项目二增值税税的税收筹划.ppt

1、项目二 增值税的税收筹划 章节内容1任务四增值税的其他筹划234任务三进行税额的税收筹划任务二销项税额税收筹划任务一 纳税人身份选择的税收筹划任务一 纳税人身份选择的税收筹划1任务一 纳税人身份选择的税收筹划任务一 纳税人身份选择的税收筹划 甲公司是一个年销售额在 80 万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按 17%税率进行抵扣的物品价值在 45 万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税税率为 17%；如果是小规模纳税人，则为 3%的征收率。若该公司有条件认定为一般纳税人，试判别甲公司适合做何种纳税人？引入案例引入案例相关知识回顾相关知识回顾1、从事货物批发或零售的纳税

2、人，年应税销售额在（）以下的，为小规模纳税人。1、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（）以下的，为小规模纳税人。请输入您的标题一、两类纳税人的主要区别一、两类纳税人的主要区别 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人发票使用差别发票使用差别 可领购使用专用可领购使用专用发票发票不能领购使用专用不能领购使用专用发票，税务所代发票，税务所代开开税率税率17%、11%、6%3%征收方法征收方法购进扣税法购进扣税法简易征收法，不得简易征收法，不得抵扣进项税抵扣进项税税法对两类纳税人的规定税法对两类纳税人的规定?筹划思路：筹划思路：一般说来，一般说来，增值率越高，一般纳税增值率越高，一般纳税

3、人 税负会越重，人 税负会越重，企业做小规模纳税企业做小规模纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择税法对两类纳税人的规定税法对两类纳税人的规定?筹划思路：筹划思路：一般说来，一般说来，增值率越高，一般纳税增值率越高，一般纳税人 税负会越重，人 税负会越重，企业做小规模纳税企业做小规模纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。不

4、同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择一般纳税人小规模纳税人征收率增值率平衡点销货税率进货税率17%17%3%17.65%17%13%-7.69%13%13%23.08%13%17%41.18%【做中学 2-1-1】某服装批发企业，年不含税销售额为 120 万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率 17%。可抵扣购进货物的金额为 90 万元，税率主要为 17%。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。该企业选择哪种增值税纳税人身份

5、税负更轻？该如何进行税收筹划？044、结论、结论在在实际增值率低于税负平衡点实际增值率低于税负平衡点的情况下，由的情况下，由于可以抵扣进项税额，选择成为于可以抵扣进项税额，选择成为一般纳税人一般纳税人比小规模纳税人更比小规模纳税人更有优势有优势；而随着增值率上；而随着增值率上升，一般纳税人的优势越来越小，当实际增升，一般纳税人的优势越来越小，当实际增值率高于税负平衡点时，选择小规模纳税人值率高于税负平衡点时，选择小规模纳税人身份税负较轻。身份税负较轻。企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准；不能仅仅以税负平衡点为标准；

6、还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。请输入您的标题练一练练一练 某食品零售企业年零售含税销售额为 150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用 17 的增值税税率。该企业年购货金额为 80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？答案：分设成为两个小规模纳税人 11 增值率增值率22 增值税的纳税成本增值税的纳税成本33 购货方增值税的转嫁购货方增值税的转嫁三、创造条件改变纳税人身份注意：企业应以整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的筹划，不能简单地以税负轻重为标准。（一）

7、改变纳税人身份需考虑的因素（一）改变纳税人身份需考虑的因素（二）改变纳税人身份的方法1 小规模纳税人向一般纳税人身份转化问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？答：根据答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令（国家税务总局令第第 22 号）：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的号）：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳

8、税人资格认定。税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。凭证核算，能够提供准确税务资料。例题，见教材P26 做中学 2-1-2（二）改变纳税人身份的方法2 一般纳税人向小规模纳税人身份转化 按照现行税法规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人

9、不得再转为小规模纳纳税人一经认定为一般纳税人不得再转为小规模纳税人税人。因此，企业只能通过注销原企业、设立新企业或通过分立等方式使年应税销税额下降，达到小规模纳税人的标准，从而享受小规模纳税人的税收待遇，降低增值税税负。例题，见教材 P26 引例 2任务二销项税额的税收筹划 金泰商场是一家大型百货公司，商品销售的平均毛利率是 30%。该商场打算爱 2015 年春节期间开展一次促销活动，经测算，如果将商品打八折让利销售，商场可以维持在计划利润水平上。在促销活动的酝酿阶段，销售部与财务部在具体方案的选择上产生的分歧：销售部主管认为，采用返还现金方式能够吸引更多的顾客；而财务部主管认为，以现金返还的

