1、第七章 财产清查,第一节 概述,一、造成账实不符的原因,财产清查即财产检查,指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对,来确定各项财产物资和往来账项的实有数,查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。,造成账实不符的原因,1.财产物资收发时,由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错;2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误;3.财产保管过程中的自然损耗;4.结算过程中的未达账项;,5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺;6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊,造成财产物资的损失。,二、财产清查的种类,按清查的对象和范围分类,全部清查局部清查,按清查的时间
2、分类,定期清查临时清查,按清查的执行单位分类,内部清查外部清查,三、财产清查的目的 通过账实核对,发现管理上的问题,加强内部控制,使账实相符。,第二节 财产清查的基本方法,一、货币资金的清查,库存现金、银行存款、其他货币资金,(一)库存现金的清查,清查方法 实地盘点参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员清查结果的处理 填写“库存现金盘存单”实际数量 填写“库存现金盘点报告表”账存实存对比表 格式见p211,(二)银行存款的清查,清查方法 对账,清查程序 1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账,清理未达账项。未达账项:是指由于双方记账时间上的差异,在企业和银行之间发生的一方已登记入
3、账,而另一方尚未登记入账的款项。未达账项的四种情况:(1)银行已收,企业未收(2)银行已付,企业未付(3)企业已收,银行未收(4)企业应付,银行未付,企业的未达账项,银行的未达账项,2.编制“银行存款余额调节表”调节公式:银行存款日记账余额(1)(2)对账单余额(3)(4),例:正大公司2003年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现,银行对账单上所列的存款余额为326000元,而银行存款日记账的余额为345000元。经查明,有下列未达账项:1.5月29日,企业送存现金32000元,银行未及时入账;2.5月30日,银行代企业托收货款15000,银行已收妥入账,而企业尚未接到收款通知;3.5月
4、31日,企业开出转账支票一张,金额8000元,持票人尚未到银行办理取款手续;4.5月31日,银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元,而企业尚未接到付款通知。要求:编制本月末的银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表2003年3月31日,调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,要待结算凭证到达后方可进行账务处理。作业:p219 练习二,二、实物的清查清查方法 实地盘点清查结果(1)填制“盘存单”实际数(2)填制“实存账存对比表”,格式见p210211,三、往来账项的清查清查方法 对账。对账单一式两联,一联作为回单。若核对相符,应在回单上盖
5、章后退回;若有误,在回单上说明并将回单退回,作为进一步核对的依据。清查结果(收到回单后)填制“结算资金清查结果报告表”,格式见p214,第三节 清查结果的处理,一、账户的设置 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢,已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数,已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘亏数,余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额,余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额,二、账务处理,(一)现金清查结果的处理,1.盘盈 发生时,,借:现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,批准后,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款应付现金溢余(
6、单位或个人),(应支付给有关单位或个人的部分),营业外收入现金溢余,(无法查明原因的部分),2.盘亏,发生时,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:现金,批准后,借:其他应收款应收现金短缺款(单位或个人)(责任人赔偿部分)应收保险赔款(保险公司赔偿部分)管理费用现金短缺(无法查明原因的部分)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,(二)存货清查结果的处理,1.盘盈 发生时,,借:原材料等 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,批准后,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:管理费用,2.盘亏,发生时,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料等,批准后,借:其他应收款责任人(责任人赔
7、偿部分)应收保险赔款(保险公司赔偿部分)营业外支出非常损失(自然灾害、意外事故等损失部分)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,(三)固定资产清查结果的处理,1.盘盈 发生时,,借:固定资产(评估价)贷:累计折旧 待处理财产损溢待处理固定资产损溢,批准后,借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷:营业外收入固定资产盘盈,2.盘亏,发生时,借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢(净值)累计折旧(已提折旧)固定资产减值准备(已提减值准备)贷:固定资产(原始价值),批准后,借:其他应收款责任人(责任人赔偿部分)应收保险赔款(保险公司赔偿部分)营业外支出固定资产盘亏贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢,
8、因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算步骤,一、账户设置,固定资产清理,转入清理的固定资产净值清理支出结转清理净收益,清理收入结转清理净损失,营业外收入或长期待摊费用,营业外支出或长期待摊费用,二、账务处理,1.固定资产转入清理,2.发生清理费用,借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产,借:固定资产清理 贷:银行存款、原材料等,3.出售收入和残料收入等,借:银行存款、原材料等 贷:固定资产清理,4.保险赔偿等,借:其他应收款等 贷:固定资产清理,5.结转清理净损益,(1)结转清理净收益,筹建期间,借:固定资产清理 贷:长期待摊费用 经营期间,借:固定资产清理 贷:营
9、业外收入处置固定资产净收益,(2)结转清理净损失 筹建期间,借:长期待摊费用 贷:固定资产清理 经营期间,借:营业外支出处置固定资产净损失 非常损失 贷:固定资产清理,习题解答,练习一P218(1)借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 299 贷:原材料A材料 49 B材料 250借:原材料C材料 15 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15(2)借:管理费用 49 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 48借:其他应收款 250 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15 贷:管理费用 15,(3)借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000 累计折旧 30 000 贷:固定资产 80 000借:固定资产 100 000 贷:累计折旧 20 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80 000借:营业外支出 50 000 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 80 000 贷:营业外收入 80 000练习二:P219银行存款余额调节表,银行存款余额调节表 1998年3月31日 单位:元,
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