财务数据及研究开发费用的归集、核算.pptx

1、武汉京华会计师事务有限公司 电话：13908639474（张德志）18971680036（胡红梅）京华客户群：171439756,高新技术企业认定政策解读财务数据及研究开发费用的归集、核算,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）国家重点支持的高新技术领域（国科发火2008172号）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号）,申请高新技术企业所涉及的政策,第一章 总则第二章 组织与实施第三章 认定条件与程序 认定条件 申请材料第四章 罚则第五章 附则另：研究开发活动的会计核算,认定办法,内容,内容,内容,内容,

2、第二章 组织与实施,通过认定的高新技术企业，其资格自颁发证书之日起有效期为三年。,第九条,第二章 组织与实施,企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。,第十条,返回,企业所得税税率15%,高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。,第三章 条件与程序,认定为高新技术企业须同时满足以下条件,第十一条,（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（365天）（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其

3、主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（类、类）（获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准）（三）对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；PS,主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。,第三章 条件与程序,认定为高新技术企业须同时满足以下条件,第十一条,（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（表格）（五）企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时

4、间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：,累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。,包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。,月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和12,第三章 条件与程序,第三章 条件与程序,认定高新技术企业须同时满足以下条件,第十一条,（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的60%以上；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或

5、严重环境违法行为。,总收入是指收入总额减去不征税收入。均按企业所得税法及其实施条例的规定计算。,返回,（七）企业创新能力评价（70分以上，不含70分）,第三章 条件与程序,1、知识产权（30）,第三章 条件与程序,（1）技术的先进程度 A.高（7-8分）B.较高（5-6分）C.一般（3-4分）D.较低（1-2分）E.无（0分）（2）对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用 A.强（7-8分）B.较强（5-6分）C.一般（3-4分）D.较弱（1-2分）E.无（0分）,第三章 条件与程序,（3）知识产权数量 A.1项及以上（类）（7-8分）B.5项及以上（类）（5-6分）C.34项（类）（3-4

6、分）D.12项（类）（1-2分）E.0项（0分）,第三章 条件与程序,（4）知识产权获得方式 A.有自主研发（1-6分）B.仅有受让、受赠和并购等（1-3分）（5）企业参与编制国家标准、行业标准、检测方法、技术规范的情况（此项为加分项，加分后“知识产权”总分不超过30分。相关标准、方法和规范须经国家有关部门认证认可。)A.是（1-2分）B.否（0分）,第三章 条件与程序,2.科技成果转化能力（30分）科技成果转化形式包括：自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方

7、式。,第三章 条件与程序,2.科技成果转化能力（30分）由技术专家根据企业科技成果转化总体情况和近3年内科技成果转化的年平均数进行综合评价。同一科技成果分别在国内外转化的，或转化为多个产品、服务、工艺、样品、样机等的，只计为一项。,第三章 条件与程序,2.科技成果转化能力（30分）A.转化能力强，5项（25-30分）B.转化能力较强，4项（19-24分）C.转化能力一般，3项（13-18分）D.转化能力较弱，2项（7-12分）E.转化能力弱，1项（1-6分）F.转化能力无，0项（0分）,第三章 条件与程序,3.研究开发组织管理水平（20分）（1）制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发投入

8、核算体系，编制了研发费用辅助账；（6分）（2）设立了内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作；（6分）（3）建立了科技成果转化的组织实施与激励奖励制度，建立开放式的创新创业平台；（4分）,第三章 条件与程序,3.研究开发组织管理水平（20分）（4）建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评价奖励制度。（4分）,第三章 条件与程序,4、企业成长性（20）净资产增长率1/2（第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）1销售收入增长率1/2（第二年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）1企业净资产

9、增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算。,第三章 条件与程序,第三章 条件与程序,返回,第三章 条件与程序,高新技术企业认定程序,第十二条,申请时提交下列材料：1.高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企业公章）；2.证明企业依法成立的相关注册登记证件（营业执照等复印件）；3.知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料；,1.知识产权相关材料：知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等。2.科研项目立项证明：已验收或结题项目需附验收或结题报告。3.

