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1、高级财务会计租赁习题及参考答案租赁习题及参考答案租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。 在这种经济行为中， 出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利， 但物品的所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用 （租金）。第一大题：单项选择题1租赁开始日是指（ ）。A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 答案：C解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的

2、较早者。2、 如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（ ）。A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间D.不少于10年答案：A解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权， 而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权， 则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。3、 就承租人而言，担保余值是指（ ）。A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值B.租赁资产的

3、最终残值C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值答案：C解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。4、 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（ ）。A.确认为当

4、期费用 B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入其他应收款案：B解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。5、2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为 35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为 4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计 资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为 2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费 15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本

5、项目营业收入的 3%收取租金（假定 2008年度本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（ ）万元。A.42 B.43 C.44 D.45答案：A解析：最低租赁付款额 =每年支付的租金10 X 4+承租人担保资产余值的金额 2=42 （万元）6、某项融资租赁合同，租赁期为 7年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的 A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元, 或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万兀，未担保余值为10万兀。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万兀。A.770B.20

6、90C.790 D.340答案：C解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额= 100 X 7 + 50 + 10+ 30 = 790 （万元）。7、 关于租赁，下列说法中正确的是（ ）。A融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁答案：B解析：在

7、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁， 但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。8、 2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为 5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金 15万元，第四年和第五年各付租金 25万元，租金 总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为 （）万元。A.0, 15 B.0, 20 C.15, 15 D.16, 16答案：D解析：在出租人提供了免租期的情况下， 应将租金总额在整个租赁期内进行分摊， 每年租金=80 5= 16 （万兀）。9、 甲公司于2008年1月1日采

8、用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4年, 设备价值为200万元，预计使用年限为 12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为 36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。 另外，乙公司还承担了甲公司的费用 2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。A.31.3 B.24 C.32 D.23.5答案：D解析：2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用 =（36+34+26-2 ）- 4=23.5 （万元）。10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值， 且不存在承租人担保余值， 但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的

9、分摊率为（ ）。A.只能为出租人的租赁内含利率B.只能为租赁合同规定的利率C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相 等的折现率答案：D解析：以租赁资产公允价值为入账价值， 应重新计算融资费用分摊率， 该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。11、 承租人采用融资租赁方式租入一台设备， 该设备尚可使用年限为 10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以 1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为 30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。A.10 B.8 C.2 D.9答案：

10、A解析：计提融资租赁资产折旧时， 承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的， 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买， 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为 10年。12、 2007年1月1 日,某公司以融资租赁方式租入固定资产， 租赁期为3年，租金总额8300 万元，其中2007年年末应付租金 3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最 低租赁付款额的现值为 7000万元，租赁资产公允价值为 8000万元，租赁内含利率为 10%。 2007年12月31日，

11、该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为 （ ）。A.4700万元 B.4000万元 C.5700万元 D.5300万元答案：A解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额，减去“未 确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值 7000万元与租赁资产公允价值 8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 7000万元，未确认融资费用=8300- 7000= 1300（万元），2007年分摊的未确认融资费用为 7000X 10% = 700 （万元），该公司在资产负债表中因该项租

12、赁而确认的长期应付款余额为 8300 -未确认融资费用的余额 （1300- 700） 2007年年末支付租金3000= 4700 （万元）。13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日： 2007年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金 135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为 58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为 8500元。租赁合同规定的利率为 6% （年利率）。该生产线在2007年12月1日的公允价值为 430000元。2010年12月31日，甲公司将该生产线交

13、回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销） 。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为（ ）元。（P/A, 6% , 2）= 1.833, （ P/F, 6%,3）= 0.84A.17367.3 B.455000 C.30545 D.1832.7答案：A解析：最低租赁付款额=135000X 3 + 50000= 455000（元）；最低租赁付款额的现值= 135000+ 135000 X 1.833 + 50000 X 0.84= 424455 （元）公允价值 430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值 424455元。未确认融资费用=

14、455000 424455 = 30545（元）；2008 年应分摊的未确认融资费用= （455000 135000） 30545 X 6% = 17367.3（元）。14、 某项融资租赁，起租日为 2008年12月31日，最低租赁付款额现值为 800万元，租赁资产公允价值为 700万元，承租人另发生安装费 20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为 60万元，未担保余值为 30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为 8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（ ）万元。A.60 B.44 C.65.45 D.48

15、答案：A解析：该设备在 2009年应计提的折旧额 =（700+20-60）- 66X 6=60 （万元）。15、 按照我国企业会计准则的规定，出租人的“未实现融资收益”是（ ）。A.最低租赁付款额与未担保余值的差额B.最低租赁收款额与未担保余值的差额C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额D.长期应收款与长期应收款的现值的差额答案：C解析：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额 的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值），最低租赁收款额加上初始直接费用是应 收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。16、 某租赁公司于2007年将账面价值为5000万

