报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理.pdf

1、 1 报告类应用案例关于编制部门合并财务报表的会计处理一、案例单位情况甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位 3 家，分别为：甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。甲部门本级、乙单位、丙单位自 2019 年 1 月 1 日起均执行了政府会计准则制度。根据财政部印发的关于贯彻实施政府会计准则制度的通知（财会201821 号），甲部门扎实推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传，强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了本部门内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：一是规范会计核算，对于甲部门经常发生的内部业务

2、或事项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。在会计信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识依据。发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了“本部门内部单位-XX 单位”；三是建立内部对账的工作机制。对于金额高于抵销阈值 10万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。根据前期对账结果显示，2021 年 1-12 月，甲部门本级与 2 乙、丙单位之间、乙单位与丙单位之间发生如下业务：（1）业务 1：2020 年 10 月 28 日，甲部门本级与乙单位签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额 36万元，协议签订之日起甲部门本级支付首款 20

3、 万元，课题验收后支付尾款 16 万元。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付乙单位课题委托款 20万元。乙单位会计报表“预收账款”明细信息显示，预收甲部门本级课题委托款 20 万元。双方对账核对无误。（2）业务 2：2021 年 5 月，乙单位与丙单位签订了合作项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费 53.56 万元，其中增值税按 3%简易计税，金额为 1.56 万元。乙单位与丙单位对账无误。（3）业务 3：2021 年 7 月，甲部门本级与丙单位签署一项合同，甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。合同协议，宣传品制作总金额 85.71 万元，自

4、合同签订之日起甲部门本级支付首款 60 万元，项目验收后支付尾款 25.71 万元。2021 年 12 月 15 日，丙单位在年末对合同执行情况进行了评估，已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例为 70%，据此，丙单位将预收的 60 万元转入事业收入。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付丙单位宣传品委托制作费 60 万元。2022 年 2 月，甲部门本级根据财政部关于开展 2021 年 3 度政府部门财务报告编报工作的通知（财库20227 号）的要求，积极组织领导，规范甲部门所属甲部门本级、乙单位、丙单位的财务报告编报工作，合并编制甲部门财务报

5、表。二、编制合并报表第一步：第一步：乙单位、丙单位于 2022 年 2 月下旬完成了本单位的财务报告编制工作，并按工作要求及时向甲部门本级报送了财务报告及有关材料。经甲部门本级审核确认，乙单位、丙单位遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策。第二步：第二步：甲部门本级设置了合并工作底稿。第三步第三步：将甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目金额逐项填入合并工作底稿，并加总得出个别资产负债表、个别收入费用表各项目合计金额。具体情况如下：合并工作底稿（资产负债表）单位：万元资产负债简表资产负债简表甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位合计合计货币资金32 09

6、8.0845 151.454 985.1782 234.70短期投资-财政应返还额度17 680.781 153.37-18 834.15应收票据-应收账款净额-173.6929.33203.02预付账款28 758.366.214.9728 769.54应收股利-应收利息-其他应收款净额-206.95112.08319.03存货-122.06-122.06待摊费用-一年内到期的非流动资产-其他流动资产-流动资产合计流动资产合计78 537.2246 813.735 131.55130 482.50 4 长期股权投资-10.00367.32377.32长期债券投资-固定资产原值173 707.

7、5129 638.071 516.97204 862.55减：固定资产累计折旧53 950.1514 341.471 322.0169 613.63固定资产净值119 757.3615 296.60194.96135 248.92工程物资-在建工程24 343.45375.39-24 718.84无形资产原值3.26379.9615.15398.37减：无形资产累计摊销2.7036.995.0344.72无形资产净值0.56342.9710.12353.65研发支出-公共基础设施原值-减：公共基础设施累计折旧（摊销）-公共基础设施净值-政府储备物资-文物文化资产-保障性住房原值-减：保障性住房

8、累计折旧-保障性住房净值-PPP 项目资产-减：PPP 项目资产累计折旧（摊销）-PPP 项目资产净值-长期待摊费用-9.769.76待处理财产损溢-其他非流动资产-非流动资产合计非流动资产合计144 101.3716 024.96582.16160 708.49受托代理资产受托代理资产-185.54-185.54资产总计资产总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53短期借款-应交增值税-15.33-0.6614.67其他应交税费0.17237.6925.85263.71应缴财政款-应付职工薪酬-1 319.92642.161 962.08应付票据-应付账款

