管理会计练习案例讲述.docx

1、管理会计练习案例讲述练习&案例一、目标：熟悉制造费用的分配和完工产品成本的计算与结转。资料 欣新公司只有一个生产车间，生产甲、乙两种产品，20xx 年 8 月有关资料如下： 1、月初在产品成本如下：在产品名称数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品800 件29 67212 3609 88851 920乙产品300 件19 0206 4405 15230 612合计-48 69218 80015 04082 5322、本月份发生的生产费用如下直接材料直接人工甲产品乙产品小计177 000 56 00080 400 15 000257 400 71 000制造费用合计发生 61060 元。3、本月

2、完成甲产品 2500 件，乙产品 800 件，两种完工产婆均已验收入库。4、月末尚有 500 件未完工的甲产品，乙产品都已完工。未完工的甲产品其单位计价标 准是：项目直接材料直接人工制造费用合计甲产品在产品722621119要求：1、按直接人工费用比例分配并结转本月制造费用。2、开设并登记“生产成本”明细分类帐户，计算并结转完工的甲、乙两种产品的制造 成本。练习&案例二、目标：熟悉销售成本的计算和利润的确定。资料 京城公司存货采用永续盘存制度，只生产一种产品。20xx 年 8 月有关存货及其 他资料如下：1、存货项目帐户的期初、期末余额为：8 月 1 日8 月 31 日原材料在产品库存商品 2

3、、其他资料：68 800 62 0003 225 3 84041 090 47 225生产工人工资车间管理人员工资 公司行政管理人员工资 生产车间一般耗料36 80013 7507 1607 400折旧费用-生产部门用房 5 500 折旧费用-公司办公用房 4 5001本期购入材料 主营业务收入 保险费用营业费用2604 717178 100291 300利息费用邮电费用1 200100主营业务税金 1 5003、期末实地盘点结果，全部存货帐实相符。要求：列表计算公司 8 月份的产品制造成本、商品销售成本及本期利润总额。练习&案例三例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量 200 件，销量

4、 180 件，单价 100 元。 甲产品的实际资料如下：直接材料直接人工制造费用：其中：变动制造费用 固定制造费用非制造费用：7000 元4000 元4000 元1000 元3000 元推销费用：其中：变动推销费用（5 元/件） 固定推销费用管理费用其中：变动管理费用（0.5 元/件） 固定管理费用2900 元900 元2000 元990 元90 元900 元变动成本法与全部成本法下的产品成本、期间费用、存货成本、营业利润各为多少？ 有何不同？利润有何不同？练习&案例四、目标：熟悉成本的归集和分配方法资料宏丰自行车车胎厂宏丰自行车车胎厂自 94 年成立以来，规模和效益一直保持着稳定增长，并在

5、1998 年成为“市纳税先进企业”。该企业设有两个基本生产车间：内胎车间、外胎车间。内胎车间生产两种产品： 有口内胎、无口内胎；外胎车间也生产两种产品：28 外胎、26 外胎，还设有两个 辅助生产车间：动力车间、机修车间。辅助生产车间为全厂提供风、水、电、修理等 服务。该企业两个基本生产车间生产的产品从投料到产品制成，整个工艺过程是在车间 封闭进行，因此产品成本计算采用品种法。产品各成个项目分配：原材料费用按定额2耗用量比例(包装材料按产品产量分配)；工资、福利费及制造费用按生产工时比例。 生产成本在完工产品及月末在产品之间分配：内胎产品由于原材料费用占成本比重较 大，因此采用在产品成本按原材

6、料费用计算法(内胎产品原材料费用在生产开始时一次 投入)，外胎车间由于各月在产品数量较均匀，采用在产品成本按年初固定数计算。动力车间将外购动力通过动力车间变压后，为企业提供风、水、电服务。因此， 外购动力费先记入“辅助生产成本动力车间”，月末随同动力车间费用一同分配；机 修车间为全厂提供修理服务。直接记入“辅助生产成本”科目，辅助生产费用分配采 用交互分配法。该自行车胎厂 1999 年 4 月成本核算资料及计算程序如下：一、根据生产月报统计，本月完工产品产量及工时资料二、1999 年 4 月各项要素费用的归集与分配（一）材料费用1“材料”科目的明细分类(1) 原料及主要材料：生胶、填充剂、炭黑

7、、京光红等； (2) 辅助材料：机油、汽油等；(3）备品备件：保险片、挤出机咀子等；(4) 燃料：煤；(5) 包装物：包装盒、包装箱等。2根据领、退料凭证，当月各类材料消耗情况如下:33单位产品消耗定额资料：4要求(1) 根据各类材料实际消耗量及各种材料单价编制材料消耗汇总表；(2) 根据各种产品单位产品定额消耗量编制内胎车间、外胎车间材料费用分配表； (3) 根据材料费用汇总表、分配表编制会计分录；(4) 根据会计分录登记有关总帐及明细帐（二）外购动力费用1本月用银行存款支付动力费用 30，600 元(不含增值税)，共耗电 34，000 度。 2要求：编制支付动力费用的会计分录并登记有关总帐

