应付职工薪酬核算.docx

1、应付职工薪酬核算第十二章 应付职工薪酬的核算 本章涉及主要科目：应付职工薪酬第一节职工薪酬及其构成1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必须背下来)职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;其他与获得职工提供的服务有关的支出。第二节应付职工薪酬的确认与计量1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。

2、第三节应付职工薪酬的会计处理(此部分分录为重点)第十三章往来款项的核算本章涉及主要科目：应收/应付账款;应收/应付票据;其他应收/应付款;坏账准备;资产减值损失第一节应收账款的核算1、应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。2、商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。3、现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。5、总价

3、法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。7、符合下列条件的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)8、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损

4、失，计提坏账准备。(判断)9、计提坏账准备的方法(简答)：应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断)11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。12、坏账损失的会计处理：提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户;已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户;同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。例题：1、

5、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2003年末，应收账款余额为200,000元;2004年末，应收账款余额为150,000元;2005年某日，发生坏账8,000元;2005年末，应收账款余额为100,000元;2006年某日，确认的坏账又收回1,000元;2006年末，应收账款余额为180,000元。要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。应计提的坏账准备=2000005%=10000元，坏账准备余额在贷方，为10000元。借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000应计提的坏账准备=1500005%-10000=-2500元 元，坏账准备余额在

6、贷方，为7500元。 借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500坏账准备余额在借方，为500元。借：坏账准备8000贷：应收账款8000应计提的坏账准备=1000005%+500=5500元，坏账准备余额在贷方，为5000元。借：资产减值损失5500贷：坏账准备5500借：应收账款1000贷：坏账准备1000借：银行存款1000贷：应收账款1000应计提的坏账准备=1800005%-6000=3000元，坏账准备余额在贷方，为9000元。借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元，坏账准备账户

7、余额为贷方10000元，要求计算并提取2004年的坏账准备。2004年坏账准备=1500005%-10000=-2500元借：坏账准备2500贷：资产减值损失25003、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元，坏账准备为贷方10000元，2004年应收账款收回50000元，要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。收回款项时：借：银行存款50000贷：应收账款500002004年应计提的坏账准备=(200000-50000)5%-10000=-2500元借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500第二节应收票据的核算1、应收票据仅指企业因

8、销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。2、分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。3、入账价值：根据企业会计准则的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。4、商业汇票的利息计算公式：商业汇票的利息=商业汇票的票面金额票面利率票据期限票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实

9、际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。例题：1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售

10、及收回款项的分录。销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700库存现金300收回款项时：借：银行存款12000贷：应收票据12000注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。说明：应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。2、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月 ，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。 销售时：借：应收票据12000贷：主

11、营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700库存现金300收回款项时：3个月利息=(120006%)3/12=180元借：银行存款12180贷：应收票据12000财务费用1803、2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700库存现金300期末计提利息：2个月利息=(120006%)2/12=120元借：应收票据120贷：财务费用120到期

12、收回款项：1个月利息=(120006%)1/12=60元借：银行存款12180贷：应收票据12120财务费用60如果到期款项未收回：借：应收账款12180贷：应收票据12120财务费用60第三节其他应收款的核算1、其他应收款主要包括：应收的各种赔款;应收的各种罚款;存出保证金(如租入包装物支付的押金);备用金;应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等)。第四节应付账款和应付票据的核算1、应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2、由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)第五节其他应付款的核算1、其他应付款：指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。(多选)日到期支付款项的分录。购入时：借：在途物资10300应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：应付票据12000计提利息：利息=120006%2/12=120元借：财务费用120贷：应付票据120到期支付款项：借：应付票据12120财务费用60贷：银行存款12180