9、-956.7573.061 029.81应付政府补贴款-应付利息-预收账款-1 845.292 122.883 968.17其他应付款13 478.381 629.0641.7315 149.17预提费用-一年内到期的非流动负债-5 其他流动负债-流动负债合计流动负债合计13 478.556 004.042 905.0222 387.61长期借款-长期应付款-502.74502.74预计负债-其他非流动负债-非流动负债合计非流动负债合计-502.74502.74受托代理负债受托代理负债-185.54-185.54负债合计负债合计13 478.556 189.583 407.7623 075.8

10、9累计盈余209 160.0450 671.751 597.91261 429.70专用基金-6 162.90708.046 870.94权益法调整-PPP 项目净资产-净资产合计净资产合计209 160.0456 834.652 305.95268 300.64负债及净资产总计负债及净资产总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53合并工作底稿（收入费用表 1）单位：万元收入费用表（收入费用表（1 1）甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位金额合计金额合计财政拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15事业收入-17 363.715

11、 267.9322 631.64上级补助收入-附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-626.74-626.74投资收益-16.6616.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38租金收入-647.41-647.41其他收入-139.8872.70212.58收入合计收入合计21 669.2529 882.325 413.9956 965.56业务活动费用36 790.4215 226.174 500.1256 516.71单位管理费用-4 248.10895.125 143.22经营费用-资产处置费用0.40106.47-106.87上缴上级费用-对附属单位补助

12、费用-所得税费用-2 179.130.522 179.65其他费用-费用合计费用合计36 790.8221 759.875 395.7663 946.45本年盈余本年盈余-15 121.578 122.4518.23-6 980.89 6 合并工作底稿（收入费用表 2）单位：万元收入费用表（收入费用表（2 2）甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位金额合计金额合计财政拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15事业收入-17 363.715 267.9322 631.64上级补助收入-附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-626.74-626.74投资收益-

13、16.6616.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38租金收入-647.41-647.41其他收入-139.8872.70212.58收入合计收入合计21 669.2529 882.325 413.9956 965.56工资福利费用5 637.4910 759.451 375.0617 772.00商品和服务费用26 708.567 652.363 944.9838 305.90对个人和家庭的补助费用174.17137.849.56321.57对企业补助费用-固定资产折旧4 269.11892.4861.255 222.84无形资产摊销费用1.0932.144.393

14、7.62公共基础设施折旧（摊销）费用-保障性住房折旧费用-计提专用基金-0-资产处置费用0.40106.47-106.87上缴上级费用-对附属单位补助费用-所得税费用-2 179.130.522 179.65其他费用-费用合计费用合计36 790.8221 759.875 395.7663 946.45本年盈余本年盈余-15 121.578 122.4518.23-6 980.89第四步第四步：甲部门本级在合并工作底稿上编制抵销分录，将部门内部单位之间发生的内部业务或事项对财务报表的影响进行了抵销处理。主要抵销分录有：（单位：万元）7（1）业务 1，抵销内部债权债务事项：借：预收账款甲部门本级

15、20贷：预付账款乙单位20（2）业务 2，抵销内部收入费用事项：借：事业收入丙单位52贷：业务活动费用商品和服务费用乙单位 52（3）业务 3，甲部门在充分对账、会计处理正确的前提下，根据政府会计准则制度解释第 4 号的相关规定，可以直接按照内部业务或事项的金额编制抵销分录：借：事业收入甲部门本级60贷：预付账款丙单位60第五步第五步：根据甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表各项目合计金额、抵销分录发生额计算合并财务报表各项目的合并金额。抵销分录涉及收入、费用项目的，除调整合并收入费用表相应项目外，还应当结转调整合并资产负债表的净资产项目。8 合并工作底稿（资产负债表）单位：万元资产负债表资产负

16、债表甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位合计合计借借贷贷合并金额合并金额货币资金32 098.0845 151.454 985.1782 234.7082 234.70短期投资-财政应返还额度17 680.781 153.37-18 834.1518 834.15应收票据-应收账款净额-173.6929.33203.02203.02预付账款28 758.366.214.9728 769.5480.0028 689.54应收股利-应收利息-其他应收款净额-206.95112.08319.03319.03存货-122.06-122.06122.06待摊费用-一年内到期的非流动资产-其他流动

17、资产-流动资产合计流动资产合计78 537.2246 813.735 131.55130 482.50130 402.50长期股权投资-10.00367.32377.32377.32长期债券投资-固定资产原值173 707.5129 638.071 516.97204 862.55204 862.55减：固定资产累计折旧53 950.1514 341.471 322.0169 613.6369 613.63固定资产净值119 757.3615 296.60194.96135 248.92135 248.92工程物资-在建工程24 343.45375.39-24 718.8424 718.84无