8、及明细帐。（三）工资费用1工资结算汇总工资结算汇总表1999 年 4 月42要求（1）根据工资结算汇总表编制工资费用分配表，生产工人工资按生产工时比 例分配)；（2）根据工资费用分配表编制会计分录；（3）根据会汁分录登记有关总帐和明细帐。（四）提取职工福利费1按职工工资总额 14提取职工福利费1 要求（1）编制提取职工福利费计算及分配表；（2）根据提取职工福利费计算及分配表编制会计分录；（3）根据会计分录登记有关总帐和明细帐。（五）折旧费用该企业 4 月初固定资产原值 1,592,625 元。其中机器设备原值 492,625 元，房屋 建筑物原值 1,100,000 元。该企业计提固定资产折旧

9、采用分类折旧率。机器设备月折旧 率为 0.6；房屋建筑物月折旧率为 0.4。l各车间、部门固定资产原值明细资料52要求（1）编制计提折旧费用分配表；（2）根据计提折旧费用分配表编制会汁分录；（3）根据会汁分录登记有关总帐和明细帐。注：1.计提固定资产折旧按期初帐面固定资产原值计算2.行政管理部门办公设备按月折旧率 0.6计提折旧（六）其他费用该厂其他费用指：办公费、水费、差旅费、邮电费等，各项目用银行存款一次支 付。1各车间、部门其他费用明细资料（1）办公费：1,650 元，其中：内胎车间 300 元，外胎车间 400 元，动力车间 200 元，机修车间 150 元，行政管理部门 600 元。

10、（2）水费：1,300 元，其中：内胎车间 300 元，外胎年问 400 元，动力车间 200 元， 机修车间 200 元行政管理部门 200 元。(3) 差旅费：3,000 元。供应科采购员报差旅费。(4) 其他费用：480 元，内胎车间 160 元，外胎车间 220 元，动力车间 100 元。 2要求：（1）服据各车间、部门发生的各项费用编制会计分录（2）根据会计分录登记有关总帐及明细帐三、待摊费用及预提费用(一) 待摊费用1本月开出转帐支票预付第二季度保险费用 1,200 元。其中，内胎车间 360 元， 外胎车间 480 元，动力车间 120 元，机修车间 120 元，行政管理部门 1

11、20 元。2要求：（1)根据上述业务编制摊销保险费分配表；(2)根据分配表编制会计分录；(3)根据会计分录等记有关总帐及明纫帐。（二）预提费用1本月预提短期借款利息 560 元，预提大修理费用 300 元，其中：内胎车间 100 元，外胎车间 200 元。2要求（1）编制预提短期借款利息、预提大修理费的会计分录；（2）根据会计分录登记有关总帐及明细帐。四、辅助生产费用1两个辅助生产车间根据上述各项费用进行登帐后，根据各车间、部门的受益数6量采用交互分配法进行分配，“辅助生产成本”科目月末无余额。劳务供应通知单车间名称：动力车间1999 年 4 月车间名称：机修车间劳务供应通知单 1999 年

12、4 月2要求(1)采用交互分配法编制辅助生产费用分配表(生产车间动力用电根据生产工时比例在各种产品之间进行分配(2) 根据辅助生产费用分配表编制会计分录；(3) 根据会计分录登记有关总帐及明细帐五、制造费用1两个基本生产车间进行制造费用归集后，根据生产工时比例在各种产品之间进 行分配。记入各种产品成本计算单中“制造费用”项日，“制造费用”科目月末无余额。2要求(1) 根据各生产车间归集的制造费用，编制制造费用分配表；(2) 根据制造费用分配表编制会计分录； (3) 根据会计分录登记有关总帐及明细帐。六、计算完工产品成本及月末在产品成本 1期初在产品成本资料72要求（1）根据各种产品成本计算单归

13、集的生产成本，进们完工产品和月末在产品 成本的分配；（2）编制各种产品完工产品成本汇总表；（3）以根据完工产品成本汇总表编制会汁分录；（4）根据会计分录登记有关总帐及明细帐；（5）进行基本生产成本总帐与所属明细帐的核对.8练习&案例四、案例目标：分析变动成本法与业绩考核之间的关系利凯工艺制品有限公司业绩考核案例利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来， 二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完 成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算 人员，寻求原因，将采取进一步行动。利凯工艺制品有限公司自 19

