审计课程设计20个案例答案.docx

1、审计课程设计20个案例答案【案例1】1. 我选择C.E两个公司作为函证对象。由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。2. 客户的回函结果，可能与被审计单位给予的信息有所差异，当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，然后根据不同的原因,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收

2、账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。 有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。【案例2】1. 针对情况：注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。 针对情况：

3、向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。 针对情况：向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。2. 审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：1) 向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；2) 查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；3) 查阅长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关会计记录核对；4) 复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确：5)

4、 检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；6) 计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例：7) 检查借款的使用是否符合合同的规定；8) 计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。3. 运用的审计方法有：检查和观察，如上2）、3）、5）、7），函证，如上1)，重新计算，如上4)、6)、8)。 此外还有询问等审计方法贯穿于整个审计过程。【案例3】1. 麦克公司存在错报销售收入和销售成本的情况：根据所给的资料，通过计算可知：2003的产品单位销售成本=11409/828=13.7

5、792004年的产品单位销售成本=14535/1036=14.0302005年的产品单位销售成本=15346/1163=13.6252003年到2004年单位销售成本有上升趋势，但2005年的单位销售成本却比前两年都低，而公司主管的回答说因为公司更换了新设备使产品成本增加，所以麦克公司可能存在虚报销售成本情况.2003年单位产品收入=20750/828=25.06，,2004年单位产品收入=25946/1036=25.044,2005年单位产品收入=28249/1163=24.290，在2005年的产品成本增加后，产品的售价反而降低了，但2005年11月和12月的售价明显升高，甚至高出以前年度

6、的平均收入，公司主管也说明过不会将新增成本转嫁给顾客，而11月份的售价达到3162/126=25.096,12月达到2719/102=26.657，可能在年末存在虚增收入的风险.2. （1）检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证，验收单审阅法（2）核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收单等记载的品名、规格、数量核对法（3）抽查产品成本计算单，通过重新计算存货的发出计价金融是否正确，询问有关人员，有关存货的核算方法询问、抽查、复算法和核对法【案例4】 (一)：对于情况(1)，应要求A公司重新寄出回函，直接寄到正大会计师事务所；对于情况(2)，应要求B公司将文件打印并加盖B公司公章寄往正大会计师事

7、务所；对于情况(3)，应提请x公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发，并特别关注是否在有效期之前办理完毕；对于情况(4)，应提请X公司向运输部门查询；对于情况(5)，应按照明细账记载的地址再次发函，同时要求X公司提供正确的电话号码；对于情况(6)，应按照正确的地址再次发函。（二）项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象1 必须 银行存款函证的内容：账号、币种、利率、余额。银行借款函证的内容：账号、币种、借款及还款日期、利率、条件 2005年所有与X公司有往来的银行和金融机构2 不必 3 可以 出票日、到期日、金额、利率 出票人4 不必 5 不必 6 必须 投资额及其所占比例、投资收益 被投资单

8、位7 必须 债权金额、抵押物、抵押契约履行情况 债权人、担保人8 必须 股份数额 交易所及托管机构9 不必 10 不必 （三）对于情况(1)，应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为X公司应收A公司的金额；对于情况(2)，应当确信X公司应收B公司款项的真实性，但应提请X公司根据诉讼情况适当调整坏账准备，并在会计报表附注中作为或有事项加以披露；对于情况(3)，李民可以确认x公司发出商品一事的真实性，但应提请x公司按照期后事项予以处理，注销该笔应收账款，其中，相当于扣发有关职员一年奖金的部分，确认为“其他应收款”，其余的部分确认为“营业外支出”，相应调整2005年度的会计报表；对于情况

9、(4)，李民可以确认该笔应收账款的真实性，但应建议X公司将该笔应收账款按承运人依据运输合同承诺的赔偿额转入其他应收款，相应调整2005年度的会计报表；对于情况(5)、(6)，均表明向E、F公司实施函证程序是无效的，应实施函证的替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时还可要求X公司出具相关的情况说明。【案例5】1. 针对不同供应商情况的不同，采取不同的审计程序加以验证。（1）针对A供应商，应检查前几个月的银行对账单、银行存款日记账，检查付款凭单，检查是否有预付的相应金额的支出，并检查是否有预付金额的交易，也可以对A供应商函证以证实

