2021初级会计职称精讲班-初级会计实务-第5章-收入费用利润.pptx

1、,全国初级会计专业技术考试,初级会计实务,五,收入、费用、利润,【考情分析】本章内容非常重要，各种题型均会涉及，可结合第四章或第六章命不定项选择题，2020年估计分值15分左右。按课件内容全面把握。,收入,一,收入的确认与计量,（一）收入的定义与分类 收入是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。按业务主次分为主营业务收入与其他业务收入，统称营业收入。,（二）收入的确认原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品

2、的使用并从中获得经济利益。,（二）收入的确认原则取得相关商品控制权，包括三个要素：（1）客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。（2）客户有能力主导该商品的使用。（3）客户能够获得该商品几乎全部经济利益。（“客户”是指与企业订立合同以向企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方；“商品”包括商品和服务）,（三）收入的确认前提企业与客户之间的合同同时满足下列5个条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（

3、4）该合同具有商业实质（即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额）；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。,（四）收入确认与计量的五步法模型第一步：识别与客户订立的合同第二步：识别合同中的单项履约义务第三步：确定交易价格（总收入）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务第五步：履行每一单项履约义务时确认收入,（一）识别与客户订立的合同：,合同指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）,

4、（二）收入确认的前提条件,合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。,（二）识别合同中的单项履约义务：,履约义务指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务

5、为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。,【例题多选题】甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有（）。,A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务C.

6、向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务,正确答案ABCD,（三）确定交易价格：,交易价格指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。【提示1】企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。【提示2】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。,例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司

7、10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元。,【例题单选题】甲公司为其客户建造一栋办公楼，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的100天内竣工，则须支付50万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。则该合同的交易价格为（）。A.1000B.950C.1050D.50正确答案A答案解析由于该合同仅包含两种可能结果，所以应按照最可能发生的金额确定交

8、易价格。最可能发生的金额就是工程按时完工时候确定的交易价格，即1000万元。,（四）将交易价格分摊至各单项履约义务：,【例题单选题】2019年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为5 000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，A商品的单独售价为1 500元，B商品的单独售价为6 000元。假定不考虑相关税费影响。A商品和B商品应分摊的交易价格分别是（）。A.2 500元和2 500元 B.1 000元和4 000元C.2 000元和3 000元 D.1 500元和6 000元正确答案B答案解析交易价格应按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。

9、所以，A商品应分摊的交易价格为1 000元（1 5007 5005 000），B商品应当分摊的交易价格为4000元（6 0007 5005 000）。,【例题单选题】企业与客户签订合同，向其销售A、B、C 三件产品，不含增值税的合同总价款为 100 万元。A、B、C 产品的不含增值税单独售价分别为 40 万元、60 万元和 20 万元。B 商品应分摊的交易价格为()万元。A.27 B.50 C.45 D.18【答案】B【解析】B 商品应分摊的交易价格=60/（40+60+20）100=50（万元）,（五）履行各单项履约义务时确认收入,收入的账务处理,（一）基本规定1.合同开始日，企业应当识别与

10、客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价值，合同包含两项或多项单项履约义务的，应将交易价格分摊至各单项履约义务；企业应当在履行了合同中的每一单项履约义务时，即客户取得相关商品控制权时确认收入。,（一）基本规定2.企业应当首先判断履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行；在某一时段内履行的履约义务，应按该段时间内履约进度（分期）确认收入，履约进度不能合理确定的除外；在某一时点履行的履约义务，应在客户取得相关商品控制权时点（一次全额）确认收入。,（一）基本规定3.满足下列条件之一，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）企业履约的同时客户即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（如美容

11、美发、健身、保洁、运输、酒店服务等常规性的服务）；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品（如在客户的场地上建造资产）；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今完成的履约部分收取款项（如建造客户私人定制的资产）。,（一）基本规定4.对于不属于某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点一次全额确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下述五个迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。,

12、（3）企业已将该商品的实物转移给客户，即客户已占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。当商品通过了客户的验收，通常表明客户已接受该商品。,（二）设置科目,（二）设置科目,（三）会计处理1.在某一时段内履行履约义务确认收入,【例56】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%，发生如下与装修有关的业务：（1）2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款500 000元，增值税45 000元，装修费用每月月末按完工进度支付。（2）2019年12月31，经专业测

13、量师测量后确定，该项劳务的完工程度为25%，乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税。截至2019年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。,收入的账务处理,（3）2020年1月31日，经专业测量师测量后确定，该项劳务的劳工程度为70%，乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税。2010年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本120 000元。,（4）2020年2月28日，装修完工；乙公司验收合同，按完工进度支付价款及相应增值税。2020年2月，为完成该合同发生

14、劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成，该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。,收入的账务处理,【解析】甲公司相关账务处理如下：,收入的账务处理,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【例57】甲公司经营一家健身俱乐部，2019年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员。并向甲公司支付会员费3 600元（不含税价），可以在未来的1