10、科技成果转化：总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明。4.研究开发组织管理：总体情况与四项指标符合情况的具体说明。,第三章 条件与程序,高新技术企业认定程序,第十二条,申请时提交下列材料：4.企业高新技术产品(服务)的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料；5.企业职工和科技人员情况说明材料（包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等）；,第三章 条件与程序,高新技术企业认定程序,第十二条,申请时提交下列材料：6.经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务)

11、收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告(包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书)；8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表）。,第三章 条件与程序,年报,第十三条,企业获得高新技术企业资格后，应每年5月底前在“高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。,第十九条 已认定的高新技术企业有下列行为之一的，由认定机构取消其高新技术企业资格：(三)，或累计两年未填报年度发展情况报表的。,返回,研究开发活动的会计核算,（三）研究开发费用归集,企业应按照该

12、样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按工作指引要求进行核算。,（1）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；,研究开发活动的会计核算,（2）直接投入费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等

13、费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。,研究开发活动的会计核算,（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,研究开发活动的会计核算,（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的

14、相关费用。,研究开发活动的会计核算,（6）装备调试费用于试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。,研究开发活动的会计核算,（7）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实

15、际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。,研究开发活动的会计核算,（8）其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。,研究开发活动的会计核算,达到预定用途,探索性；是否能转为开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,开发阶段,开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,达到资本化条件

16、的时点,费用化（管理费用）,费用化（管理费用）,资本化（无形资产）,无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。,研究阶段,（四）研究开发费用的会计核算,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、

17、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,开发阶段有关支出资本化的条件,上述条件并非由财务人员单独确定，而需技术部门、管理层综合判断。,科目设置“研发支出”科目,研究开发费用的账务处理,明细科目：研发支出费用化支出 资本化支出,“研发支出”科目类似固定资产中“在建工程”科目,达到资本化时点前发生研发支出时 借：研发支出项目费用化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等达到资本化试点前每期（月）末：借：管理费用研发支出 贷：研发支出项目费用化支出达到资本化时点后发生研发支出时 借：研发支出项目资本化支出 贷：银行

18、存款/应付职工薪酬等,研究开发费用的账务处理,达到预定用途：借：无形资产 贷：研发支出项目资本化支出小结：“费用化支出”期末无余额；“资本化支出”期末可能有余额，反映已达到资本化时点但尚未达到预定用途的资本化支出；该余额列入资产负债表资产类“开发支出”项目。,研究开发费用的账务处理,无形资产后续计量,包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,返回,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,根据企业所得税法及其实施条例的相关规定：企业为开发新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发

19、费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,税法上对研究开发费用允许加计扣除的开支内容与会计上确认的研究开发费用支出并不相同。从会计角度确认的研究开发费用支出，只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。若同时满足税法允许加计扣除的开支内容，则可享受加计扣除的优惠政策，但若不满足税法允许加计扣除的开支内容，则按照税法规定的开支内容享受加计扣除的优惠政策。,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,例：企业

20、会计列支的研发费用为100万元（均可税前扣除），但其中只有80万元符合税法加计扣除列支范围。则：企业税前扣除的金额=1008050%=140（万元）；而不是100150%=150（万元）；也不是80150%=120（万元）,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,税法允许加计扣除的研发费用支出（8项）：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴、补贴（包括社保和公积金等）；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整

21、、检验、维修等费用；,研究开发活动的会计核算及涉税处理,（五）研究开发费用的涉税处理,（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；（7）勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费；（8）研发成果的伪证、验收及鉴定费用。,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,税法允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研发的以下费用（即不能加计扣除）：（1）外聘研发人员的劳务费用；（2）与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、办公费、外事费

22、、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费等；,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,（4）用于研发活动的房屋折旧费和租赁费；（5）按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备；（6）从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。,研究开发活动的会计核算,（五）研究开发费用的涉税处理,财务核算未明确，但企业所得税已明确的可加计扣除的研发费包括：新产品的设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费。,研究开发费用的加计扣除额，无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额钱直接抵扣。由于弥补亏损有五年期限，研究开发费用可视为跟着亏损一起延期。,返回,谢 谢！,企业在高新技术认定过程中遇到疑难问题，欢迎随时致电探讨！,电话：13908639474（张德志）18971680036（胡红梅）京华客户群：171439756,