审计学(全套课件630P).ppt

1、审 计 学第一章审计概论定义熟练掌握分类熟练掌握审计监督体系一般了解审计与会计熟练掌握产生与发展熟练掌握一、定义主体：依据：客体：对象：手段：目的：综上所述：独立的专门机构和人员，根据授权或接受委托，对一切组织的会计资料和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查核对，并发表意见。二、分类1.基本分类：民间审计：独立的外部机构及人员（理论与实务的发展最成熟）政府审计：国家审计机关内部审计：内部的专职审计机构及人员按实施主体的不同，审计通常可以分为以下三大分支审计三大分支的区别：独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执

2、行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立2.其他分类：（1）按时间：事前、事中和事后（2）按法律要求：法定和任意（3）按与客户关系：强制和受托（4）按范围：综合和专题（5）按内容：会计报表、验资、清算、预测（6）按是否收费：有偿和无偿（7）按频率：定期和不定期三、审计监督体系1.构成：目前各国的审计监督体系基本一致，均由独立审计、政府审计和内部审计三部分组成，对于三部分的关系，我国的有关法律文件表述如下：地位平等、业务交叉、互为补充2.政府审计组织结构：中央：审计署，直属国务院地方：在县及县级以上

3、设专职机构，受上级国家审计机关领导重点地区：审计署派出（派驻）机构，受审计署直接领导。3.内部审计组织结构：国有企业：受同级政府审计部门和上级主管部门内审机构的双重领导。民营企业：三种模式，（1）受董事会领导（2）受总裁领导（3）受财务副总裁领导4.独立审计组织结构：不受各级政府部门的管辖。不受任何企业的的管辖。在业务上受行业协会的指导和检查。各事务所均为独立法人，相互平等。四、审计与会计1.联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益2.区别：会计审计目的提供五大信息就报表质量发表意见基本方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告

4、的真实合法五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核五、民间审计的产生及发展萌芽阶段：16世纪的意大利、威尼斯会计协会（1581年）、形成阶段：18世纪下半叶的英国、南海公司事件（1720年）、英国公司法、爱丁堡注册会计师协会（1853）发展阶段：19世纪中期的美国，两种细分标准后安然时期：21世纪初、安然安达信事件（反思与突破）对于独立审计发展的具体过程，理论界有两种不同的分类标准：1.按审计对象：账簿阶段：19世纪中叶20世纪初资产负债

5、表阶段：20世纪初20世纪30年代会计报表阶段：20世纪30年代今账簿审计资产负债表审计会计报表审计使用人股东债权人外部利益集团目的查错防弊判断信用判断报表质量对象会计账目资产负债表全部会计报表方法逐笔审计开始抽样抽样、计算机辅助各阶段特征比较2.按审计方法账项基础审计：19世纪中叶20世纪40年代。审计活动直接指向账簿和报表。制度基础审计：20世纪40年代20世纪70年代。通过对内部控制的评价来决定对账簿报表的具体审计过程，从而提高审计效率。风险导向审计：20世纪70年代今。在审计风险评估的基础上设计审计方案，从而有效控制审计风险。第二章CPA管理q资格认证一般了解q业务范围熟练掌握q会计师

6、事务所一般了解q注册会计师协会一般了解q行业管理熟练掌握一、资格认证1.方式：考试，每年1次（3月，5月，9月）2.科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法会计学中级财务会计：共10章，总论、货币及应收项、存货、投资、固定资产、无形资产及其它资产、负债、所有者权益、收入费用和利润、财务会计报告高级财务会计：共14章，中期报告、外币业务、租赁、所得税会计、合并报表具体会计准则：共9章债务重组、非货币性交易、会计政策会计估计变更和会计差错更正、借款费用、或有事项、资产负债表日后事项、分部报告，关联方交易及其披露、商品期货业务审计学审计导论：共5章，分别是概论、CPA管理、执业规范体系、法律责任

7、、审计目标和审计范围审计技术：共4章，审计证据、审计计划及审计风险、内部控制测评、审计抽样循环审计：共5章，销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金与特殊项目审计终结与审计报告：共1章其它鉴证业务：共1章财务成本管理总论：1章中级财务管理：6章，投资管理、证券评价、流动资金管理、筹资管理、股利分配、财务预测与计划高级财务管理：5章，资本成本和资本结构、并购和控制、重整和清算、业绩评价、财务报表分析成本会计：3章，成本计算的一般程序、成本计算的方法、标准成本系统经济法经济法基础知识：1章组织法：3章，企业法、公司法、外商投资企业法行为法：5章，破产法、证券法、合同法（总