10、确实存在这样的交易。（2) 针对B供应商,检查销售合同，向B供应商发询证函，确认购货折扣是否属实，并检查折扣金额是否正确，检查相关明细账，借项通知单。（3）针对C供应商，查看销售发票和有关现金折扣的依据，销售合同，确认条件是否符合，确认属实之后，检查折扣与折扣明细账，查看折扣金额是否正确。（4）针对D供应商，查看降低价格的依据，相关文件。询问采购人员价格过高的情况是否属实，并向供应商函证，确认是否同意降价和降价的金额，检查进货单，验收单，确认采购是否属实。（5）针对E供应商，向E供应商发询证函，确认退回情况是否属实，并检查出库单，发运凭证，将出库单与应付账款明细账进行核对，确认金额是否正确。2

11、.正确的会计处理（1）现入帐再处理 借：预付账款 300000 贷：银行存款 300000 借：应付账款 300000 贷：预付账款 300000（2）购货折扣直接使应付账款减少，会计处理正确（3）现金折扣抵减财务费用，使银行存款支付减少，应付账款账面价值不变。 借 ：应付账款 贷：银行存款 财务费用 170000（4）应用红字冲销，减少应付账款（5）退回订货根据相应的凭据应用红字冲销。【案例6】1、 本案例中，注册会计师周宝实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根

12、据不同原因实施追加审计程序。对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。2、 注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。3、 对于注册会计师选定

13、函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。4、 如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析，注册会计师检查2007年12月25日及以

14、后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。5、 对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。6、 对于通过积极函证方式没收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。7、 讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。回函产生差异的原因

15、及注册会计师的对策差异原因追加的审计程序注意防范的风险款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账检查函证日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性货物尚未收到，即货物在途，被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账检查发货单位或货运凭证、销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误货物已经退回检查红字发票、销货退回及折让通知单以及退回货物的入库单虚增收入【案例7】1.根据题意得，该公司发出产成品按先进先出法，所以发出结存余额计算不正确。正确的计算结果为（2500+2040+7360+3150）（2500+300*5.1

16、+100*5.1+300*4.6+800*4.6）=5405. 这个过程中使用到的方法主要为重新计算、检查。2.在存货监盘过程中，注册会计师应亲临现场，注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作过程和程序。，并在盘点标记尚未取下时进行复核抽点 。考虑公司存货的特殊性，应作如下处理：（1）对于国内冷冻库以及返港的6艘近海渔轮的存货进行监盘，并将其记入审计工作底稿。(2）对于外海的3艘远洋渔轮，可以选择日期重新盘点并实施监盘或评价企业内部控制的有效性，评价公司盘点结果，或实施替代程序。(3)对于储存在国外的AD公司的海产品存货，可以委托国外的会计师事务所实施监盘，也可以函证AD公司进行确认。3（1）在盘

17、点前和盘点过程中均应检查磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。（2）将检查和重新称量程序相结合（3）检查重量尺度的换算问题。问题探讨：1 在先进先出法下，期末存货多记会使企业利润升高，使主营业务成本少计；而少计存货则会使企业利润减少，使主营业务成本多计。准备工作：（1）制定存货监盘计划的基本要求（2）制定存货监盘计划应实施的工作:A.应了解存货的内容、性质、各存货的重要程度及存货存放场所；B.考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；C.评价与存货相关的重大错报风险和重要性；D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；E. 了解与存货相关的内部控制；F.考虑是否利用专家的

18、工作或其他注会的工作;G.复核或与管理层讨论其它存货监盘计划。实地盘点中要注意的问题： （1）注册会计师监盘时间应与被审计单位实施的存货监盘的时间相协调； （2）存货监盘人员的分工要明确，加强监督； （3）应特别关注存货移动情况，存货的状况和截止； （4）对于特殊情况的处理，对特殊类型存货的监盘程序，如使用磅秤测量的存货，应注意磅秤的准确性； （5）注意存货监盘结束时的工作。【案例8】1.存在的缺陷及改进意见： （1）请购单未经过批准，采购部门直接与供应商签订合同：询价与确定供应商的人员应分离，对于大额的项目，应通过竞价来确定。 （2）验收单一式两份，由仓库验收到货的存货，不符合职责分工的要求