15、2个月内在该健身俱乐部健身，且没有次数的限制，适用增值税税率6%。该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，按月直线法确认收入。,【解析】,应当注意：当履约进度不能合同确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合同确定。,2.在某一时点履行履约义务确认收入（1）一般地,【例51】甲公司向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，注明售价为400 00元，增值税52 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452 000元，期限两个月。甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票注明运输费2 000元，增值税180元，

16、所垫运费尚未收到。该批商品成本为320 000元，乙公司收到商品并验收入库。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。,【解析】甲公司相关账务处理如下：,（2）特别地【例题】（商业折扣）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2019年9月1日，向乙公司销售商品一批，标价总额500 000元，由于成批销售，给予乙公司10%商业折扣，上述款项尚未收到。该批商品成本为300 000元。乙公司收到商品并验收入库。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。,【解析】甲公司相关账务处理如下：借：应收账款 508 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税

17、（销项税额）58 500借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000,【例题】（现金折扣）甲公司增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2019年9月1日，向乙公司销售商品5 000件，每件商品的标价为200元（不含增值税）。每件商品的实际成本为120元，货款尚未收回，乙公司收到商品并验收入库。双方合同中约定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2019年9月9日付款。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【例53】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2019年9月1日，

18、销售A商品5 000件，开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），每件商品的实际成本为120元。由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售属于在某一时点履行的履约义务，计算现金折扣时不考虑增值税。,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【例54】（销售退回）甲公司2019年5月20日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明售价350 000元，增值税45 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2019年5月20日发出，客户于5月27日付款，业务属于在某一时点履

19、行的履约义务并确认销售收入。2019年9月16日，该商品质量出现问题，客户将该商品全部退回。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【例52】（商品已经发出但不能确认收入）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2019年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定，乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格10%向乙公司支付手续费，乙公司不承担保销责任，没有售出的商品退回甲公司；同时

20、，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他客户。,至2019年6月30日，乙公司实际对外销100 件，开具增值税专用发票，注明销售价款100 000元，增值税13 000元，向甲公司开具代销清单，货款尚未结算，甲公司向乙公司开具同等金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票注明价款10 000元，增值税税额600元。2019年7月10日，收到乙公司扣除手续费后货款，存入银行。,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【解析】甲公司相关账务处理如下：,【真题2018年-单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理，表述正确的是（）。A.

21、支付的代销手续费计入主营业务成本B.发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本C.发出委托代销商品时确认销售收入D.收到委托方开出的代销清单时确认销售收入,【答案】D【解析】选项A，应计入“销售费用”；选项B，发出委托代销商品时不得确认销售收入（主营业务收入），也不得结转销售成本（主营业务成本）；选项C，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。,【例55】甲公司向乙公司销售材料一批，开具增值税专用发票，售价100 000元，增值税13 000元，款项存入银行。该材料的实际成本为90 000元。乙公司收到材料并验收入库，该销售为单项履约义务且属于某一时点履行的履约义务。,【解析】甲公司相关

22、账务处理如下：,合同成本,（一）合同取得成本企业为取得合同，可能会发生一些成本，这些成本有两种会计处理方法：1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（“合同取得成本”）。增量成本，指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。企业取得合同发生的增量成本确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益；为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。,（一）合同取得成本2.无论是否取得合同均会发生费用，如差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担

23、。,【例58】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1 908 000元。为取得该客户的合同，甲公司发生下列支出，且下述前三项支出预期未来均能够收回。（1）聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15 000元；（2）为投标发生的差旅费为10 000元；（3）支付销售人员佣金为50 000元。（4）根据年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，甲公司向销售经理支付年度奖金10 000元。假定该咨询服务为某一时段内履行的履约义务，直线法按月确认收入。,【解析】（1）（2），无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应于发出时直接计入当期损益；（4）不是为

24、取得合同发生的增量成本，该奖金发放与否以及发放金额还取决于公司的盈利情况和个人业绩等其他因素，其并不能直接归属于可识别的合同；（3）为取得合同发生的增量成本，应将其作为合同取得成本确认为一项资产。会计分录如下：,（二）合同履约成本1.企业为履行合同，必然会有投入，即履行合同发生的成本。该成本有两种会计处理方法：,（二）合同履约成本2.同时满足下列条件时，应当作为“合同履约成本”确认为一项资产：,（二）合同履约成本3.企业发生下列支出时，不得计入合同履约成本，而应计入当期损益：（1）管理费用（除非这些费用明确由客户承担）。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，这些支出为履行合同发生，但

25、未反映在合同价格中。（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与过去的履约活动相关。（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的支出。,【多选题】下列不应作为合同履约成本或合同取得成本确认为资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】BCD,【例59】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2019年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的客房以及客房内的设备、家具等折旧120

