第十章会计职业道德的行为规范体系.docx

1、第十章会计职业道德的行为规范体系第十章会计职业道德的行为规范体系第一节爱岗敬业第二节诚实守信第三节廉洁自律第四节客观公正第五节坚持准则第六节提高技能第七节参与管理第八节强化服务概述会计职业道德的行为规范，包括会计职业道德基本原则、会计职业道德基本规范、会计职业道德行为指南。1.会计职业道德基本原则，是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德的基本原则，是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求。2.会计职业道德基本规范，是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本

2、原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。3.会计职业道德行为指南，是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。【2009年单选题】会计职业道德规范体系中的核心和主导是会计职业道德的（）。A.基本规范B.基本原则C.行为指南D.行为准则答疑编号013100101【答案】B【2007年判断题】会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的中心和主干。（）答疑编号013100102【答案】错我国会计职业道德行为规范的主要内容包括（8项）：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。 第一节爱岗

3、敬业 一、热爱会计工作岗位，增强会计敬业意识干一行爱一行、干一行钻一行，争当会计工作的行家里手。爱岗敬业是会计从业人员职业道德中最普遍、最主要的基本精神。爱岗，就是热爱自己的本职工作，能够为做好本职工作尽心尽力。敬业，就是要用一种恭敬严肃的态度来对待自己的职业，即对自己的工作要专心、认真、负责任、尽职尽责、一丝不苟、兢兢业业、埋头苦干、任劳任怨。二、爱岗敬业是会计工作的内在要求【2008年单选题】爱岗敬业是从事会计工作的（）。A.内在要求 B.基本原则 C.基本要求 D.外在动力 答疑编号013100103【答案】A会计工作是一项极为重要的经济管理工作，正所谓“经济越发展，会计越重要”。有资料

4、显示，现代管理所需信息超过70%来自会计系统。三、爱岗敬业是履行会计职责的需要只有敬重会计职业，才能热爱会计岗位，并忠实地服务于会计事业。忠于职守的内涵主要体现为三个方面，即忠实于国家、忠实于服务的对象（所服务的单位）、忠实于社会公众。【2009年多选题】忠于职守的内涵主要体现为忠实于（）。A.国家B.会计事业C.服务对象D.社会公众答疑编号013100104【答案】ACD忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否保证会计行为的合理、合法和所提供的会计信息的真实、完整，是衡量会计人员是否称职的基本标准。第二节诚实守信 诚实，指人的言行与思想的一致，能忠实于事物的本来面貌，不歪曲篡改事实，不弄虚

5、作假、不为不可告人的目的而欺骗他人，做老实人、办老实事的诚实的体现。 “诚者，天之道也。诚之者，人之道也”（中庸）。“唯天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本，知天地之化育”（中庸）。“欲正其心者，先诚其意”，“意诚而后心正”（大学）。守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。论语载：“子贡问政。子曰：足食，足兵，民信之矣。子贡曰：必不得已而去，于斯三者何先?曰：去兵。子贡曰：必不得已而去，于斯二者何先?曰：去食，自古皆有死，民无信不立。”在孔子眼里，“信”的重要性远远超过了“足食”、“足兵”。孔子还说，“上好信，则民莫敢不用情”，“信则民任焉”，强调“敬事而信”

6、，指出“人而无信，不知其可也”。“临财不见信者，吾必不信也”。【2008年单选题】“民无信不立”出自（）。A.大学B.中庸C.老子D.论语答疑编号013100105【答案】D“诚故信，无私故威”（张载集正蒙天道）。诚实必须守信。一、诚实守信是社会主义市场经济发展的需要胡锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调健康发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求实之风。”朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务。诚实守信是社会主义市场经济发展的客观需要

7、，是决定会计职业生存与发展的一个重要道德标准。二、诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求【2009年判断题】诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求。 （）答疑编号013100106【答案】对【2007年单选题】诚实守信是遵守会计职业道德的（）。A.效率规则 B.基本要求C.质量标准 D.外在要求 答疑编号013100107【答案】B1.会计人员要以诚待人，实事求是，不搞虚假。2.保守秘密，不为利益所诱惑。（1）秘密主要可分为国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。会计工作主要涉及的信息属于商业秘密，会计人员主要是保守本单位或委托人的商业秘密，会计人员不得将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者

