sk应收票据的核算.pptx

1、应收票据的核算,二、应收票据,(一)应收票据的概念及分类,应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。,财务会计第三章第四节 应收票据,带息商业票据(票据到期值票据面值票据利息)不息商业票据(票据到期值票据面值),商业承兑汇票银行承兑汇票,带追索权商业汇票不带追索权商业汇票,二、应收票据,(二)应收票据的确认和计价,应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：,财务会计第三章第四节 应收票据,按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值,二、应收票据,(二)应收票据的确认和计价,应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：,按面值计价是以商业票据的票面价值作为应

2、收票据的入账价值,二、应收票据,(二)应收票据的确认和计价,应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：,我国企业会计制度规定，应收票据采用按面值计价入账。,（三）应收票据的核算,应收票据核算应设置的账户“应收票据”。,应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。,账户的性质：是资产类。,账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。,（三）应收票据的核算,不带息应收票据,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,【例3-15】华盛公司向

3、华联公司销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：,（三）应收票据的核算,不带息应收票据,1.办妥托收手续时：,借：应收账款华联公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000,（三）应收票据的核算,不带息应收票据,2.5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234 000元，抵付产品货款：,借：应收票据华联公司 234 000 贷：应收账款华联公司 234 000,（三）应收票据的核算,不带息应收票据,3.6个月后，应收票据到期收回票票面金额234 000元存入

4、银行时：,借：银行存款 234 000 贷：应收票据华联公司 234 000,（三）应收票据的核算,不带息应收票据,4.如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户：,借：应收账款华联公司 234 000 贷：应收票据华联公司 234 000,（三）应收票据的核算,带息应收票据,企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。,票据利息的计算公式为：,应收票据利息 应收票据票面金额票面利率期限,二、应收票据的核算,带息应收票据,【例3-16】华盛公司收到一张3月8日签发

5、的面值为40 000元、利率为6%，90天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。,其到期值为：40 000(16%90360)40600(元),（三）应收票据的核算,带息应收票据,财务会计第三章第四节 应收票据,【例3-17】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为50 500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：,（三）应收票据的核算,带息应收票据,借：应收票据 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500,1.收到商业承兑汇票时：,（三）应收票据的核算,带息应收票据,借：银行存款 5

6、9 962.50贷：应收票据 58 500 财务费用 1 462.50,2.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：,应收票据利息 58 50010%3121 462.50(元),（三）应收票据的核算,带息应收票据,【例3-18】华盛公司收到一张10月10日签发的、6个月期限、票面金额300 000元、票面利率9%的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：,（三）应收票据的核算,带息应收票据,借：应收票据 300 000贷：应收账款 300 00,1.企业收到票据时：,借：应收票据 6 750贷：财务费用 6 750,2.年年末计算3个月利息为：300 0009%3126 7

7、50(元)。,（三）应收票据的核算,带息应收票据,借：银行存款 313 500贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,3.第2年3月底收到票款时：,（三）应收票据的核算,小结,应收票据的核算,（三）、应收票据贴现的核算,贴现的含义 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将其差额支付给贴现企业的行为。,（三）应收票据的核算,应收票据贴现,2.应收票据贴现的特点,(1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。(2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。(

8、3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。(4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。,（三）应收票据的核算,应收票据贴现,3.收票据贴现额的计算,(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。,(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。,(3)计算贴现利息。,票据贴现息票据到期值贴现率贴现期,

9、公式中，贴现利率由银行统一制定。,（三）应收票据的核算,应收票据贴现,3.收票据贴现额的计算,(4)计算贴现额。,公式中，票据到期值的计算：,票据贴现额票据到期值票据贴现息,票据到期值票据面值票据利息(面值票据利率票据期限),1.带追索权的票据贴现商业承兑汇票,带追索权-不带息票据的账务处理【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。,Step1：计算到期值=300000（元）贴现值=3000005%4/12=5000（元）贴现净额=3000005000=

10、295000（元）Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）,Step3：到期日票款能够收回：借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000票款不能收回，负连带责任：借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000,带追索权-带息票据的账务处理【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索

11、权，年贴息率5%。,Step1：计算到期值=300000（1+4%5/12）=305000贴现息=3050005%4/12=5083.33贴现净额=3050005083.33=299916.67Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 299916.67财务费用 5083.33贷：短期借款 305000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）,Step3：每到期末需计提利息（1月31日）：本期应增加应收票据面值=3000004%12借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。,Step4：到

12、期日票款能够收回借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用 1000票款不能收回：借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000,理理思绪吧。,Try your best!达达公司将取得的一张面值为10000元的不带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带追索权。要求：请做相关会计处理。,达达公司将取得的一张面值为10000元的带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，票面利率为6%，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带

13、追索权。要求：请做相关会计处理。,1、贴现时：借：银行存款 10028.20 财务费用 121.80 贷：短期借款 10150,2、每期末计提利息 借：应收票据 50 货：财务费用 50,3、票款能够收回 借：短期借款 10150 贷：应收票据 10150,4、票款不能收回：借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150借：应收账款 10150 贷：应收票据 10150,2.不带追索权的票据贴现银行承兑汇票,企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责

14、任，不作任何会计处理。,（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。（例）企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额300000元，承兑期5个月。不带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。,Step1：2011年1月31日期未计提利息：借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 Step2：计算到期值=300000（1+4%5/12）=305000贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）贴现净额=3050005083.33=299916.67,Step3：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 299916.67 财务费用 1083.33贷：应收票据 301000,（2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。借：银行存款（贴现所得金额）贷：其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面之差）贷：应收票据（应收票据的账面价值）,本节课小结：票据 贴现 的核 算,带追索权的票据贴现,不带追索权的票据贴现,1、贴现时的基本会计处理,2、票据到期，承兑人按期付款,3、票据到期，承兑人无力付款,贴现时的会计处理,作业：习题集第19页综合实务题第1小题,