19、；验收单应一式三份，一联交给请购部门并得到签字的收据。 （3）在将收货单与采购发票进行核对时，应检查凭单的签字，并检查余额和数量是否正确。 （4）付款凭证未经审批就由出纳付款；付款凭证应经过审批后由出纳付款。 （5）仓库保管员登记存货明细账：不相容职务要分离，应另设一人登记存货明细账； （6）领料单应是一式三联，另外一联交会计部门。 （7）领料单未送财务部，而由仓库月底报送，容易发生舞弊；应及时将领料单报送财务部; （8）对存货的使用、结余情况不定期核对；应定期核对。2.涉及的主要活动：请购商品和劳务，编制订购单，验收商品，储存已经验收的商品存货，编制付款凭单，确认与记录负债，付款，记录现金，

20、银行存款支出，编制日记账。 关键的控制环节： （1）适当的职责分离，如请购与审批，询价与确定供应商，合同签订与审批，采购与验收，采购验收与会计记录，付款审批与付款执行等。 （2）审批制度是否健全，如请购单是否经过审批，付款凭单有没有进行审批等 （3）各种凭单是否连续编号，比如验收单是否连续编号，这种控制有利于发现多记或漏记的款项。 （4）授权制度是否健全，是否存在越权审批行为。 （5）有无独立稽核制度，内部核查制度。 问题探讨： 1 . 调查题设计：1）使用部门的请购单是否经过审批？ 2）询价与确定供应商只能是否分离？ 3）验收单是否实现连续编号？ 4）是否单独设立验收部门？ 5）应付凭单部门

21、开具应付凭单时是否已将发票与订购单，验收单进行核对？ 6）仓库保管员是否与存款明细账记帐职能分离？ 7）领用存货时领料单是否一式三联并连续编号？ 8）是否进行存货定期核查? 9）会计部门人员对购货的处理是否具有独立性? 10）应付凭单是否经过授权人的签字才有效? 11）对大额采购项目是否通过竞价确定供应商? 2 . (1)“购货与付款循环”一般涉及的部门有：采购部门，验收部门，仓库，使用部门，应付账款部门，会计部门。(2) 传递的凭据主要有：请购单，订购单，验收单，付款凭单，卖方发票。（3）程序如下：a) 使用部门把经授权审批的请购单交给采购部门，b) 采购部门编制订购单，c) 验收部门编制一

22、式多联、预选编号的验收单，一联交给仓库，一联交给应付凭单部门，一联交给使用部门，d) 应付凭单部门编制付款凭单，交给会计部门，e) 根据已经审批的付款凭单付款，付款后记录现金银行存款支出。【案例9】1.（1）在建工程领用的原材料不能计入产品成本，应计入“在建工程”帐户中；（2）托儿所人员工资应由福利院开资，不能计入产品成本，应计入“应付福利费”；（3）将未摊销的工具费应摊入甲产品；（4）月底办理假推料9000元是虚假的，应增加产品成本中的直接材料，直接材料=167600+9000-15000=161600直接人工=38000-5200=32800制造费用=76400+800=77200直接材料

23、分配率=（28800+161600）/（400+200*80%）=340产品成本=340*400=136000直接人工分摊率=39100/（400+200*50%）=78.2产成品成本=400*78.2=31280制造费用分配率=（8000+77200）/（400+200*50%）=170.4在产品成本=199*170.4=17040产成品成本=400*170.4=68160成本计算表如下：成本项目 起初在产品成本 本月生产费 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本直接材料 28800 161600 190400 136000 54400直接人工 6300 32800 39100 31280

24、 7820制造费用 8000 77200 85200 68160 17040合计 43100 271600 314700 235440 792602. 发出成本计价不正确，成本偏高，虚增利润，将工程用材料计入生产成本，虚减利润，少计税金：发出的单位成本=（500*120+500*130）/（500+500）=1253.（1）按加权平均成本计算的成本=450*125=56250按130每吨来计算成本=450*130=58500多记了生产成本为58500-56250=2250调整： 借：原材料 2250 贷：生产成本 2250 借：在建工程 65812.5 贷： 生产成本 56250 应交税费应缴