8、以牟取私利。（2）商业秘密至少应具备：秘密性、实用性、价值性和管理性四个特征。【2007年多选题】商业秘密应具备特征为（）。A.秘密性B.实用性C.价值性D.管理性 答疑编号013100108【答案】ABCD（3）商业秘密的内容主要包括：技术信息技术方案、生产技巧、产品配方、工艺秘诀等；经营信息投资计划、销售方式、经营战略、客户名单、销售渠道等；管理信息内部管理模式、管理经验等（注意选择）。（4）会计人员应尽可能地做到在自己的职权和业务涉及的范围内了解有关财务及经营信息，不能以工作名义了解不相关信息；不该说的话不说，未经单位领导同意，不得向外散布有关的财务和管理信息；不该做的事不做，不为任何诱

9、惑所动，坚决维护企业利益，坚持原则，坚守纪律，在任何情况下都不能泄露本单位秘密。第三节廉洁自律 概念1.廉洁“割之不多，又何廉也!”（汉书东方朔传）；东汉文学家王逸曾解释廉洁为：“不受曰廉，不污曰洁。”；“常在河边走，就是不湿鞋”，体现的是廉洁自律。【例题单选题】 “理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（）。A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务答疑编号013100109【答案】B2.自律自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。会计人员职业道德自律，是专指从事会计职业的人员按照会计职业的道德规范和原则自己约束

10、控制自己，形成“从必须遵守变成习惯于遵守”的行为过程。一、牢固树立正确的人生观和价值观树立正确的人生观、价值观，加强人生观、价值观的教育，以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想武装会计人员的头脑，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。二、廉洁奉公是会计职业道德的基本原则会计职业道德有两个最重要的基本原则：一是依法理财原则；二是廉洁奉公原则。会计人员必须是一个在经济上廉洁奉公、公私分明的人，这已成为社会公众考察会计人员职业资格的基本前提之一。【2008年单选题】会计职业道德最重要的基本原则，一是依法理财原则，二是（）原则。A.客

11、观公正 B.坚持准则 C.廉洁奉公 D.真实可靠 答疑编号013100110【答案】C三、自律是会计职业道德的更高目标自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最终目标。目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段。自律的基本形式又可分为会计行业自律和会计个人自律。【2008年多选题】自律是会计职业道德建设的最终目标，自律的基本形式包括（）。 A.行业自律 B.单位自律 C.个人自律 D.部门自律 答疑编号013100111【答案】AC会计行业自律，是指介于会计他律与会计个人自律之间的一个阶段，它是由会计行业组织（会计师协会、注册会计师协会等）进行监督并引导执行的会计职业道德规范。会计人

12、员的个人自律是会计职业道德的最高境界。【2008年判断题】会计人员的个人自律是会计职业道德的最高境界。 （） 答疑编号013100112【答案】对第四节客观公正 概念 客观公正，是指会计人员在处理会计事物时，应恪守客观公正原则，依法办事，实事求是，维护每个人的合法利益。所谓客观，是指会计人员在认定会计事项、提出处理依据和表述处理意见时，应当基于客观的立场，以事实为依据，以法律、法规和规章制度为准绳，不掺杂个人的主观意愿，也不为单位个别领导的意见所左右。在分析处理这些利益问题时，不受自己与当事人的亲疏关系影响，不按个人的好恶或成见、偏见行事。所谓公正，是指会计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正

13、直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。客观公正应成为会计工作和会计人员追求的一种执业目标。一、坚持客观公正原则，树立“不做假账”的思想（注意反过来问）不做假账是会计人员最基本的职业道德。【2008年单选题】会计人员必须坚持客观公正的原则，最基本的是坚持（）。 A.不做假账 B.诚实守信 C.廉洁自律 D.依法办事答疑编号013100113【答案】A【2007年判断题】依法设账是会计人员最基本的职业道德。（）答疑编号013100114【答案】错二、严格遵守准则制度，依法办事“手提万贯，心无杂念”反映的是客观公正。会计人员做到客观公正的前提是严格遵守准则制度，依法

14、办事。三、保持会计人员从业的独立性1. 要确保会计人员客观公正，必须使他们具有独立性。2.中国注册会计师职业道德准则中规定，独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。3.实质上的独立，要求注册会计师不偏不倚，保持独立的精神状态和意志。4.形式上的独立，要求注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，就是说在他人看来是独立的。5.形式上做到独立是保证实质上独立的前提。6.影响注册会计师独立性的主要因素：（1）外部因素市场竞争对审计行业的影响。公司治理结构不完善。管理当局的力量优势。生存压力。政府影响。（二）内部因素事务所同时进行审计和非审计

