第3节借贷记账法的应用-财务成果核算.pptx

1、复习,销售业务：,销售产品，确认销售收入；结算销售货款；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。,1,第3节 复式记账法的应用制造业企业主要经营过程的核算,2,五、财务成果的核算,1.财务成果的确定与分配2.财务成果核算应设置的账户3.财务成果核算的账务处理,3,（一）财务成果的确定与分配,财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。营业利润=(主营业务收入-主营业务成本)+(其他业务收入-其他业务成本)-营业税金及附加-(管理费用+财务费用+销售费用)利润总额=营业利润+(营业外收入-营业外支出)所得税费用利润总额

2、(税前利润)规定税率净利润利润总额所得税费用,4,销售费用,其他业务成本,+,+,营业税金及附加,5,（一）财务成果的确定与分配,企业实现的利润，首先要交所得税，然后进行分配。,6,（二）财务成果核算应设置的账户,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“盈余公积”账户“应付利润”账户“本年利润”账户“利润分配”账户“所得税费用”账户,7,1、“营业外收入”账户（损益类收入账户）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入：非流动资产（如：固定资产）处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。该账户结构：借方“营业外收入”贷方 转入“本年利润”发生的营业外

3、账户的数额 收入数额 期末无余额,8,例：经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。借：应付账款某工厂 1000 贷：营业外收入 1000,9,2、“营业外支出”账户（损益类费用账户）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出：固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失；非季节性和非修理性期间的停工损失；职工子弟学校经费和技工学校经费；非常损失；公益救济性的捐赠；赔偿金；违约金等。该账户的结构：借方“营业外支出”贷方 发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额,10,例：因自然灾害损失的已报批材料价值 200元，现经批准，作非

4、常损失处理。借：营业外支出 200 贷：待处理财产损溢 200,11,3、“盈余公积”账户（所有者权益类账户）,主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金（10%）、公益金（5%）和任意盈余公积金。用于特定用途：补亏、转增资本、职工福利。该账户结构：借方“盈余公积”贷方 盈余公积的 盈余公积的 减少数额 提存数额 余额：表示结存的 盈余公积数额,12,例：按企业税后利润的10%和5%提取法定盈余公积5000元、法定公益金2500元。借：利润分配提取盈余公积 7500 贷：盈余公积法定盈余公积 5000 法定公益金 2500,13,4、“应付利润”账户（负债类）,用来核算企业应向投资者分配的利

5、润。该账户结构：借方“应付利润(或股利)”贷方 实际支付的 确定分配给投 利润数额 资者的利润数 余额：表示结存的 应付未付数额,14,例1：企业董事会确定向投资者分配利润500元。借：利润分配应付利润 500 贷：应付利润 500例2：用银行存款向投资者支付应分配的利润500元。借：应付利润 500 贷：银行存款 500,15,主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）的原始总额。该账户的结构：借方“本年利润”贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）销售费用（3）投资收益（4）其他业务成本（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支

6、出（8）所得税费用余额：净亏损数额 余额：净利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，结转后应无余额。,从损益类费用账户结转来,从损益类收入账户结转来,5、“本年利润”账户（所有者权益类）,16,例：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元,结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利润 16000,17,例：期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元，结转到“本年利润”账户。借：

7、本年利润 14000 贷：主营业务成本 12000 营业税金及附加 750 营业外支出 250 销售费用 300 管理费用 400 财务费用 300,18,6、“利润分配”账户（所有者权益类）,主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。是“本年利润”的备抵账户。该账户的结构：借方“利润分配”贷方（1）年终由“本年利润”年终由“本年利润”账户转入的亏损 账户转入的盈利（2）分配的利润及 提取的盈余公积 余额：表示未分配 的利润数额该账户按利润分配内容设明细账。年度终了，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。,如果借方有余额表示未弥补的亏损,19,例1：年终，将本期的税后利润2000

8、元结转到“利润分配”账户。借：本年利润 2000 贷：利润分配未分配利润 2000例2：结转已分配利润或结转利润分配明细账。借：利润分配未分配利润 650 贷：利润分配提取盈余公积 150 应付利润 500,20,7、“所得税费用”账户（损益类费用账户）,主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方“所得税费用”贷方 按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额 期末无余额,21,例：1、期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元,结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利润 160002、

9、期末将“主营业务成本”12000元、“营业税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元，结转到“本年利润”账户。借：本年利润 14000 贷：主营业务成本 12000 营业税金及附加 750 营业外支出 250 销售费用 300 管理费用 400 财务费用 300,22,例：3、以上述两例为依据计算应交纳的所得税（税率按25%）。首先应计算所得税前利润=16000-14000=2000（元）其次计算应交纳的所得税=200025%=500（元）借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税 5004、以银行存款500元缴纳本期的所

