和非审计服务费用的分别报告；(C) 委员会合理要求的事务所在最近完整会计年度的其他当前财务信息；美国萨班斯法案电话：

27、 18(D) 事务所关于会计和审计执业的质量控制政策；(E) 事务所有关参加或参与编制审计报告的会计师名单，除要求报告事务所在州注册的号码外，还要求报告每位会计师的许可证号或注册号码；(F) 事务所或任何与审计报告有关的人员当前所受到的刑事、民事责任，行政处罚，或惩诫的资料；(G) 发行证券的公司在最近前一公历年度向SEC 报送的任一期间或年度披露文件的复印件，要求披露审计报告中发行证券的公司和事务所之间的会计处理分歧；(H) 委员会或SEC 为保护公众利益或为保护投资者而规定的其他信息。(3) 承诺根据本节规定的每一份注册申请应当包括：(A) 会计师事务所的承诺：保证配合并且服从委员会为执行

28、本章规定的权力和履行职责而做的关于证词的要求，以及制定的文件(会计师事务所有关人员也应做出类似承诺，以作为其继续在事务所执业或与事务所发生其他联系的前提条件)；(B) 事务所应做出声明，表示事务所理解而且同意在小段(A)中所承诺的配合及服从，而且其有关人员也应确保其向委员会做出的承诺，该声明应作为事务所在委员会所做注册继续有效的条件；(c) 申请(1) 时间委员会应根据委员会的规则，在收到申请后的45 日内，批准一项完整的注册申请，除非委员会在45 日内已经向注册申请人发出书面通知不予批准或要求其进一步报送的材料。(2) 处理第(1)段中所述的对一完整的注册申请不予批准的书美国萨班斯法案电话：

29、 19面通知，应视作为实现第105 节(d)和第107 节(c)目的的惩诫措施。(d) 定期报告每一注册的会计师事务所应向委员会报送年度报告，而且如果为了及时更新注册申请中的信息，可能要求报送得更加频繁，并且可能要求向委员会提供委员会或SEC 根据小节(b)(2)额外规定的信息。(e) 公告本小节规定的注册申请和年度报告，或者根据委员会规则规定的其中一部分，应根据委员会或SEC 的规定，或根据与产权、个人或其他包含在申请或报告中的信息有关的保密法律，向公众公告以备检查，并同时保护合理的私有信息。(f) 注册及年度费用委员会应对每一注册的会计师事务所进行评估并收取注册费和年费，费用标准是应当能够

30、弥补处理和复核申请及年度报告的成本。第103 节 审计、质量控制和独立性准则及规定(a) 审计、质量控制和道德准则(1) 总则委员会应根据规定，以其认为是合适的方式制定审计和相关的鉴证准则，比如根据本法或SEC 规定要求，或为了保护公众利益及投资者，注册会计师事务所即将使用的质量控制准则和道德准则。委员会可以通过采纳1 个或更多的职业会计师团体根据第(3)(A)段建议的准则，或采纳召集的咨询团体根据第(4)段建议的标准，以及对这些准则进行修正或修改、改动。(2) 规定的要求在执行第(1)段要求时，委员会：(A) 应在审计准则中列入其采纳的标准，要求每一注册会计师事务所应当：(i) 编制并保存审计工作底稿，以及其他与审计