16、元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的 30%以上。双方签订合同， B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金 600万元，B企业担保的资产余值为 900万元，另外担保公司担保金额为 750万元，租赁开始日公允价值为 5000万元，估计资产余值为 1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为 5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。A.779.52 B.1600 C.1450 D.4220.48答案：B解析：（1 ）最低租赁收款额=（600 X 8 + 900）+ 750=

17、6450 （万元）（2 ）未担保的资产余 值=1800 900 750 = 150 （万元）（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值= 6450 + 150=6600 （万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值= 5000 （万元）（5）未实现融资收益=6600 5000 = 1600 （万元）。保余值的会计处理为（A.不需要做会计处理）。B.借：其他应收款贷：未担保余值C.借：营业外支出贷：未担保余值答案：CD.借：管理费用贷：未担保余值17、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。 如果存在未担保余值，那么出租人对未担解析：如果还存在未担保余值，应借记“营业外支出-处置固定资产净

18、损失”，贷记“未担保余值”科目。18、 关于售后租回交易正确的是（ ）。A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整B.售后租回交易认定为经营租赁的， 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延， 然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同； 对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同； 对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同答案：D解析：如果

19、售后租回交易被认定为融资租赁， 售价与资产账面价值之间的差额予以递延， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整。 按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时， 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后 租回损益进行分摊。 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： （1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的， 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2 ）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该 损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的， 应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

20、； 售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延， 并在预计的资产使用期限内摊销。19、 售后租回形成融资租赁的情况下， 承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为 （ ）。A.在租赁期内平均确定 B.按折旧进度分摊C.按租金支付比例分摊 D.按实际利率法分摊答案：B解析：按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折 旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。20、甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以 1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公

21、司租入该生产线，租期 10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为 1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（ ）万元。A.50 B.75 C.125 D.175答案：B解析：2008年固定资产制造费用 =1250十10-500十10=75 （万元）。21、 2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按 70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回， 租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。 2009年12月31日，甲公司应确认的递

22、延收益的余额为（ ）万元。A.8 B.10 C.2 D.60答案：A解析：出租时确认的递延收益 =70-（ 100-40）=10 （万元），2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额 =10-10 5=8 （万元）。22、 2007年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。 该运输设备的公允价值为 300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用 5年，预计净残值为零。 2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为 2008年1月1日，租赁期为3年；每

23、年租金为80万元，每季度末支付 20万元。假定不考虑税费及其他 相关因素。甲公司 2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（ ）万元。A.70 B.80 C.90 D.110答案：A解析：售后租回计入递延收益的金额 =330-300=30 （万元），在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销，摊销时计入销售费用 10 （30/3）万元，计入销售费用的租金 80万元，所以2008年计入销售费用的金额 =80-10=70 （万元）。23、 2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600万元，已计提折旧320万元

24、，未计提减值准备，公 允价值为280万元；预计尚可使用寿命为 5年，预计净残值为零。 2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2009年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述 业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。A.-88 B.-32 C.-8 D.40答案：C解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁， 每年的租金费用相同，所以上述业务使 甲公司2009年度利润总额减少 =96十3- （352-280）- 3=8 （万元）。第二大题：多项选择题1、关于租赁期，下列说法中正确的

25、有（ ）。A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消B.经出租人同意，租赁合同可以撤销C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销D.承租人有权选择续租该资产， 并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内E.承租人有权选择续租该资产， 并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内答案：ABCD解析：租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销， 但下列情况除外：（1 ）经出租人同意。

26、（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了 新的租赁合同。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （4）发生某些很少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择 权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。2、 如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（ ）。A.购买价格B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项C.未担保余值D.或有租金E.担保余值答案：AB解析：最低租赁付款额是指， 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上 由承租人或与其有关的第

27、三方担保的资产余值， 不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权， 所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权， 则购买价格也应当包括在内。3、 在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。A.租赁期内，承租人支付的租金之和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项答案：ABCD解析：最低租赁收款额

28、是指最低租赁付款额， 加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。 最低租赁付款额是指在租赁期内， 承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本） ，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下” ，所以选项 E不正确。4、 企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限十该资产全新时可使用年

29、限 75%时；且租赁期十租赁开始日租赁资产尚可使用年限 75%，判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限十该资产全新时可使用年限 75%时；且租赁期十租赁开始日租赁资产尚可使用年限 75%，判断为融资租赁E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的 90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁答案：ABDE解析：C与D选项正好相反，其中 D选项的说法是正确的， C选项不对5、 关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计

30、入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用答案：ACD解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值， 出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。6、 下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。A.最低租赁付款额 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.租赁合同规定的利率 D.租赁资产公允价值E.融资租入固定资产的预计使用年限答案：ABCD解析：初始直接费用

31、应计入租入资产的价值。7、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（ ）。A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产 入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值 的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D.以租赁资产公允价值作为入账价值的， 应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E.融资费用分摊率是指在租赁开始日， 使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率答案：ABCD解