25、增值税（销项税额）9562.5 （2）在建工程领用的原材料不能计入产品成本;调整：借：在建工程 17550 贷：生产成本材料 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550（3）托儿所人员工资应由福利院开资，不能计入产品成本，应计入“应付福利费”； 调整：借：应付福利费 5200 贷：生产成本 5200（4）未摊销的工具费应摊入甲产品调整：借：生产成本制造费用 800 贷：低值易耗品 800 （5）月底办理假推料9000元是虚假的，应增加产品成本中的直接材料 调整：借：生产成本材料 9000 贷：原材料 90004. 运用的审计方法：检查、重新计算、核对法等问题探讨：存货余额的正确性主要通

26、过存货计价测试来完成。审查的主要内容：（1）样本的选择，从存货数量中已经盘点，单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择；（2）计价方法的确认，是否存在合理性与一贯性，没有合理的理由，计价方法在一个会计年度内部的变动；（3）计价测试，对存货价格组成内容予以审核，按所了解的方法对所选择的存货样本进行计价测试，编制对比分析表，若差异过大，则扩大范围，考虑是否提出审计调整意见。重点考虑各种存货的期末存货的计价方法考虑存货跌价准备的集体，计入当期损益的存货情况；（4）存货成本的计价测试。资料：存货明细账，总账，或成本计算单，耗用数量，领用数量，材料发出及领用的原始凭证，领料单。方法：检查、重新计算、

27、询问、观察等。【案例10】1.对公司的投资后续计量要用成本法进行核算 （1）对甲公司发放现金股利时的会计处理： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000 确认资本公积一万元 借：长期股权投资 120000 贷：银行存款 110000 资本公积资本溢价 10000 （2）对乙公司投资取得时的处理 借：长期股权投资 2400 贷：股本 800 资本公积股本溢价 1600 借：资本公积股本溢价 20 贷：银行存款 20 对乙公司，应享有的份额为9150*20%=1830，投资成本大于应享有的份额，属于通过投资作价提现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。若投资成本小于应有的份额，则

28、多余的部分记“营业外收入”。 2.应审查的内容：1）长期股权投资种类及说明，检查明细表，年初余额，年末增加减少额，年末余额，投资收益等会计核算方法的选择 2）盘点有价证券，核对数量，是否账实相符 3）函证有价证券，检查股票种类、序号、股数，面值及取得成本 4）审查合法性，审阅管理当局或董事会有关长期股权投资的记录和决议，确认投资业务是否经过审批 5）审查长期投资的核算方法及会计处理的正确性 6) 审查投资收益，核对被审计单位有关货币帐户和投资收益帐户 7）检查长期投资收益的入账价值是否正确，是否符合合同协议的规定 8）审查长期投资减值准备 9）检查长期股权投资与短期投资的相互划转运用审计方法：

29、函证、检查和观察、重新计算、分析程序。 3. 应冲减初始投资成本的金额=【10+30-（45-8）】10%-1=-0.7（万元）所以正确会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资 7000 贷：投资收益 37000 4. 正确会计分录：借：资本公积其他资本公积 800 贷：长期股权投资其它权益变动 800问题探讨： 1. 成本法的适用范围：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。有以下几种情况： 1）通过与其它投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权 2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营决策 3）有权任免被投资单位董事会等类

30、似权利机构的多数成员 4）在被投资单位董事会或类似的权力机构会议上有半数以上投票权 （2）投资企业对被审计单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 1.共同控制（合营企业） 1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 2）设计合营企业董事经营活动的决策需要合营方一致同意 3) 各合营方可以通过合同或协议的形成任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范

31、围内行使管理权。 2.重大影响： 1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 2) 参与被投资单位的政策制定过程包括股利分配政策等的制定 3）与被投资单位发生重要交易 4) 向被投资单位派出管理人员 5）向被投资单位提供关键技术资料2.初始投资成本和确定： 同一控制下：1).合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价的，应当那个在合并时按照取得被合并方所有者权益账面价值额作为初始投资成本，初始投资成本与现金、债务、非现金资产账面价值之间的差异额调整资本公积，当不足冲减时，调整留存收益。2).合并方发行权益性证券。作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长 期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，不足时调整留存收益。非同一控制下： 控股合并中，