15、业务。事务所管理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分配与职业责任不匹配。注册会计师挂靠事务所的情况较多，采用“游击队的战术”，一个注册会计师就是一个分所的问题依然存在。注册会计师的审计报告无须经过任何部门审定和批准。独立原则是客观、公正原则的基础，是社会审计的灵魂。7.注册会计师保持独立性应做到以下几点：（1）形式上的独立按照中国注册会计师职业道德准则的要求，注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在会计师事务所声明并应实行回避：曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系

16、的；担任委托单位常年会计顾问或代为处理会计事项的；其他为保持独立性而应回避的事项。（2）实质上的独立实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立，注册会计师更重要的是保持实质上的独立。第五节坚持准则 概念1.准则，是指会计人员进行会计工作的标准和依据，包括会计法律法规和会计准则、制度以及与之相关的法律规范。包括：会计法、注册会计师法、企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、票据法、现金管理暂行条例、支付结算办法、个人所得税

17、法、增值税暂行条例、企业所得税暂行条例等。上述这些法律、制度是会计人员能够履行好其职能的重要保证。2.会计人员在实际工作中经常会遇到单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况，可以借鉴国际会计师联合会发布职业会计师道德守则提出的如下建议：（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决；如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师

18、必须和更高一级的管理当局商讨该问题。（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会汁师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。一、坚持准则是会计人员履行会计职责的标准和依据1.会计准则，是由财政部制定发布的用于指导具体会计业务操作的行为准则，是会计人员坚持准则的核心。2.组织的经济行为是否合乎会计准则的规定，会计人员具有识别、监督和反映的责任。3.会计准则是进行经济业务处理、设计单位会计制度的直接依据。会计人员必须严格按照准则的规定处理经济业务、设计会计制度。【2008年判断题】会计准则是处理经济业务、

19、设计单位会计制度的间接因素。 （）答疑编号013100201【答案】错4.2006年，我国财政部发布新的企业会计准则体系，内容涉及基本准则和38项具体准则。【2008年多选题】2006年，财政部发布新的企业会计准则体系，它包括（）。 A.基本准则 B.38个具体准则 C.39个具体准则 D.企业财务通则 答疑编号013100202【答案】AB（1）基本准则是关于会计核算的基本要求，主要规定了会计核算的基本原则和一般要求，包括企业会计核算的基本前提、会计信息质量特征，会计确认、会计计量、会计要素核算和财务报告编制的基本要求。（2）具体准则是以基本准则为依据，对各项会计核算业务和报告事项的具体规定

20、，是企业组织会计核算业务的直接依据。具体准则分为三大类：各行业共同经济业务的准则，如应收账项、应付账项、存货、投资、固定资产、无形资产等；有关特殊经济业务的准则，其中包括各行业共有的特殊业务诸如外币业务、租赁业务、债务重组业务、非货币性交易等，也包括特殊行业的特殊业务诸如银行业务、保险业务等；有关财务报表的准则，如资产负债表、利润表、现金流量表、合并报表以及结账后事项、前期事项调整等。【2008年单选题】下列各项中，不属于企业会计基本准则的内容是（）。 A.财务会计报告目标 B.会计报表具体格式 C.会计基本假设和会计基础 D.会计信息质量要求 答疑编号013100203【答案】B二、坚持会计

21、准则的基本要求1.熟悉准则，提高会计人员遵守准则的能力。熟悉准则是要求会计人员了解和掌握会计法和国家统一的会计制度以及与会计相关的法律制度。（1）会计人员应根据自己的实际需要，了解和熟悉与会计职业活动相关的法律规范。如中华人民共和国私营企业暂行条例、破产法、合同法等。（2）会计人员在实际工作中应熟练掌握与会计准则相关的法律法规，主要包括会计法律法规、会计准则、财务管理制度、审计法律法规、独立审计准则等。（3）会计人员还要熟悉本部门、本单位内部管理制度。2.遵循准则，提高会计人员执行准则的能力。不以权代法，徇私舞弊，更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。3.坚持准则，提高会计

22、人员依法理财的能力。 （1）当国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益发生冲突时，企业必须以国家的法律法规、制度准则为准绳，正确处理好国家、集体和个人三者之间的利益关系。（2）单位能否依法理财，很大的程度上决定于该单位负责人的道德与法制观念。（3）会计人员不得为了自己的个人利益不受影响，保住自己的饭碗、前程或既得利益，对一些违规违纪行为视而不见，明哲保身，放弃原则，甚至成了领导的一只手，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒，不抵制，领导怎么说就怎么做，按领导的意愿处理会计事务。【2009年多选题】坚持会计准则的基本要求主要包括（）。A.宣传准