8、则及分则）、票据法其它相关法律：4章，国有资产监督管理、外汇管理、支付结算法律制度、会计法税法税法概论：1章分税种介绍：15章，增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、土地增值税、契税、关税税收程序法：2章，征收管理法、税务行政法制3.成绩认定：单科60分为通过，连续5年内通过5门为CPA考试通过4.证书种类及权利：资格证书：能力证明，具有从事独立审计的能力和学识，CPA考试通过即可获得。执业证书：资格证明，具有从事一般审计业务的资格和权利。资格证书+2年从业经验。从业：协助CPA从事审计活动，对CP

9、A负责执业：组织、领导审计活动，签发审计报告，对外承担审计责任。CPA的确指：有执业证书l证券相关业务证书：高级资格证明，具有从事证券相关业务审计的资格。执业证书+资格考试+其它条件。证券相关业务审计：公开发行证券的公司的一切审计业务资格考试：1门，综合考试，每年1次，11月其它条件：所在事务所已有许可证，或已符合申请条件并已提出申请；年龄不超过60岁；前3年执业无违法违规行为且年检合格。国外的注册会计师：AICPA（美）：考试，4门（财务会计与报告、会计核算与报告、审计、商业与职业道德）ACCA（英）：考试，14门，可申请免考，南京审计学院二、业务范围1.审计业务（1）会计报表审计（上市公司

10、、国有企业、国家控股企业）（2）验证企业资本（3）合并、分立、清算中的审计事项（4）其它特殊目的（特殊、简要、部分、预测）2.咨询与服务业务：（1）账务代理（2）税务代理（3）管理咨询（4）资产评估（5）设计会计制度、培训会计人员审计服务性质法定业务，非CPA不能承接非法定业务，任何人均可承接责任对审计报告的真实合法负责无须承担任何责任本质监督、鉴证服务，专家建议3.两类业务的区别：4.两类业务的比重：传统：审计业务为主01年以前的发展趋势：我国：拓宽收入渠道国外：服务性收入的比重已超过50，并一直在增长。原因？未来：？国外的业务分类：保证业务（保证信息质量）：鉴证：我国的审计业务非鉴证：风险

11、评估、绩效评价等非保证业务（如何使用信息）：咨询：管理、税务、投资等非鉴证+咨询我国的服务业务三、会计师事务所1.产生：法律规定“CPA不能以个人名义执业”“审计业务必须由事务所承接”审计报告后果、质量控制、赔偿机制、赔偿能力、2.类型：有限责任：投资人以投资额为限对企业的债务承担有限责任。合伙：合伙人以其个人财产对合伙企业的债务承担无限责任，合伙契约只是合伙人内部契约，对外无效。独资：投资人个人以其个人财产对独资企业的产物承担无限责任。有限责任合伙：事务所以破产为限（有限），但合伙人对由个人执业行为引发的事务所债务承担无限责任（无限）。3.成立条件：有限责任：30万注册资本10个专职人员（5

12、人为CPA）5名发起人合伙企业：合伙人2人，且为CPA建立风险基金（收入的10）建立共同基金（利润的30）目前，我国只允许成立这两类事务所。返回4.成立程序：省注协：接受申请，提出专家意见省财政：批复（基本以省注协意见为依据）中注协：复查财政部：备案5.业务范围咨询与服务业务：自动获得审计业务：（1）一般审计业务：自动获得（2）证券相关业务：许可证制度许可证的发放：程序：省注协中注协财政部和证监会条件：成立3年以上，且前3年无违法违规。有60岁以内的CPA40名，有20名有证券相关业务证书且60岁以下的CPA。上年度业务收入800万目前实收资本200万（净资产100万）连接四、注册会计师协会1

13、.沿革：88年，注册会计师协会（财政部）92年，注册审计师协会（审计署）95年，合并，中注协（财政部）00年，并入中国资产评估师协会以后，将并入中国注册税务师协会2.职责：“服务、协调、管理”行业自律制定执业准则和规则年度执业情况检查受托草拟行业法律、法规和规章接受事务所成立申请，并出具专家意见处罚行业内的违法违规行为返回3.会员个人会员：（1）执业会员：CPA、必须（2）非执业会员：资格证书、自愿（3）名誉会员：境内外会计界知名人士，推荐批准团体会员：事务所、必须4.机构设置：自学5.地方注协：省注协、市注协省注协：报中注协和当地财政部门批准市注协：由省注协设立，报中注协备案国外的注册会计师