14、97 年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质 量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求 更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额 6 元；工人工资实行计件工 资，计件单价 3 元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领 1 把，单价 13 元； 劳保手套每生产 10 件工艺品领用 1 付，单价 1 元。当月固定资产折旧费 8 200 元，推销办公费 800 元，保险费 500 元，租赁仓库费 500 元，当期计划产量 5 000 件。车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产 2

15、 500 件，车间负责人李杰充分调动 生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由 定额的每件 6 元，降低到每件 4.5 元；领用专用工具刻刀 2400 把 3120 元。但是在业 绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。练习&案例五、案例目标：理解本量利分析方法的应用上海红云制鞋厂上海红云制鞋厂创制一种高级室内拖鞋，企业坚持“质量第一，用户至上”的经营 宗旨，开展技术创新，创名优产品。产品有卡通系列童拖鞋，绣花系列女拖鞋，印花 系列拖鞋，精灵保暖拖鞋，竹草凉席拖鞋，花色品种达 200 余种。年生产能力为

16、100,000 双，根据销售预测编制的计划年度利润表如下计划年度预计利润表销售收入（80,000）双（每双售价 10 元）800,000单位成本总成本生产成本：8125650，000其中：原材料 加工费管理费用*4025 09753125322，000 78，000250，000销售费用15120，000其中：门市部销售计件 工资管理费用*05140，00080，000税前利润037530，000*管理费用 80%是固定成本9年初东方宾馆直接来厂订货 30，000 双 但每双只愿出价 7.50 元，而且必须一次全 部购置，否则不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需要量。对东方宾馆的订货，厂

17、长认为对方出价 7.50 元，大大低于生产和销售成本，而且 还影响 10，000 双的正常销售，可能造成亏损，不应接受生产科长算了一笔帐，认 为即使减少正常销售 10，000 双，按 750 元接受 30，000 双订货对企业还是有利的， 应该接受。销售科长认为正常销售量应该保证，不能减少。接受 30，000 双订货，缺少的 10，000 双可采取加班的办法来完成，但要支付加班费每双 1.80 元，其他费用不变、 生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这 10,000 双肯定亏本。销售科长坚持认为 这样对企业更有利。他们带着这个问题要求会计科长答复：l、厂长的意见对吗?2、生产科长的帐是怎样算

18、得，利润是多少？3、按销售科长的建议，企业的利润应是多少？4、应采纳哪一方案？5、如果加班 10，000 双，各方面费用要增加 40，000 元(包括加班费)，应如何决 策？练习&案例六、案例目标：分析资本预算中的风险因素奥康尼尔飞机制造公司（美国）1988 年 1 月，加利福尼亚州主要的航空设备制造厂家奥康尼尔飞机制造公司 打算建立一条生产线，以生产一种用于小型、联合型飞机的新式、相对简易的减震系 统。如果该公司作出“干”的决策，必须花费 1,000 万美元为生产线购进新设备。另 外，再花费 50 万美元作为新设备的安装费用，安装费计入设备购置费，转化为资本后 计折旧。去年，奥康尼尔公司花费

19、 5 万美元请咨询公司作了一次论证。咨询公司认为：奥 康尼尔公司腾出来的已经陈旧，且折旧已完全提净的零件储存仓库很适合安放这条新 生产线，此外，高级企业管理研究人员研究结果表明：如果不建生产线，那么这间库 房连同其地皮在缴纳佣金、杂项费用和各项税金后，能净卖 20 万美元。由于奥康尼 尔公司不能发挥该库房其它方面的作用，因此如果该公司决定不上这项减震系统项目 的话，该库房将被卖掉。新设备被划入特别制造设备类，因此，要根据加速折旧制进行折旧，年限 5 年。该 设备（即该项目）的预计经济寿命也是 5 年。公司会计人员确定在 15 年内，依据加 速折旧制，折旧回收系数分别为 0.20、0.32、0.

20、20、0.14 和 0.14。此外，1986 年税制 改革法案取消了投资减免税。该项目要求公司增加营运资本，增加部分主要是用于原材料及备用零件储存。但是， 预计的原材料采购额的增加也将增大该公司的应付款额，最终结果是要求净营运资本 额增加 5 万美元。虽然投资是在 1988 年全年间支出的，奥康尼尔公司原则上假定所有现金流量都发 生在当年 12 月 31 日。同时，每年的经营现金流量假定发生在当年年末。所以，1989 年至 1993 年的经营现金流量假定发生在各年的 12 月 31 日。奥康尼公司的工程师们10估计新生产线能于 1989 年 1 月 1 日安装安毕并投入生产。不包括折旧在内的固