10、形式，商场不仅没有利润，还会出现较大的亏损。由于两个部门相持不下，意见很难统一，公司董事长决定向税务咨询公司求助。最后，税务咨询公司就促销活动以 10000 元销售额为一个单元，提出了三个方案：1.让利 20%销售；2.赠送 20%的购物券；3.返还 20%的现金。三种方案均是目前商场中常用的促销方法，请从增值税的角度判断哪种方法对企业更有利？引入案例引入案例请输入您的标题一、相关知识回顾【单选】增值税纳税人的销售额中的价款费用不包括（）。A 收取的手续费 B 收取的包装物租金 C 收取的运输装卸费 D 收取的销项税额答案：答案：D请输入您的标题【单选】下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的

11、是（）。A.某商店为厂家代销服装 B.某公司将外购饮料用于个人消费C.某企业将外购钢材用于在建工程 D.某企业将外购食品用于职工福利 答案：答案：A一、相关知识回顾二、筹划思路二、筹划思路销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率17%、11%、6%、3%、01.分解销售额2.运用不同的销售方式【做中学 2-2-1】江南股份有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较大，一般在 30 万元到 500 万元，而且在销售价格中都包含了 5 年的维修保养费用。2014 年 1 月，该公司销售中央空调收入为 1800 万元，其中 5 年维修保养费用 800 万元，生产成本 750 万元。请问该公司如何

12、筹划，才能节税？该项业务属于什么销售行为？该项业务属于什么销售行为？“建筑业”税率为多少建筑业”税率为多少?1.分解销售额让利促销还本销售包装物租金以物易物包装物押金 2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式请输入您的标题2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（一）让利促销 1、让利促销常见的方式有哪些?价格折扣（销售折扣）返现 实物折扣（买一送一）2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（一）让利促销 价格折扣（销售折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣

13、额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。税务处理2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（一）让利促销 实物折扣（买一送一）实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。请输入您的标题2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（一）让利促销返现返现属于还本销售，返还的现金计税时不得从销售额中扣除。【做中学 2-2-2】某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有 3 种促销方案：方案 1：将商品九折销售。方案 2：凡购物满 100 元赠送价值 10 元的商品（成本为 6 元）。方案

14、 3：凡购物满 100 元返还 10 元的现金。假定该商场商品毛利率为 40%，销售额为 100 元的商品，其成本为 60 元，消费者同样购买 100 元的商品，商场选择哪种方案最有利？筹划建议：实物折扣转化为价格折扣2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（二）还本销售1、还本销售的税法规定？还本销售的税法规定？还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【做中学 2-2-3】A 企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为 300万（含税），规定五年内每年还本 60 万元，该货物的市场价格为 100 万（含税）。请对其进行纳税筹划。由于还本销售的销售额就是货物的销售价

15、格，不得从销售额中减除还本支出。在这种情况下，还本销售的销售额是比较高的，所以，其税负也比较高。我们可以考虑变换一下形式，即将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，二是由销货方向购货方借款。这样可以少交增值税。改：（方案 2）规定每年付息，一次还本，本息合计 300 万请输入您的标题2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（三）以物易物 1、税法对以物易物的相关规定?2、案例见案例见【做中学做中学 2-2-4】双方都应当做购销处双方都应当做购销处理以各自发出的货物理以各自发出的货物核算销售额并计算销核算销售额并计算销项税额，以各自收到项税额，以各自收到的货物核算购货金额的货物核算购

16、货金额并计算进项税额。并计算进项税额。南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业（增值税一般纳税人）。10 月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉”的业务。公司将小麦按收购价格每公斤 1.7 元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤 1.9元（含税）和 1.35 元（含税）计算，1 公斤小麦兑换 0.8 公斤面粉和 0.2 公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取 0.1 元的加工费。10 月份共以 640 000 公斤面粉、160000 公斤麸皮兑换小麦 800 000 公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了农产品收购专用发票），入账金额分别为 1 216 000 元、216 000

17、元和 1 360 000 元；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷记“库存商品”，将另外收取的加工费 80 000（800 0000.1）元（折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额 9 203.54 元。请问：上述业务的处理是否有问题？请输入您的标题2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式（四）变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划1、包装物租金”和“包装物押金税法的不同规定？包装物租金”和“包装物押金

18、税法的不同规定？包装物属于价外费用，凡随同销售收取的价外费用，无论会计上如何处理，都应计入销售额计税。包装物押金不计入销售额，单独核算，逾期或者超过 1 年的，才需按照包装货物的适用税率计税。除啤酒、黄酒以外的酒收到包装物押金是计税。包装物租金包装物押金租金：其他业务收入租金：其他业务收入押金：其他应付款押金：其他应付款请输入您的标题2、运用不同的销售方式、运用不同的销售方式2、筹划思路：企业在作产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，也能够起到节税的作用。3、案例见【做中学 2-2-5】某企业 2014 年 10 月销售产品 10000 件，每件价值500 元（不含税价），另外