23、则B.坚持准则C.熟悉准则D.遵循准则答疑编号013100204【答案】BCD【2007年多选题】坚持会计准则的基本要求包括（）。A.熟悉准则,提高会计人员遵守准则能力B.遵循准则,提高会计人员执行准则能力C.坚持准则,提高会计人员依法理财能力D.宣传准则,提高会计人员推广准则能力 答疑编号013100205【答案】ABC第六节提高技能 概念提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高自身的会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等，以达到和维持必备的专业胜任能力。（注意多选）1.会计专业理论，主要包括：会计原理、成

24、本会计、管理会计、会计发展史、财务管理、审计理论以及相关的税收、金融、证券、法律知识等。2.会计实务操作能力，包括会计人员的专业操作能力、操作的创新能力等。3.自动更新知识的能力，是指会计人员自己获取会计专业知识的能力，包括会计人员自觉地学习专业知识、学习与会计相关的经济理论和法律知识、学习更新会计法律、制度等知识的能力。4.提供会计信息的能力，主要包括会计信息的收集、组织、处理和传输等技术的能力。5.沟通交流能力，是指会计人员在特定的环境下与人相互交往与交流的能力，包括适应环境能力、吸收信息能力、表达能力。6.职业判断能力，也是会计人员提高技能的一个重要方面。它是指建立在专业知识和职业经验基

25、础之上的判断能力，这不是主观随意的猜测，而是职业胜任能力的综合体现。职业判断需要职业经验来支撑。【2007年判断题】职业判断能力是会计人员基本的职业要求，不属于职业道德的范围。（） 答疑编号013100206【答案】错7.职业经验，是职业实践的积累和升华。如成本核算方法的选择、存货计价方法的选择等，在不同的企业、不同的时期或不同的条件下会有不同的选择，这都需要职业经验。一、提高技能，精通业务是会计人员胜任会计工作的基本条件会计核算、编制财务报告以及单位内部会计控制制度设计等都需要有扎实的理论功底和丰富的实践经验；在进行具体业务处理时所进行的会计处理方法的选取、会计估计的变更、会计信息电算化的处

26、理、网络化传输等都是技术性很强的工作，没有相当娴熟的专业技能，是无法开展会计工作、履行会计职责的。二、勤学苦练，提高会计人员执行和运用会计制度、准则的技能“活到老，学到老”锲而不舍的勤学精神，体现的是提高技能。三、适应形势发展，强化会计人员继续教育继续教育（后继教育或在职教育），是指对正在从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育。（一）会计人员继续教育的主要内容（注意多选）1.会计理论与实务。继续教育的理论应具有前瞻性，会计前沿性、新颖性。2.财务会计法规制度。3.会计职业道

27、德规范。各层次的会计人员都要定期接受会计职业道德规范的培训，以学习和实践新的会计职业道德规范。（注意判断）4.会计职业相关知识。会计职业相关知识包括：与整个社会经济有关的各种经营、管理知识，如国民经济宏观管理知识和财政、金融管理知识；不同行业的业务管理知识；企业管理知识；涉及广泛的新兴相关专业知识，如计算机及网络知识、保险与证券投资知识等。5.法律、法规、制度。主要包括税法等财经法律、法规、制度，公司法等企业组织法，审计法等相关行业法，刑法等相关处罚法，等等。（二）会计人员继续教育的形式1.培训（1）按培训的时间长短短期培训和长期培训。短期培训侧重于实效性，一般为脱产集中学习。长期培培训侧重于

28、系统性，时间安排较为灵活，可以为半脱产学习或业余时间参加学习。（2）按组织培训的机构可分为（3种情况）财政部门会计管理机构组织的培训或由其确定的培训点举办的培训；省级以上业务主管部门举办的业务培训；财政管理机构认可的其他形式。2.自学形式从继续教育发展的潜力来看，自学成才应成为继续教育的主要形式。（1）部门或单位自行组织的业务学习；（2）承担会计专业课题研究并取得研究成果；（3）参加上一级会计专业技术资格考试；（4）财政部门认可的其他形式，但这种形式一定要配备相应的考核方式。3.高校进修可以将理论与实务相结合，采取抛锚式启发教育、情景式虚拟教育、案例式分析教育、现代式远程教育等。（三）新形势下对会计人员的要求1.现代会计必须实现转轨变型：由报账型向管理型、决策型转变；由事后型向事前、事中、事后型全过程转变；由被动型向能动型、自主型转变；由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变。2.新的形势要求会计人员必须具备较高的