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1、得心应手办公室主任必备资料31第二章 财务岗位执行标准第一节 会计人员工作标准一、会计必备职业素质（1）及时了解并熟悉国家制定的各项财会法规、方针政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、会计准则和财务通则等相关法律制度，强化法律意识，提高自身思想素养，既懂得用法律来保障自己的合法权益，又懂得用法律来约束自己的思想行为。（2）具有较强的专业技术技能和管理技巧及广泛的知识视野。除具备基本的专业知识、技术技能外，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、银行金融知识、公文写作知识、企业管理知识、电脑操作知识、生产业务知识、数理统计知识、外语读写知识、涉外经贸知识；了解交通地理知识、法律法规知

2、识、广告公关知识等。增强管理技巧，做到知识与能力兼备、技能与技巧并举。（3）具有高尚的职业道德、强烈的敬业爱岗精神。执著热爱本职工作，脚踏实地、务实求是、实干热情、尽职尽守、无私奉献。不断完善自我，不断改造自我。（4）服从安排、尊重领导，主动联络、沟通相关职能部门。积极主动为领导出谋划策，及时准确预测经济前景，提出各种经济备选方案、拟定各项经济计划，切实有效地把好财务会计关。二、会计的任务会计的任务是指会计在经济管理中发挥会计的职能作用所承担的责任和要实现的目的和要求。根据中华人民共和国会计法和有关的法规制度规定，会计的任务有以下三点：（1）进行会计核算，实行会计监督，办理会计事务，参与计划的

3、拟定、考核，分析财务计划执行情况等。（2）通过记账、算账、报账，全面系统地反映一个企业的经济业务活动，对每一项收入、支出业务的合法性、有效性加以监督，为政府和企业提供及时准确的会计信息。（3）保护所有者、债权人等的合法权益，客观、公正地进行会计核算，分析财务状况和经营成果；保全企业资产，促进增收节支，提高经济效益。三、会计的职能核算和监督是会计的两项基本职能。会计核算职能是指对会计的对象进行记账、算账、报账。记账是指一笔经济业务的收入或支出按一定的会计记账规则进行记载；算账是指依据政府的有关财务会计法规，在记账的基础上把经济活动状况通过编制会计报表反映出经营成果，报账是把会计报表通报给企业的管

4、理层。会计监督职能是指会计对一个单位发生的每项经济事项是否合法进行审查。对不合法的经济业务，会计有权提出意见、不予办理或事后提出报告。四、会计核算理念（一）借贷记账法记账规则（1）按复式记账法的基本原理，对任何一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。（2）按照借贷记账法账户结构的原理，对每项经济业务都应在借贷两个方向做增减记录。所以，就具体登记方法而言，若在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。按以上两点，借贷记账法的记账规则可以概括为一句话，即：“

5、有借必有贷、借贷必相等。”在实际运用借贷记账法的记账规则，进行各项经济业务登记时，通常要按两个步骤进行：（1）需要分析经济业务的内容，确定它所牵涉到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些会计要素应该增加，哪些会计要素应该减少，或都是增加，或都是减少等。（2）确定一项经济业务的应借贷方向及各相关账户的应记余额时，应遵循如下原则：只要涉及到资产及费用成本增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少、转销，都应记入各类账户的借方；只要涉及到资产及费用成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各类账户的贷方。（二）账簿登记规则1.账簿的启用规则账簿是储

6、存会计数据资料的重要文件档案，登记账簿要设专人负责。为了保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，明确记账责任，在账簿启用时，应在“账簿启用及接交表”中详细载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数，启用日期、单位公章、会计主管和记账人员的姓名并加盖印章。记账人员更换时，应办理交接手续，并在表中说明交接日期和接办人员姓名，同时签名盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记录每个账的名称和页次。2.账簿登记的规则（1）依据正确。会计人员应当根据审核无误的会计凭证登

7、记账簿，也就是会计人员在记账时需要再次审核会计凭证的合法性、完整性和正确性，以确保会计信息质量。（2）准确无误。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项填入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。（3）注明记账符号。账簿登记后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经入账，即在记账凭证上注明所记账簿的页数或划“”，表示已经登记入账，避免重记、漏记。（4）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。这样，在发生记账错误时，能比较容易地进行更正，同

