1、个人所得税公式表工资和年总奖个人所得税一、工资、薪金所得 工资、薪金所得,适用七级超额累进税率,税率为百分之三 (3%)至百分之四十五 (45%) 。个人所得税税率表 (一 )说明:1、本表含税级距中应纳税所得额,是指每月收入金额 - 各 项社会保险金 (五险一金 ) - 起征点 3500 元 (外籍 4800 元 )的 余额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得不 含税级距适用于由他人 (单位 )代付税款的工资、薪金所得。二、年终奖所得年终奖所得,将年终奖金额除以 12 个月,以每月平均收入 金额来确定税率和速度扣除数,年终奖所得税率表与工资、 薪金所得的税率表相同,只是他们的
2、计算方式不同。 个人所得税税率表 (二 )说明: 1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以 12 个月后的平 均值。2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得个人所得税税率表 (三 ) 说明: 1、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额,减除成本, 费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事 业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人 (单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。四、稿酬所得 稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十,并按应纳税 额减征百分之三十,实际税率为百分之十四。五、劳务
3、报酬所得个人所得税税率表 (四 ) 说明: 1、表中的含税级距、不含税级距,均为按照税法规定减除 有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不 含税级距适用于由他人 (单位 )代付税款的劳务报酬所得。六、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过 4,000 元的 ,减除费用 800 元;4,000 元以 上的,减除 20%的费用,然后就其余额按比例税率 20% 征收。七、财产转让所得, 适用减除财产原值和合理费用后的余额, 按比例税率 20% 征收。八、利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得适用 20% 的比例税率。普通案例分享小明在 2016 年一月份税前工
4、资 10000 元,他需要缴纳各项 社会保险金 1100 元,那么他的税后工资是多少呢? 应纳税所得额 =( 应发工资 -社保金 )-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400 元,参照上面的工资税率表不含税部分,超过 4,155 元至 7,755 元的部分,则适用税率 20% ,速算扣除数 为 555 。缴费 = 应纳税所得额 * 税率 - 速算扣除数 = 5400*20% -555= 525 元。实发工资 = 应发工资 -社保金 -缴税 = 10000 -1100-525 = 8375 元。8 种特殊计算方法及案例(1)全年一次性奖金的界定。 全年一次性奖金是指行政机
5、关、 企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对职工全年 工作业绩的综合考核情况,向职工个人发放的一次性奖金。 该项奖励也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单 位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。(2)全年一次性奖金的计税方法。 对于职工个人取得的全年 一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但 考虑到该项收入与年度工作业绩相关且数额往往比较大,在 计算税款时采用 “按年平均取低税率 ”的方法,降低税额、减 轻个人负担。具体分两个步骤进行计算: 第一步 将个人当月内取得的全年一次性奖金,除以 12 个月,按其 商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月,个人
6、当月工资、薪金所 得低于税法规定的费用减除标准,应将全年一次性奖金减除 “个人当月工资、 薪金所得与费用减除标准的差额 ”后的余额, 按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 第二步 将个人当月内取得的全年一次性奖金,按上一步确定出的适 用税率和速算扣除数计算征税。 如果个人当月工资、薪金所得高于 (或等于 )税法规定的费用 减除标准的,税款计算公式为: 应纳税额 = 个人当月取得全年一次性奖金 适用税率 -速算扣 除数 如果个人当月工资、薪金所得低于税法规定的费用减除标准 的,税款计算公式为:应纳税额 =( 个人当月取得全年一次性奖金 -个人当月工资、 薪 金所得与费用减除标准的
7、差额 ) 适用税率 -速算扣除数(3)注意事项。 在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计 税方法只允许采用一次;实行年薪制和绩效工资的单位,个 人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述计税方法执行个 人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金,如半 年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工 资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。 案例:中国公民王某 2012 年 1 月自单位取得当月工资 3000 元,同时领取全年考核奖金 20000 元。 在不考虑其他因素情 况下,计算王某该笔奖金应纳的个人所得税款。】 案例分析: 该笔奖金是单位对王某全年工作情况的考核奖励,属全年一 次性
8、奖金。因此,需要首先确定该笔奖金适用的税率和速算 扣除数,之后再计算其应纳税款。 第一,确定税率和速算扣除数 王某当月工资低于 3500 元的费用减除标准,故其每月平均 奖金=20000-(3500-3000) 12=1625 元,对照工资、 薪金所 得税率表,确定适用税率和速算扣除数分别为 10% 、105。第二,计算应纳税款王某应纳税额 =20000-(3500-3000) 10%-105=19500 10%-105=1845( 元)1.职工低价购房的差价收入 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此 而少支出的差价部分,属于个人所得税应税所得,按 “工资、 薪金所得 ”项目比