19、收取包装物租金为每件 117 元。如果该包装物押金在 1 年内可以收回，那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够达到税后利润最大化的目的?注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。任务三 进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划3一、相关知识回顾一、相关知识回顾当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人：17%、13%、11%、6%小规模纳税人：3%抵扣时间购货来源其他存货非正常损失进项税额税收筹划的方法购货来源 选择选择净利润净利润（或（或现金净流量现金净流量）较大较大的供的供货方作为货物来源方货方作为货物

20、来源方购货来源根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：方案方案 1，从甲公司购入：，从甲公司购入：应纳增值税应纳增值税=（2000-1500）17%=85（元）；（元）；应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=85（7%+3%）=8.5（元）；（元）；现金净流量现金净流量=2000（1+17%）-1500（1+17%）-85-8.5=491.5（元）。（元）。方案方案 2：从乙公司购入：从乙公司购入：应纳增值税应纳增值税=200017%-1400（1+3%）3%299.22（元）；（元）；应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=299.22（7%+3%）29.92（元）（元

21、）；现金净流量现金净流量=2000（1+17%）-1400-299.22-29.92=610.86（元）。（元）。方案方案 3：从丙公司购入：从丙公司购入：应纳增值税应纳增值税=200017%=340（元）；（元）；应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=340（7%+3%）=34（元）；（元）；现金净流量现金净流量=2000（1+17%）-1200-340-34=766（元）。（元）。练一练练一练 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为 100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为 50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值

22、税税款为 1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。答案：1、销售方作为一般纳税人、销售方作为一般纳税人抵扣时间1、进项税额抵扣时间的法律规定？、进项税额抵扣时间的法律规定？2、筹划思路：、筹划思路：企业可以根据每月进项税额的比企业可以根据每月进项税额的比例进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，例进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增值税税款出现较大的波动，避免缴纳的增值税税款出现较大的波动，以获得资金的时间价值，并利用通货膨胀以获得资金的时间价值，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低企业的税负。和时间价值因素相对降低企业的税负。抵扣时间 一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之

23、日开具之日起起 180180 日内日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日开具之日起起 180180 日内日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【做中学 2-3-2】某企业为一般纳税人，适用增值税率某企业为一般纳税人，适用增值税率为为 17%。该企业全年。该企业全年集中在年初采购集中在年初采购，2014年购进物资共计年购进物资共计 1000 万元，并取得了增值税万元，并取得了增值税专用发票。预计未来各月的销售额波动不大，专用发票。预计未来各月的销售额波动不大，均

24、为均为 120 万元（不含税）。请对该企业进项税万元（不含税）。请对该企业进项税额抵扣的时间进行筹划。额抵扣的时间进行筹划。存货非正常损失1、存货非正常损失处理的税收规定？存货非正常损失（1）.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。【做中学做中学 2-3-3】甲公司属增值税一般纳税人，销售货甲公司属增值税一般纳税人，销售货物使用物使用 17%的增值税税率。的增值税

25、税率。2015 年甲公司年甲公司购入一批生产用原材料，该批原材料不含税价购入一批生产用原材料，该批原材料不含税价格为格为 100 万元，取得的增值税专用发票注明万元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为的增值税额为 17 万元。后来该批原材料由于万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法使用，甲企业对其进行管理不善变质导致无法使用，甲企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入清理后作价出售，取得变价收入（含税）（含税）10万元。万元。注意注意：不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失部分的进项税额，应该将这部分对应的进项税额转出，而对于取得的清理收入部分则可以认为未发生损失，在税法上对此也未作明

26、确的规定，只要企业在进行账务处理时不将其作为非正常损失处理，就无须将该部分的进项税额转出。练一练 近年来，天然五彩棉花织品在市场上很受消费者欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的卓美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业 2014 年实现彩棉坯布销售 3000 万元，由于新品研究开发费用和市场开拓费用比较大，全年利润比较低。经了解，为保证产品质量，该公司内部设有农场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社定点采购。2014 年该公司自产棉花的生产成本为 350万元，通过供销社定点采购棉花金额为 450 万元，取得增值税专用发票注明进项税额为 58.5 万元，其他辅

27、助材料可抵扣进项税额为 45 万元。请分析卓美纺织实业公司当年增值税纳税情况，分析有无税收筹划空间，并提出可行的税收筹划方案。卓美纺织实业公司可以将农场和纺织厂分为两个独立法人，此时，农场向纺织厂销售棉花时可以享受免税待遇，而纺织厂购买棉花则可以依 13%的扣除率计算抵扣进项税额，这样公司整体的增值税销项税额没有增加，而进项税额加大，增值税负担相应减轻。假定农场生产出的棉花以 1300 万元的价格直接销售给纺织厂，会有以下效果。（1）农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售 1300 万元，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。（2）纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提 13 的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则：纺织厂当年应缴增值税=300017 130013 58.5 45 237.5（万元）增值税的税收负担率 237.53000 7.92 从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税169 万元，以及相应的附加税费也会降低，企业的增值税税收负担率下降到 7.92，比筹划前下降 5.63 个百分点。引例解析增值税的税收筹划谢谢聆听