所有者权益筹资.pptx

1、所有者权益筹资所有者权益筹资所有者权益概述所有者权益概述n所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。n公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。n所有者权益的来源包括所有者投入的资所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益等。n商业银行等金融企业按照规定在税后利润商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。益。权益工具和金融负债区分权益工具和金融负债区分

2、n如果该工具合同条款中没有包括交付现金如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。么该工具应确认为权益工具。n如果该工具是非衍生工具，且企业只有通如果该工具是非衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具为权益工具。（例子）那么该工具

3、为权益工具。（例子）n例：（例：（1）交付价值等于）交付价值等于 100 万元的企业自万元的企业自身权益工具的合同（身权益工具的合同（2）交付与）交付与 100 盎司黄盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同金等值的企业自身权益工具的合同分析：企业以可变数量的自身权益工具结分析：企业以可变数量的自身权益工具结算，该合同不表明对企业的资产拥有的、扣算，该合同不表明对企业的资产拥有的、扣除所有负债后的剩余权益。所以该合同是一除所有负债后的剩余权益。所以该合同是一项金融负债。项金融负债。注意问题注意问题 2 在一个合同中，如企业通过交付（或获在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益以获取

4、固定数额的取）固定数额的自身权益以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。例如：企业发行股份期权，可以以固工具。例如：企业发行股份期权，可以以固定价格或固定面值的债券购买固定数量的企定价格或固定面值的债券购买固定数量的企业自身股份。业自身股份。n注意问题三：注意问题三：一项合同使企业承担以现金或其他一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的业务时，该合金融资产回购自身权益工具的业务时，该合同形成企业的一项金融负债。同形成企业的一项金融负债。n注意问题四：注意问题四：企业发行的优先股，重其实质。如果发行方企业发行的优先股，重其

5、实质。如果发行方有义务赎回，则是负债；如果发行方没有义有义务赎回，则是负债；如果发行方没有义务赎回，则为权益。务赎回，则为权益。n注意事项注意事项 5 如果可以认定合同中要求以现金、其他如果可以认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关事项不发金融资产结算的或有结算条款相关事项不发生，则为权益工具。生，则为权益工具。注意事项注意事项 6 合并报表，应以集团角度分析金融工具合并报表，应以集团角度分析金融工具的负债和权益的性质。的负债和权益的性质。所有者权益包含的内容实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本实收资本现金投资现金投资实物投资实物投资无

6、形资产投资无形资产投资货币出资不货币出资不低于注册资低于注册资本本 30%非货币财非货币财产应当评产应当评估估资本公积资本公积资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积股本溢价股本溢价其他资本公积其他资本公积1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付3.存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产4.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额可供出售外币非货币性项目的汇兑差额6.金融资产的重新分类金融资产的重新分类盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈

7、余公积任意盈余公积第二节 资本投入的核算公司法的相关规定公司法的相关规定n对有限公司规定：对有限公司规定：有限责任公司的股东可以用货币出资，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资（但不得高于作价出资（但不得高于 70%）。非货币财产）。非货币财产必须评估。货币出资额不得低于有限责任公必须评估。货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的司注册资本的 30%。公司法的相关规定公司法的相关规定n对股份公司规定：对股份公司规定：n分为发起式和募集式分

8、为发起式和募集式发起式是全部由发起人认购发起式是全部由发起人认购募集式是除了发起人认购外，还可以向其他募集式是除了发起人认购外，还可以向其他法人或自然人发行股票。有可能失败。法人或自然人发行股票。有可能失败。公司法规定公司法规定n最低注册资本金额n分期注资，两年的规定？（需要补充）使用账户n 实收资本实收资本 （股本）（股本）n 资本公积资本公积实收资本增加实收资本增加n 资本公积（盈余公积）转增资本资本公积（盈余公积）转增资本 所留存的该项公积金不得少于转增前公所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的司注册资本的 25%n股份公司发放股票股利股份公司发放股票股利n可转换公司债券持有人行

9、使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利n企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本n以权益计算的股份支付的行权以权益计算的股份支付的行权实收资本减少实收资本减少n按照实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记银行存款n注销库存股时间，应该按照股票面值和注销股数计算的股票面值二、举例借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本国有独资公司国有独资公司有限责任公司有限责任公司借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积股份有限公司股份有限公司借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价其他资本

10、公积其他资本公积股本溢价股本溢价其他资本公积其他资本公积1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付3.存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产4.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额可供出售外币非货币性项目的汇兑差额6.金融资产的重新分类金融资产的重新分类盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取法定公积金提取法定公积金 公司制企业的法定公积金按照税后公司制企业的法定公积金按照税后利润的利润的 10%的比例提取，非公司制企

11、业的比例提取，非公司制企业也可以按照超过也可以按照超过 10%的比例提取，公司的比例提取，公司法定公积金累计额达到公司注册资本的法定公积金累计额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。以上时，可以不再提取。提取任意公积金提取任意公积金n公司从税后利润中提取法定公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经过股东会或股东大会决议，后，经过股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可以提取任意盈余公积。批准，也可以提取任意盈余公积。提取时提取时n借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取

12、法定盈余公积 提取任提取任意盈余公积意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公贷：盈余公积法定盈余公积积 任意盈余公积任意盈余公积提取盈余公积金的用途提取盈余公积金的用途弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本扩大企业生产经营扩大企业生产经营盈余公积使用盈余公积使用n补亏：补亏：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏n转增资本转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）派发新股同上派发新股同上未分配利润未分配利润n分配现金股利分配现金股利借：利润分配应付现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利n分配股票股利分配股票股利借：利润分配转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本贷：股本未分配利润未分配利润n弥补亏损不用专门做账务处理