10、得税。借：应交税费应交所得税 500 贷：银行存款 500,23,5、将本期的“所得税费用”500元结转到“本年利润”账户。借：本年利润 500 贷：所得税费用 5006、年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润=2000-500=1500（元）借：本年利润 1500 贷：利润分配未分配利润 1500,24,借方本年利润 贷方 14000 16000 500 余：1500借方利润分配 贷方 150 1500 500 余：650,净利润,未分配利润,25,主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,主营业务收入,26,（三）财务成果核算的账务处理,1期末，将损益类收入科目的余额转入“本

11、年利润”科目 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润2.期末，将损益类成本费用科目的余额，转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,27,3、提取盈余公积和法定公益金 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积4、应当分配给投资者的利润 借：利润分配应付利润 贷：应付利润,28,5、年度终了，将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配”科目 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为净亏损，作相反的会计分录。6、同时，将“利润分配”科目下的其

12、他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润,29,课堂练习,目的：练习年终利润及利润分配的结转资料：宏发工厂200年12月31日有关账户本年累计余额如下：本年利润 贷方余额：3,000,000 利润分配 提取盈余公积 借方余额：300,000 应付利润 借方余额：500,000 要求：年终，将“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。,30,（1）借：利润分配未分配利润 800,000 贷：利润分配提取盈余公积金 300,000 应付利润 500,000（2）借：本年利润 3,000,000 贷：利润分配未分配利润 3,000,00

13、0,31,直接费用,利润,在途物资,出库,采购,在途物资,买 价,运杂费,原材料,入库,生产成本,库存商品,完工,售出,间接费用,制造费用,库存材料,库存成品,主营业务收入,银行存款,本年利润,主营业务成本,亏损,主要分录关系图示：,32,练习工业企业利润总额的计算及收入、利润业务的核算。资料：宏发工厂19年11月发生以下经济业务：（1）2日，向红星厂售出甲产品1500件，每件售价80元，计价款120000元，增值税额20400元；同时另以现金代买方垫付运费200元，全部款项尚未收到。（2）5日，向金光农场售出乙产品500件，每件售价55元，计价款27500元，销项税额4675元，款项已收存银

14、行；同时又以现金支付运费800元。合同约定运费由供货单位负责。,33,（1）借：应收账款红星工厂 140600 贷：主营业务收入甲产品 120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400 库存现金 200（2）借：银行存款 32175 贷：主营业务收入乙产品 27500 应交税费应交增值税（销项税额）4675 借：销售费用 800 贷：库存现金 800,34,（3）8日，企业用银行存款10000元，捐赠给“希望工程”用于发展教育事业。（4）10日，企业参加全国物资交流会，共支付展览费10000元。其中：以银行存款付8000元，以现金支付2000元。（5）12日，收到红星厂付来的销货欠款14

15、0600元存入银行。,35,（3）借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000（4）借：销售费用 10000 贷：银行存款 8000 库存现金 2000（5）借：银行存款 140600 贷：应收账款红星厂 140600,36,（6）15日，向红星厂出售件产品500件，每件售价80元，价款计40000元，增值税额6800元，红星厂如数签发期限为六个月的不附息的商业承兑汇票一张。（7）20日，转让A材料给利民工厂，收取价款12000元，增值税额2040元，款存银行。（8）上述已售A材料的实际成本为10000元，结转材料成本。（9）30日，以银行存款划付本月流动资金借款利息3000元。（10

16、）30日，收取短期债券投资利息5000元，款项存入银行。,37,（6）借：应收票据红星厂 46800 贷：主营业务收入甲产品 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800（7）借：银行存款 14040 贷：其他业务收入A材料 12000 应交税费应交增值税（销项税额）2040（8）借：其他业务成本 10000 贷：原材料A材料 10000（9）借：财务费用 3000 贷：银行存款 3000（10）借：银行存款 5000 贷：投资收益 5000,38,（11）30日，按有关合同规定，将红星厂逾期未退回的包装物押金6500元没收作为营业外收入。（12）摊销无形资产价值4500元。（13）30

17、日，结转本月已销产成品的实际成本。其中：甲产品的实际总成本为105000元，乙产品的实际总成本为25000元。（14）月末，计算本月应交的城建税9100元，应交教育附加费3900元。（15）月末，根据各损益类账户的本期发生额结转本年利润账户。,39,（11）借：其它应付款存入保证金（红星厂）6500 贷：营业外收入 6500（12）借：管理费用 4500 贷：累计摊销 4500（13）借：主营业务成本甲产品 105000 乙产品 25000 贷：库存商品甲产品 105000 乙产品 25000（14）借：营业税金及附加 13000 贷：应交税费应交城建税 9100 教育费附加 3900,40,（15）借：主营业务收入甲产品 160000 乙产品 27500 其他业务收入 12000 营业外收入 6500 投资收益 5000 贷：本年利润 211000 借：本年利润 181300 贷：主营业务成本甲产品 105000 乙产品 25000 销售费用 10800 其他业务成本 10000 管理费用 4500 财务费用 3000 营业外支出 10000 营业税金及附加 13000,41,