14、协会：美国：AICPA、州注册会计师协会英国：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、CIMA、CIPFA日本：JICPA国际组织：IFAC五、行业管理1.管理模式：英国模式：高度自律，政府基本不管。美国模式：相对自律，政府负责发放执业证书，并进行业务质量监管。（证券交易委员会、州会计事务委员会）日本模式：政府监管为主。中国模式：行业自律为主，政府监管主要表现在对协会和证券相关业务审计的控制上。2.我国的政府监管财政部门：（1）业务监督：移交中注协（2）违纪处理：移交中注协（3）制定收费标准：省财政和省物价工商税务：视同一般企业证监会：证券相关业务审计（资格确认和执业情况检查）3.我国的行业

15、自律：中注协：准则和执业规范省注协：日常管理（考试、注册、后续教育、执业检查、事务所成立申请等）在同级财政部门的领导下连接本章思考题审计人员提供咨询服务有什么优势？你认为会计师事务所的收入来源应当如何？罗列你认为有用的审计质量控制手段和方法，并探讨其可行性。第二章思考题审计人员提供咨询服务有什么优势？你认为会计师事务所的收入来源应当如何？罗列你认为有用的审计质量控制手段和方法，并探讨其可行性。第三章职业规范体系审计准则熟练掌握质量控制准则一般了解职业道德准则熟练掌握后续教育准则一般掌握一、审计准则1.定义：规范注册会计师执行业务，获取证据，形成结论，出具报告的专业标准。（必须遵守的行为准则；评

16、判工作质量的权威性标准。）2.作用：（1）提高CPA的工作质量（2）促进审计经验的交流（3）赢得社会公众的信任（4）维护事务所和CPA的合法权益3.国际审计准则体系由国际会计师联合会发布，已发布近50项准则，以协调各国准则差异为出发点，无强制性，各国或地区可自愿接受或拒绝。一般准则：围绕CPA的素质（技术）工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的展开（证据、计划、范围、方法）报告准则：针对审计意见的选择和审计报告的内容。均为系列文件，视情况或修订或增加。4.公认审计准则体系由美国注册会计师协会发布，约100项准则，在美国国内具有强制性。公认审计准则：10条，分一般准则、工作准则和报告准则三部分。审

17、计准则说明书：系列文件，每项说明书通常只解决一个审计实务问题。服务准则说明书：系列文件，针对非会计报表审计或咨询服务业务，两类说明书均视情况变化或增加或修订。5.独立审计准则体系由中国注册会计师协会发布，在中国范围内具有强制性。（1）基本准则：纲，共5章25条，u总则：制定目的、适用范围u一般准则：目标、素质、道德、责任、u工作准则：接受委托、计划、人员配备、证据、程序u报告准则：内容、意见选择、编制、出具。u附则：生效日、解释权遵照执行（2）具体准则与实务公告：系列文件，目，u具体准则：针对一般会计报表审计，20项u实务公告：针对特殊行业、特殊目的、特殊性质，17项，遵照执行（3）执业规范指

18、南：系列文件，解释和补充说明，与具体准则及实务公告一一配套，参照执行国际审计准则、公认审计准则、独立审计准则的比较：内容基本一致，结构差异较大二、质量控制准则1.定义：规范会计师事务所建立质量控制政策和措施的管理标准。2.作用（1）有助于落实审计准则（2）规范质量控制（3）提高公众信任3.国际审计质量控制准则以国际审计准则的名称出现（第220号）（1）全面质量控制：u人员质量（正直、独立、客观、保密）u经验和能力（培训）u委派工作u指导和监督u业务承接u检查（2）单项审计质量控制u工作委派u业务指导u监督u复核返回4.美国审计质量控制准则：u独立性u工作委派u业务咨询u指导和监督u人员聘用（正

19、直、能力、进取精神）专业发展（业务培训）职务晋升业务承接（委托人的证书诚实）核查单独的准则体系，单独的准则体系，9 9要素：要素：5.中国审计质量控制准则（1）审计项目质量控制u工作委派（经验、能力、独立性）u业务指导u业务监督u检查和复核中国注册会计师审计质量控制基本准则连接（2）事务所全面质量控制u职业道德原则u专业胜任能力u工作委派（经验、助理人员）u指导和监督u专业咨询（专家）u业务承接（自身能力、委托人的正直诚实程度）u监控三者对比三者对比国际美国中国人员质量独立性职业道德原则经验和能力工作委派专业胜任能力委派工作业务咨询工作委派指导和监督指导和监督指导和监督业务承接人员聘用专业咨询