21、定成本 是每年 100 万美元。可变成本为销售额的 60%，联邦和州税税率 40%，投入具有平均 风险项目的资本的成本率是 10%（含通货膨胀率）。项目 5 年经营寿命完结后，工厂将关闭。公司计划拆除生产线，拆毁厂房，将这块 地皮捐献给圣迭戈市作为一处公园园址。因公司所作出的公益贡献，可免缴一部分税 款。免税额与清理厂址费用大致相等。如果不捐献的话，该生产设备能按其估计残值 卖掉。卖价则要取决于经济状况。工程部所作的最乐观估计是；最低 50 万美元，最高 200 万美元。如果经济不景气，对二手设备需求很小，那么，残值只有 50 万美元；如 果经济状况一般，税前残值估计为 100 万美元；假如经

22、济状况高涨，对二手设备需求 量大，设备将在转卖市场上卖到 200 万美元。工程技术人员和成本分析会计专家们在彻底考察投资支出情况后，一致认为：事实 上以上数据准确无误，固定成本、可变成本数据也是可靠的。但是销售量（即销售额） 取决于航空工业的总体经营水平，而后者又取决于经济状况。如果经济保持其目前的 增长水平，1989 年的销售额可达 1,000 万美元（销售量 1,000 套，单价 1 万美元。按 1989 年美元计算）。在项目 5 年寿命期内，预计销售量是稳定不变的。但相应的销售 收入预计随着通货膨胀而增长。预计 5 年寿命期内通货膨胀率为 5%。如果 1989 年经 济不景气，销售量只有

23、 900 套；相反，经济高涨，则可达 1,100 套。为编制好资本预算，五年内各年销售量只能依据在经济状况一般、萧条和高涨三种 情形下的第一年销售量水平进行估计，而与销售单价相应的销售额则按通货膨胀率同 步增长。然而，在这一点上，资本预算专家间一直存在争议。奥康尼尔公司经济管理 专家们预计经济发展势头是：保持一般的可能为 50%，不景气的可能性是 25%，高涨 的可能性也是 25%。请建立奥康尼尔公司资本预算基本案例模型，然后回答下列问题：1 假设该项目风险度与公司一般项目风险度相同，基本案例的净现值和内部收益 是依据销售量和残值的期望值计算出来的。请计算其 NPV 和 IRR，注意：该项目在

24、 1990 年度发生会计亏损。说明负所得税的意思。这种处理对于一个只有一条生产线的 新公司合适吗？最后，所花费的咨询费 5 万美元是否应包括在这个分析中？请说明。2 虽然在现实生活中，一个方案分析有无穷种可能的结果，但我们在分析时，却 对各种可能结果确定了一定的概率。这就会产生一些问题。试讨论这些问题，对一个 大公司的许多小项目分别作的概率分析是否有意义3运用在经济形势高涨和萧条下估计的销售额和残值，作一个方案分析。以找出 与基本案例相对应的项目最佳净现值、内部收益率及最差净现值、内部收益率。并说 明分析结果。4运用最可能的销售额和残值决定净现值和内部收益率。并利用这个结果连同问 题 3 已求

25、出的最佳净现值和内部收益率，计算三种状态下的净现值和内部收益的期望 值以及三种状态各自发生的概率，请问计算结果会与问题 1 的答案一样吗？5假定该公司的具有平均风险的项目的净现值变异系数为 0.51.0。对于项目的资 本成本，公司的处理原则是：高于平均风险项目的资本成本在“平均风险”项目资本 成本的基础上增加 2 个百分点，而低于平均风险则降低 1 个百分点，试根据基本案例 输入值对项目评估，公司资本预算负责人如何根据已有信息进一步估计项目的风险度？ 按此风险度估计，公司是接受还是排斥项目？为什么？6请作出净现值对（a）销售量（b）残值的敏感性分析。假设销售量和残值在基 本案例的销售量 1,0

26、00 套、残值 112.5 万美元的基础上变动 10%、20%、和 30%。当销 售额变化时，残值不变；而残值变化时，销售额不变。关于净现值对于销售量及残值11的敏感性分析会给我们提供什么样的启示呢？7现假定：若经济不景气，项目可于 1990 年末下马。（不能在第一年年末下马。因为 项目一旦上马，公司必须履行合同规定的责任和义务）因设备的磨损程度还不很严重, 可卖 800 万美元。且建筑物（包括厂房）及其地皮不捐献给市府而卖掉，则此笔交易 又可赚 15 万美元（税后）。此外，5 万美元的净营运资本投资也将回收。在假定项目 1990 年下马的情况下，试求其净现值和内部收益率。这个假定将对项目预计收益及风 险产生什么样的影响？计算：1.某企业本期只生产一种产品，在进行利润灵敏度分析时，已知该产品单价的灵敏度 指标为 10%，单位变动成本的灵敏度指标为 5%。要求计算：销售量的灵敏度指标；2、已知：销售利润率 = 营业利润（税前）/ 销售收入，公式推导：销售利润率 =边 际贡献率 ?安全边际率。12