18、形资产原值3.26379.9615.15398.37398.37减：无形资产累计摊销2.7036.995.0344.7244.72无形资产净值0.56342.9710.12353.65353.65研发支出-公共基础设施原值-减：公共基础设施累计折旧（摊销）-公共基础设施净值-政府储备物资-文物文化资产-保障性住房原值-减：保障性住房累计折旧-保障性住房净值-9 PPP 项目资产-减：PPP 项目资产累计折旧（摊销）-PPP 项目资产净值-长期待摊费用-9.769.769.76待处理财产损溢-其他非流动资产-非流动资产合计非流动资产合计144 101.3716 024.96582.16160 7

19、08.49160 708.49受托代理资产受托代理资产-185.54-185.54185.54资产总计资产总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53291 296.53短期借款-应交增值税-15.33-0.6614.6714.67其他应交税费0.17237.6925.85263.71263.71应缴财政款-应付职工薪酬-1 319.92642.161 962.081 962.08应付票据-应付账款-956.7573.061 029.811 029.81应付政府补贴款-应付利息-预收账款-1 845.292 122.883 968.1720.003 948.1

20、7其他应付款13 478.381 629.0641.7315 149.1715 149.17预提费用-一年内到期的非流动负债-其他流动负债-流动负债合计流动负债合计13 478.556 004.042 905.0222 387.6122 367.61长期借款-长期应付款-502.74502.74502.74预计负债-其他非流动负债-非流动负债合计非流动负债合计-502.74502.74502.74受托代理负债受托代理负债-185.54-185.54185.54负债合计负债合计13 478.556 189.583 407.7623 075.8923 055.89累计盈余209 160.0450

21、671.751 597.91261 429.7060.00261 369.70专用基金-6 162.90708.046 870.946 870.94权益法调整-PPP 项目净资产-净资产合计净资产合计209 160.0456 834.652 305.95268 300.6460.00-268 240.64负债及净资产负债及净资产总计总计222 638.5963 024.235 713.71291 376.53291 296.53 10 合并工作底稿（收入费用表 1）单位：万元收入费用表（收入费用表（1 1）甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位金额合计金额合计借借贷贷合并金额合并金额财政

22、拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15-事业收入-17 363.715 267.9322 631.64112.00-上级补助收入-附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-626.74-626.74-626.74投资收益-16.6616.66-16.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38-690.38租金收入-647.41-647.41-647.41其他收入-139.8872.70212.58-212.58收入合收入合计21 669.2529 882.325 413.9956 965.56112.00-56 853.56业务活动费用36

23、 790.4215 226.174 500.1256 516.71-52.0056 464.71单位管理费用-4 248.10895.125 143.22-5 143.22经营费用-资产处置费用0.40106.47-106.87-106.87上缴上级费用-对附属单位补助费用-所得税费用-2 179.130.522 179.65-2 179.65其他费用-费用合计费用合计36 790.8221 759.875 395.7663 946.45-52.0063 894.45本年盈余本年盈余-15 121.578 122.4518.23-6 980.8960.00-7 040.89 11 合并工作底稿

24、（收入费用表 2）单位：万元收入费用表（收入费用表（2 2）甲部门本级甲部门本级乙单位乙单位丙单位丙单位金额合计金额合计借借贷贷合并金额合并金额财政拨款收入21 664.8210 475.33-32 140.15-32 140.15事业收入-17 363.715 267.9322 631.64112.00-22 519.64上级补助收入-附属单位上缴收入-经营收入-非同级财政拨款收入-626.74-626.74-626.74投资收益-16.6616.66-16.66捐赠收入-利息收入4.43629.2556.70690.38-690.38租金收入-647.41-647.41-647.41其他收

25、入-139.8872.70212.58-212.58收入合收入合计21 669.2529 882.325 413.9956 965.56112.0056 853.56工资福利费用5 637.4910 759.451 375.0617 772.00-17 772.00商品和服务费用26 708.567 652.363 944.9838 305.90-52.0038 253.90对个人和家庭的补助费用174.17137.849.56321.57-321.57对企业补助费用-固定资产折旧4 269.11892.4861.255 222.84-5 222.84无形资产摊销费用1.0932.144.3937.62-37.62公共基础设施折旧（摊销）费用-保障性住房折旧费用-计提专用基金-资产处置费用0.40106.47-106.87-106.87上缴上级费用-对附属单位补助费用-所得税费用-2 179.130.522 179.65-2 179.65其他费用-费用合计费用合计36 790.8221 759.875 395.7663 946.45-52.0063 894.45本年盈余本年盈余-15 121.578 122.4518.23-6 980.8960.00-7 040.89第六步：第六步：根据合并工作底稿中计算确定的各项目合并金 12 额，填列合并财务报表。（合并报表略）