3、核算基础.pptx

1、第三章 会计核算基础第三章 会计核算基础 南京财经大学会计学院24年2月2日12007-2008-1第一节 会计假设第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征第二节 会计信息质量特征第三节 会计要素确认计量要求第三节 会计要素确认计量要求第四节 权责发生制与收付实现制第四节 权责发生制与收付实现制24年2月2日22007-2008-1第一节 会计假设第一节 会计假设24年2月2日32007-2008-1l 会计假设(会计假定，我国又称会计核算的基本前提)，面对变化不定的经济环境，会计对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定，是建立会计核算的基本前提和基础。（一）会计主体（二）持续经营（三）

2、会计分期（四）货币计量24年2月2日42007-2008-1一、会计主体一、会计主体l 会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假定，指会计应以特定单位的经济业务为核算内容。l 企业会计准则基本准则（2006）第五条，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。u应注意的是，一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。l 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算的问题。24年2月2日52007-2008-1二、持续经营二、持续经营l 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常

3、进行的，不会面临破产清算。l 企业会计准则基本准则（2006）第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。l 持续经营假设明确了会计核算的时间范围；是会计分期假设，资产、负债按流动性分类，权责发生制，以及收入与费用配比等建立的基础。24年2月2日62007-2008-1三、会计分期三、会计分期l 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。l 企业会计准则基本准则（2006）第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。l 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、

4、季度和月度）。l 我国会计法规定以公历日期划为会计期间。l 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。24年2月2日72007-2008-1四、货币计量四、货币计量l 货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。l 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。l 企业会计准则基本准则（2006）第八条：企业会计应当以货币计量。l 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以

5、外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。24年2月2日82007-2008-1第二节 会计信息质量特征第二节 会计信息质量特征24年2月2日92007-2008-11、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性n会计信息质量特征，为了规范会计核算行为，满足会计信息使用者的需求，会计信息应达到的质量标准和要求。企业企业会计准则基本准则（会计准则基本准则（2006）规定了）规定了 8 条。条。5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性24年2月2日102007-2008-1l1、可靠性u企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进

6、行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。l2、相关性u企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。l3、明晰性u企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。24年2月2日112007-2008-1l4、可比性u企业提供的会计信息应当具有可比性。u 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。u 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当

7、采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。如固定资产折旧方法的使用等纵向可比纵向可比横向可比横向可比24年2月2日122007-2008-1l5、实质重于形式u企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。l6、重要性u企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。24年2月2日132007-2008-1l7、谨慎性u企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。l8、及时性u企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量

8、和报告，不得提前或者延后。24年2月2日142007-2008-1第三节 会计要素确认与计量要求第三节 会计要素确认与计量要求会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息初 始 确 认再 确 认初 始 计 量再 计 量24年2月2日152007-2008-1一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认l 含义：确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。l 标准：符合要素的定义、可计量性、可靠性l 包括初始确认和报表列报再确认。经济经济业务业务会计会计要素要素财务报告财务报告账 簿账 簿最终确认最终确认初始确认初始确认24年2月2日16

9、2007-2008-11、资产的确认l 符合资产定义的资源，在同时满足 以下条件时，确认为资产：u（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；u（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。l 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。24年2月2日172007-2008-12、负债的确认l 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：u（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；u（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。l 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认

10、条件的项目，不应当列入资产负债表。24年2月2日182007-2008-13、收入的确认l 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。l 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。4、费用的确认l 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。l 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。24年2月2日192007-2008-1（二）会计要素的计量（二）会计要素的计量1、会计计量l 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报

11、表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。l 会计计量属性主要包括:（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值24年2月2日202007-2008-1l（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。l（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项

12、债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。24年2月2日212007-2008-1l（3）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。l（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。l（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。24年2月2日222007-2008-1计量属性计量属性对

13、资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的未来现按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额24年2月2

14、日232007-2008-12 2、会计计量属性的选择、会计计量属性的选择u企业会计要素计量，一般应当采用历史成本。u采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。24年2月2日242007-2008-1二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求1 1、划分收益性支出与资本性支出、划分收益性支出与资本性支出l 目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。l 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的

15、，应作为收益性支出。性支出。l 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。性支出。24年2月2日252007-2008-12 2、收入与费用的配比、收入与费用的配比l 因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较用之间的配合比较l 时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认成本、费用，应当在该会计期间内确认3 3、历史成本、历史成本l

16、也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量l 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价l 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。外，企业不得自行调整其账面价值。24年2月2日262007-2008-1第四节 权责发生制与收付实现制第四节 权责发生制与收付实现制l权责发生制与收付实现制是收入和费用的两种确认处理基础。l企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致，为保证相关的收入与其相关的费用相互配

17、比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。24年2月2日272007-2008-1 例例 2：7 月月 10 日销售产品日销售产品 40 000元，元，8 月月 10 日收款存入银行。日收款存入银行。n收入和费用的确认：收支期？应归属期？收入和费用的确认：收支期？应归属期？n产生了 产生了 收付实现制收付实现制、权责发生制权责发生制 两种确认基础。两种确认基础。24年2月2日282007-2008-1一、收付实现制一、收付实现制收付实现制：以款项的实际收付为标准，确认本期收入和费用。凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本期的收入处理；凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本

18、期，也不作为本期的收入处理。凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为本期费用处理；凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的费用处理。24年2月2日292007-2008-1二、权责发生制二、权责发生制权责发生制：以收入与费用的应归属的期间为标准，确认本期收入和费用。凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都不作为本期的收入处理。凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作为本期的费用处理。24年2月2日302007-2008-1三、收付实现制

19、与权责发生制的计算三、收付实现制与权责发生制的计算n 资料：某公司 7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售货款 50000元。（2）10日，用现金支付本月工资 15000元。（3）12日，销售产品 100000元存入银行。（4）15日，用银行存款 9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到 A公司预付的购货款 150000元。（6）22日，用银行存款 6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用 2000元，将于本季度末支付。n 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。24年2月2日312007-2008-1项 目权

20、责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）收到上月销售货款 50000元/50 000（2）支付本月工资 15000元15 0001 5000（3）销售产品 100000元存入银行100 000100 000（4）预付下半年房屋租金 9000元1 5009 000（5）预收货款 150000元/150 000（6）付上季度借款利息 6000元。本月应负担的利息 2000元2 0006 000合 计100 00018 500 300 00030 000利 润81 500270 00024年2月2日322007-2008-11.收付实现制比较简便，不须对帐簿记录进行帐项调整；收入和费用，由于以收支期为标准，两者之间缺乏合理的配比关系，计算的本期盈亏就不合理，缺乏可比性。2.采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属本期为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用其计算的本期盈亏就比较正确、合理。采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整。3.企业应以权责发生制作为会计确认与计量基础。24年2月2日332007-2008-1