20、检查专业发展业务承接工作委派职务晋升监控业务指导业务承接工作委派监督核查业务指导复核业务监督检查和复核6.质量控制准则与审计准则质量控制准则审计准则对象质量控制工作的进行审计业务的执行性质管理标准技术标准三、职业道德准则1.总则：制定目的、适用范围2.一般原则：独立、客观、公正中国注册会计师职业道德基本准则 1997.01.01 共7章32条（1）独立内涵：实质上的独立：确无利益关系形式上的独立：从他人看来是独立的独立于委托单位：独立于其它机构和组织：回避制度：离职未满2年有经济利益关系（亲属？）与有关人士（高管）有近亲关系代账或任会计顾问重要性：灵魂（2）客观：以事实为依据，实事求实，不掺杂

21、个人的主观意愿和好恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发，（3）公正：公正诚实，不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。独立是客观公正的基础3.专业胜任能力和技术规范（1）专业胜任能力不得从事不能胜任的业务：能力、时间对助理和其它专业人员的工作结果负责接受后续教育（2）技术规范遵守独立审计准则等职业规范。合计运用会计准则和国家其它相关技术规范。此外：不对前景（预测）财务资料的可实现程度做出保证（不是能否实现，而是假设是否合理，是否依据假设，会计方法是否一致）。不得代行委托单位管理决策的职能（是专业服务，不是委托单位的管理人员）。4.对客户的责任按时按

22、质完成审计业务保密：委托人允许、法律法规要求的例外也不能用于私人目的不影响按专业标准要求揭示有关信息不影响出庭作证，不影响协会和财政部门的执业检查不能按服务成果的大小决定收费的高低收费方式按工作量（计时）：服务性质、时间长短、参加人员层次（水平、身份）时间预算按规模（计件）：审计前的总资产、总收入、5.对同行的责任公平竞争禁止地区封锁和行业垄断委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资料等）保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业6.其它责任：主要针对业务承接过程u事务所统一接受委

23、托，u双向自愿选择，不得以强迫、欺诈、利诱或降低收费、支付手续费、佣金、介绍费、回扣等方式招揽业务。不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。不得允许他人、他单位以本人或本所的名义承接业务，如有上述情况，视为本人或本所承接。对法定审计业务，不得与其它机构进行受益分成式的业务合作。7.附则：生效日、解释权四、后续教育准则中国注册会计师后续教育基本准则1997.01.01共6章1.总则：制定目的、适用范围2.一般原则：后续教育应贯穿CPA的执业生涯3.内容与形式：（1）内容：会计准则及财务会计法规审计准则及其它职业规范相关法规、法规、部门规章其它知识与技能（财政、金融等）（2）形式培训：协会或认可（授权

24、）的机构主办研讨会、进修班、短训班出版专著、发表专业论文承担专业课题研究4.组织与实施：中注协、省注协、事务所5.检查与考核：（1）执行人：中注协、省注协、经授权的事务所（2）标准：学时，具体数字由省注协确定，江苏为：3年累计180小时每年40小时（专业著作、论文、课题的折算）6.附则：生效日、解释权第四章第四章法律责任会计责任与审计责任熟练掌握法律诉讼成因一般了解责任认定熟练掌握责任类型一般了解如何避免法律诉讼一般掌握一、会计责任与审计责任1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。按基本会计准则的规定：会计责任是“对包括会计报表在内的会计信息的真实性、完整性和合规性负责。”上述规定又

25、可以分解为以下五项具体内容：会计责任的具体内容：遵循公认会计原则选择和运用适当的会计方法保持真实、完整的会计记录建立健全必要的内部控制确保资产的安全与完整2.审计责任：是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任，按照基本审计准则的规定，审计责任是“对审计报告的真实性和合法性负责”。同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求：审计责任的具体要求：实施运用必要的审计程序和审计方法收集足够的审计证据进行独立、客观、公正的判断将判断结果在审计报告中如实表达审计责任内涵的演变揭露欺诈和舞弊行为查错揭弊验证会计报表公允性验证公允性为主，揭露重大欺诈和舞弊为辅（20世纪70年代以后）会计

26、责任和审计责任不能相互替代、减轻或免除二、法律诉讼的成因（一）被审计单位方面的原因：1.错误、舞弊和违反法规行为：错误：报表中存在的非故意的错报或漏报。包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。通常表现为：账不平，表不对，会计资料之间及与会计资料与其它资料不一致。舞弊：导致报表产生不实反映的故意行为。主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现为：账平表对，会计资料之间及会计资料与其它资料之间保持一致。违反法规行为：指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其它有关财会法规之外的