26、 000元，酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务收入424 000（含税），全部存入银行。,【解析】甲公司编制如下会计分录：,本节关键词：,本节关键词：,费用,二,费用,本节知识点：1.费用的定义与分类2.费用的核算内容及账务处理,费用的定义与分类,费用是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用包括营业成本、税金及附加、期间费用，统称营业费用。,费用的核算内容及账务处理,（一）核算内容,应当注意：（1）期间费用与产品成本相区别；（2）出售固定资产、无形资产净损失计入“资产处置损益”，不属于费用，而属于直接计入当

27、期损益或当期利润的损失；（3）罚款支出、对外捐赠计入“营业外支出”，不属于费用，属于直接计入当期损益或利润的损失。,【例题-多选题】销售费用是指企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本，该成本属于主营业务成本。（）【答案】,【真题2018年-判断题】商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。（）【答案】【解析】根据重要性原则，商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。,【真题2014年-判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用计入产品成本。（）【答案】【解析】企业生产车间发生的固定

28、资产日常维修费，应计入“管理费用”。,【真题2014年-判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（）【答案】【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费，应计入“销售费用”。,【真题2017年-多选题】下列各项，企业应确认为管理费用的是（）。A.计提的行政管理人员社会保险费B.计提的行政管理人员住房公积金C.计提的行政管理人员的福利费D.代垫的行政管理人员医药费【答案】ABC【解析】选项D，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”等。,【例题-单选题】下列应计入管理费用的是（）。A.自产产品作为非货币性福利发放给行政管理人员B.因商品质量原因给予客户的销售退货C.行政管

29、理部门发生的符合资本化条件的设备更新支出D.企业签订采购合同缴纳的印花税【答案】A【解析】选项B，冲减退货发生当期销售收入；选项C，计入固定资产成本；选项D，计入“税金及附加”。,【例题-多选题】下列各项中，应计入财务费用的是（）。A.支付银行承兑汇票的手续费 B.购入交易性金融资产的手续费 C.外币应收账款的汇兑损失 D.发行股票支付证券机构的佣金【答案】AC【解析】选项B，借记“投资收益”；选项D，冲减“资本公积股本溢价”。,【例题-多选题】下列各项，应计入期间费用的是（）。A.生产部门管理人员福利费 B.出租无形资产摊销C.无法查明原因的现金短款 D.支付银行承兑汇票手续费【答案】CD【

30、解析】选项A，计入“制造费用”；选项B，计入“其他业务成本”；选项C，计入“管理费用”；选项D，计入“财务费用”。,【例题-多选题】下列各项，应通过税金及附加核算的是（）。A.处置无形资产应交的增值税 B.销售应税资源品应交的资源税C.进口设备应交的关税 D.出租房产应交房产税【答案】BD【解析】选项A，借记“银行存款”，贷记“应交税费”；选项C，计入进口设备成本；选项B、D，借记“税金及附加”，贷记“应交税费”。,【例题-单选题】甲企业5月份销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售退货5万元。该企业当月财务费用的金额为（）万元。A.15 B.20 C.35 D.40【答案】A【解

31、析】商业折扣不入账；现金折扣计入“财务费用”；销售折让及销售退货冲减发生当期销售收入。,【例题-单选题】甲企业5月份销售商品发生现金折扣15万元，支付委托代销商品手续费10万元，预计产品质量保证损失2万元，随同商品销售不单独计价包装物成本为1万元，销售商品代购货方垫付运输费0.5万元。不考虑其他因素，该企业当月销售费用的金额为（）万元。A.33 B.27 C.12 D.13【答案】D【解析】现金折扣计入“财务费用”；销售折让冲减折让发生当期销售收入；销售商品代购货方垫付运输费计入“应收账款”。,【例515】2019年11月22日，甲公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本为40 000元，开具

32、增值税专用发票注明价款100 000元，增值税13 000元，款项存入银行。该销售属于某一时点履行的履约义务，会计分录如下：借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料包装物 40 000,（二）账务处理,【例514】2019年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租，该非专利技术成本为240 000元，租赁期10年，甲公司按月直线法摊销该无形资产成本。每月摊销非专利技术成本时，会计分录如下：借：其他业务成本 2 000 贷：累计摊销 2 000,【例517】2019年9月，甲公司当

33、月实际缴纳的增值税450 000元，消费税150 000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。计算本月城建税及教育费附加，会计分录如下:借：税金及附加 60 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 42 000 应交教育费附加 18 000,【例520】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得增值税专用发票注明价款为100 000元，增值税税额为6 000元。上述款项以银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：销售费用 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 000 贷：银行存款 106 000,【例521】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月12日销售一批产品，支付运输费，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税额630元；取得的增值税普通发票上注明的装卸费价税合计为3 000元。上述款项均以银行存款支付。该公