1、注册会计师会计章节备考练习非货币性资产交换含答案2020注册会计师会计章节备考练习:非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2014年10月20日,甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批,交换日,甲公司无形资产成本1450万元,累计摊销360万元,期末未发生减值,该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用,采用直线法摊销,预计使用年限为5年,预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元,未计提存货跌价准备,交换日存货公允价值为1080万元。乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货,年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接,
2、2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报,表述正确的是()。A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、2014年12月31日,A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换,交换前后的用途不变。资料如下:(1)A公司换出:固定资产,原值为300万元,为2013年6月30日购入的设备,预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧,预计净残值为0。公允价值为270万元;(2)B公司换出:长期股权投
3、资,账面余额为285万元(其中成本为200万元、损益调整为10万元、其他权益变动为75万元),已计提减值准备60万元,公允价值为300万元;(3)B公司为换出股权而支付税费5万元,此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费20万元。(4)A公司换入对甲公司的股权,作为长期股权投资采用权益法核算,占甲公司股权的20%,当日甲公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。(5)假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量,不考虑增值税等其他因素。(6)A公司另向B公司支付银行存款30万元。下列有关非货币性资产交换的会计处理,正确的是()。A、B公司固定资产的入账价值为270万元B、B
4、公司确认投资收益145万元C、A公司长期股权投资的初始投资成本为400万元D、A公司因资产置换而确认营业外收入15万元3、甲乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。205年5月1日,甲公司以一项无形资产换入乙公司的一批产品和一项生产设备。换出的无形资产的成本为800万元,已计提摊销400万元,未计提减值准备,公允价值不能可靠计量。乙公司换出的产品的成本为180万元,已计提跌价准备30万元,公允价值为200万元,换出设备的账面原值为400万元,已计提累计折旧100万元,计提减值准备50万元,公允价值为300万元。甲公司将换入的设备作为固定资产核算,交换中的增值税通过银行存款支付。
5、假定该项交换具有商业实质,则甲公司应确认的换入产品和固定资产的入账价值分别为()。A、200万元;300万元B、150万元;250万元C、160万元;240万元D、234万元;351万元二、多项选择题1、A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的是()。A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产,A公司另支付补价100万元B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产,A公司另支付补价73万元C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产,并
6、收到补价10万元D、以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资,并收到补价100万元2、甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元,公允价值为400万元(等于计税价格);B设备的原价为420万元,已计提折旧70万元,无法取得其公允价值,税务机关核定其发生的增值税为59.5万元。乙公司支付给甲公司8.5万元,另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质,下列说法正确的有()。A、甲公司换入设备B的入账价值为350万元B、乙公司换入产品的入账价值为355万元C、乙公司应确认固定资产的处置损失10
7、万元D、甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元3、在具有商业实质,且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中,不正确的有()。A、收到补价的企业,以换入资产的公允价值,减去收到补价, 加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值B、支付补价的企业,以换出资产的公允价值,加上支付补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值C、不涉及补价的企业,以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值D、交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失4、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产的公允价值与其账
8、面价值的差额,下列会计处理方法中正确的有()。A、换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本B、换出资产为投资性房地产的,换出资产公允价值与账面价值的差额,计入投资收益C、换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值和账面价值的差额,计入投资收益D、换出资产为可供出售金融资产的,换出资产公允价值和账面价值的差额,计入资本公积三、计算分析题1、(本小题10分)公司有关非货币性资产交换的资料如下。(1)214年5月2日,A公司与B公司签订协议进行资产置换,A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资
9、。(2)214年7月1日,A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续,A公司与B公司资产置换日资料为:A公司换出:B公司换出:置换协议约定,A公司应向B公司支付银行存款5000万元,置换日尚未支付。(3)A公司换入对甲公司的长期股权投资后,合计持有其30%股权,并由原金融资产核算转为权益法核算;在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产,原3%股权投资的账面价值为3800万元(其中包括公允价值变动增加186万元)、公允价值为4000万元。A公司换入对乙公司的长期股权投资后,合计持有其80%股权,并由原权益法转为成本法核算;在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权
10、投资,原30%股权投资的账面价值为10000万元(投资成本8000万元、其他综合收益2000万元)、公允价值为15000万元。甲公司214年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元,取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元,已使用2年,计提折旧400万元,甲公司预计该固定资产使用年限为10年,净残值为零;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元;按直线法计提折旧,预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。(4)B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼,于2
11、14年7月1日投入改扩建工程,改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年,净残值为零,按直线法计提摊销;写字楼预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按直线法计提折旧。(5)214年7月20日,A公司向B公司支付银行存款5000万元。(6)214年9月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;至2014年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该固定资产。(7)214年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元,其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万
12、元。(8)214年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态,发生支出6000万元,写字楼预计尚可使用年限为30年,净残值为零,按直线法计提折旧。(9)其他资料:假定整个交换过程中没有发生其他相关税费,该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 、计算214年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。 、计算214年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。 、编制A公司214年7月20日的会计分录。 、编制A公司214年12月31日有关长期股权投资的会计分录。 、计算B公司214年12月31日有关写字楼改良工程
13、完工达到预定可使用状态的成本,并编制土地使用权摊销的会计分录。参考答案及解析:一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。甲公司:借:营业外收入 1 200-(1 450-360)110贷:无形资产110乙公司:借:营业收入1 080贷:营业成本980存货100合并写的话,是:借:营业外收入110营业收入1 080贷:无形资产110营业成本980存货100借:无形资产累计摊销 110/53/125.5贷:管理费用5.5所以,合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元),因为母子公司之间的交易
14、站在合并报表的角度考虑,相当于并未发生,“-(1450-360)/5”代表甲公司换出无形资产后,站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/53/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。2、【正确答案】 B【答案解析】 A公司因资产置换而确认营业外收入=15+100=115(万元)B公司的会计分录如下:借:固定资产 (300-30+20)290银行存款 (30-5-20)5长期股权投资减值准备 60贷:长期股权投资285投资收益300-(285-60)-570借:资本公积75贷:投资收益75A公司的会计分录如下:借:固定资产清理255
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