9、照全年一次性奖金的征税方法计算缴纳个 人所得税。职工因单位低价售房而少支出的差价部分,是指职工实际支 付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额,但 不包含住房制度改革期间免税的差价收益。2.年薪制企业薪金收入 中央企业负责人薪金收入由基薪、绩效薪金和任期奖励构成, 其中基薪和绩效薪金的 60% 在当年度发放, 绩效薪金的 40% 和任期奖励于任期结束后发放。对于当年度发放的薪酬,依 照“工资、薪金所得 ”项目,按月计征个人所得税。 中央企业负责人于任期结束后取得的绩效薪金和任期奖励 收入,按照全年一次性奖金计算方法,合并计算缴纳个人所 得税。需要注意的是,目前适用这一规定的企业负责人范
10、围 较窄,仅为国资委管理的中央企业名单中的下列人员, 除此之外,其他人员不得比照上述规定执行。(1)国有独资企业和未设董事会的国有独资公司的总经理 (总裁)、副总经理 (副总裁 )、总会计师;(2) 设董事会的国有独资公司 (国资委确定的董事会试点企 业除外 ) 的董事长、副董事长、董事、总经理 ( 总裁 ) 、副总经 理(副总裁 )、总会计师;(3)国有控股公司国有股权代表出任的董事长、副董事长、 董事、总经理 (总裁 ),列入国资委党委管理的副总经理 (副总 裁)、总会计师;(4)国有独资企业、 国有独资公司和国有控股公司党委 (党组 ) 书记、副书记、常委 (党组成员 )、纪委书记 (纪
11、检组长 )。3.特定行业工资、薪金收入 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等三个行业的企业经营效 益具有明显的季节性, 职工个人各月间收入差距较大, 为此, 现行税法对这些行业的职工工资薪金收入计税做出特殊规 定。(1)采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、 薪金收入 (含全年一次性奖金收入 ),采取按年计算、分月预 缴的方式计征个人所得税。(2)鉴于远洋运输业有跨国流动的特点,对远洋运输业船员 每月的工资、薪金收入计税时,允许在统一扣除费用的基础 上,再扣除税法规定的附加减除费用。同时,船员的伙食费统一用于集体用餐,不发给个人的,不计入船员个人的应纳 税工资、薪金收入。案例: 某采掘业
12、职工张某,自 2012 年起,每年 3 10 月份 每月取得工资薪金 3500 元,1 月份、 2 月份和 11 月份、 12 月份每月取得工资薪金 8000 元。在不考虑其他因素情况下, 计算张某按月预缴税款和年度汇缴个人所得税款。案例分析: 采掘业属税法规定的特定行业,张某工资薪金收入的个人所 得税应按年计算,分月预缴。(1)按月预缴税款每年 3 10 月份不需扣缴税款 ;其他各月应扣缴税款 =(8000-3500) 10%-105=345( 元 ) 年度扣缴税款 =3454=1380( 元 )(2)按年计算、汇缴税款平均每月应纳税款 =(3500 8+8000 4) 12-3500 3%
13、=1500 3%=45( 元 )年度应纳税款 =4512=540( 元 )应退税款 =1380-540=840( 元 )4.企业年金缴费 企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规 定,在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养 老保险。 同基本养老保险的缴费形式相同 , 建立年金制度的企 业和职工按规定需要向有关管理机构分别缴纳保险费用。5.提前退休人员取得补贴收入 机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理了提前 退休手续的个人,按照统一标准向提前退休人员支付一次性 补贴。这部分补贴收入不属于免税的离退休工资收入,按照 办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊 计
14、算个人所得税。应纳税所得额 =( 一次性补贴收入 办理提前退休手续至法定 退休年龄的实际月份数 -费用减除标准 )应纳税额 =应纳税所得额 适用税率 -速算扣除数 提前办理 退休手续至法定退休年龄的实际月份数6.解除劳动合同获得经济补偿收入 为了支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进 劳动人事改革、妥善安置有关人员,维护社会稳定,对于个 人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、 生活补助费和其他补助费用 ),在计算 个人所得税时给予了一定的税收优惠。对于个人取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分, 免征个人所得税 ;超过的部
15、分可视为一次 取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均后 计算税款。具体是以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数 (按实际工作年限数计算,超过12 年的按 12 计算 ),以其商数作为个人的月工资、 薪金收入, 按照税法规定计算缴纳个人所得税。同时,个人领取一次性 经济补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳 的住房公积金、 医疗保险费、 基本养老保险费、 失业保险费, 允许在个人所得税前扣除。案例:孙某在某机械厂工作 20 年,2012 年 2 月与企业解除 劳动合同,该机械厂向孙某支付一次性补偿金 19 万元,同 时,从中拿出 1 万元为孙某缴纳住房公
16、积金、基本养老保险 费、失业保险费。计算孙某取得的补偿金应缴纳的个人所得 税款。其他资料:孙某所在地 2011 年职工平均工资为 2 万元。 案例分析:1.计算应税补偿金数额 免纳个人所得税的补偿金 =20000 3=60000( 元) 应纳个人所得税的补偿金 =190000-60000-10000=120000( 元 )2.计算应纳税款 孙某虽然在该企业工作 20 年,根据现行税收政策规定,只 能按 12 个月份数进行分摊、计税。每月应纳税所得额 =(120000 12)-3500=6500( 元) 每月应纳税款 =6500 20%-555=745( 元)该笔补偿金应纳税额 =74512=8940( 元)7.单位支付给内部退养人员的一次性
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