27、高教法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。对于上述错误、舞弊和违法行为，被审计单位：直接责任和会计责任审计人员：审计责任两者的划分则根据具体准则第8号错误与舞弊具体准则第8号错误与舞弊审计人员只要严格遵循专业标准，保持应有的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程序，是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊由于一些固有限制，不能苛求审计人员发现并披露报表中的所有错弊。对于那些未发现的错弊，审计人员是否负有责任则关键在于：是否因审计人员本身的过错而未查出该错弊。在审计中，审计人员可能存在的错弊应当：对可能的错弊应当评估其重要性，对重要的可能错弊应修改或追加审计程序以证实或排除怀疑。若证实该错弊

28、存在，应提请被审计单位调整报表或在有关位置披露该错弊。若被审计单位拒绝，应根据该错弊的对报表的影响大小出具保留或否定意见。若无法确定该错弊是否存在或该错弊对报表的影响，则应当出具保留或拒绝表示意见。2.被审计单位发生经营失败使用者的推理：危机有先兆报表有记录使用者能预测危机发生了报表无记录报表不真实（未发现错弊）审计失败实际上：经营失败：企业发生财务危机甚至破产审计失败：报表实际存在重大错漏报，审计人员由于未遵守一般公认审计准则而提出错误的审计意见。审计风险：报表实际存在重大错漏报，审计人员遵守了一般公认审计准则，但发表不恰当审计意见的可能性。另一理由：（二）审计人员方面的责任违约；未能达到合

29、同条款的要求。未发现错弊：导致法律诉讼的外在因素社会因素：审计期望差的存在及扩大。经济因素：审计机构是自负盈亏的盈利性组织。法律因素：自我保护意识增强、赔偿范围增加，事务所屡屡败诉的现实，对损失方的同情。三、责任认定1.对违约的责任认定：业务约定书有约定从约定，无约定及约定不明从惯例2.对未发现错弊：（1）无过失：未发现的错弊并不重大（2）过失：因缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为标准。按照重要性和内部控制，过失又可以分为两类：一般过失：单个未发现错弊均不算重大，但综合起来对报表的影响较大；或单个错弊重大，而所在领域内部控制健全，但职工串通舞弊或领导

30、层授意作弊，致使内部控制失效。重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领域的内部控制并不健全。（3）欺诈（审计人员舞弊）：明知有错弊却加以虚伪地陈述以不良动机为主要特征推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极端或异常的过失，且没有其它合理的令人信服的理由。P75页框图错报没有查出重大吗？没有过失符合性测试应当揭示吗？内部控制失效了吗？普通过失运用了实质性测试程序吗？是否有欺诈动机？欺诈重大过失否是否是是是否否否是四、责任类型1.行政责任：对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请）一般针对违约事项2.民事责任：对事务所：赔偿

31、，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼”对个人：无事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。一般针对过失事项3.刑事责任：对事务所：无对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）一般针对欺诈事项（含推定欺诈）有关法律规定：P79-82民法通则注册会计师法公司法关于惩治违反公司法的犯罪的规定证券法刑法五、如何避免法律诉讼遵循专业标准（审计风险与审计失败）建立健全事务所质量控制制度签订详尽的业务约定书（避免违约）审慎选择被审计单位深入了解其经营业务提取风险基金，购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任

32、的律师第五章第五章审计目标总目标一般了解一般目标熟练掌握具体目标熟练掌握审计过程一般理解业务约定书熟练掌握定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应达到的目的和要求。层次：独立审计的目标包括三个层次：1.总目标2.一般目标3.具体目标三个层次一、总目标1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响查错防弊为主（产生20世纪30年代）验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代20世纪60年代）查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20世纪60年代今）趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”2.我国独立审计的总目标：根据独立审计基本准则的规定：独立审计的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处

33、理方法的一贯性发表意见。其中：合法性：会计报表的编制符合企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。公允性：会计报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期保持一贯。二、一般目标独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。认定：是指被审计单位管理当局就会计报表所作的断言或声明，反映了审计单位管理当局对经济业务处理的基本原则。1.认定：包括以下五类：存在或发生：资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审期间是发生的，防止高估错误权利和义务：资产确实企业权利，负债确系企业义务，只与资产负债表有关完整性：应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误估价和分摊：会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规定；计算正确）列示表达与披露：报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说