8、时也方便查账工作。（5）正确使用书写工具。记账必须用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。这是因为，各种账簿归档保管年限都在 5年以上，有些关系到重要经济资料的账簿，则要长期保管，因此要求账簿记录清晰、耐久，以便长期查核使用，防止涂改。（6）特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，制度规定在下列情况下使用：编制以红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记的负数金额。结账、改错时。根据会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（7）顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记

9、，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页、应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”，并由记账人员签名或盖章。这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。（8）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字。（9）过次承前。各账户每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏标注“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内标注 “承前页”字样。五、会计核算技巧（一）会计核算

10、程序1.会计核算程序的定义会计核算程序又叫账务处理程序，它是账簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方式。具体来说，会计核算程序就是批从整理、审核原始凭证及填制记账开始，到登记日记账、明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的整个过程的组织程序和方法。2.会计核算程序的种类现在，我国企业、事业单位、各种机构的会计工作中常用的会计核算程序有以下几种：（1）记账凭证核算程序。（2）科目汇总表核算程序。（3）汇总记账凭证核算程序。（4）多栏式日记账核算程序。（5）日记总账核算程序。（二）错账查找方法1.差数法若有人只登记了某项业务的一方（借项或贷项），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借项

11、或贷项），遗漏一方的一笔金额，就会造成借贷不平衡。导致的结果，其差数应是被遗漏项目的金额。借方金额遗漏，就会有同量的超过额出现在贷方；同理，差额会出现在相反的方向。差数法就是按借贷的差数去查找账簿记录，若是借差，应检查账簿贷方记录，视其有否这个差数，若没有就可能是被漏掉；反之，若是贷差，则应检查账簿借方记录，视其有否这个差数被漏掉。2.除二法当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金额的 2倍。用差数除 2，得商数即被记错方向的数字。比如，若贷方总额超过借方总额（贷差）50元，就要用 2去除 50得 25，再查找账户的借方记录，有无 25元的借方记录被记入贷方，或查账户贷方记录

12、有无 25元的记录应是借方。这种类型的错误，将使错账差额能被 2除尽。若不是这样，那就可能是其他类型的错误。3.除九法除九法适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。比如，将 280误写成 820其差额可以被九除尽（820-280=540，5409=60）。因此，若错账差数是九的倍数，就可设想是由于数字次序颠倒而引起的。于是检查账簿记录有没有数字次序颠倒的错误。应当指出，若只有一种错误存在，可用上面提到的方法之一，去查明和确定它。但是，若错账是由几种错误同时引起的，就不能运用上述的各种方法。查找的惟一方法，即追溯每一次记录，核对计算账户余额的运算及确定在抄录金额，或加计总数时有没错误。（三）记账错误

13、处理方法1.划线更正法在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。2.红字更正法在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制张正确的记账凭证，注明“订正 x年

14、 x月 x号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。有时，根据记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分，并在账簿摘要栏注明 “注销 x年 x月 x号凭证多记金额”。根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。3.补充登记法在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充 年

15、 月 日 号凭证少记金额”。第二节 财务预算方法与技巧一、财务预算方法（一）弹性预算方法弹性预算是在固定预算模式的基础上发展起来的一种预算模式。它是根据计划或预算可预见的多种不同的业务量水平，分别计算其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所发生的费用和收入水平的财务预算编制模式。由于弹性预算随业务量的变动而作相应调整，考虑了计划期内业务量可能发生的多种变化，故又称变动预算。（二）零基预算方法零基预算，是指以零点为基础而制订的预算。也就是排除过去和现实中存在而又可以避免的种种消极因素的影响，把各项生产经营业务视为从头开始的新工作加以安排，客观考虑其获取收入、发生开支和实现利润的可能性，并据以制

16、订预算。（三）滚动预算方法滚动预算又称“永续预算”或“延续预算”，其特点是始终保持一定的有效预算期（如一个季度、一个年度、五个年度等），故可适用于短期预算和长期预算的编制。以年度预算为例，就是每过一个月份或一个季度（这时，实际的预算期已缩短为十一个月或三个季度），即在原预算的基础上向后延伸而增列一个月份或一个季度的预算，并在必要时对原预算的剩余部分做适当调整和修改，以适应对未来情况的最新预测。（四）固定预算法固定预算是企业根据计划期或预算期内某一既定业务量的水平编制财务预算的一种方法。该方法将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较和分析，并据此进行业绩评价

17、和考核。这种方法不考虑预算期内生产经营和财务活动所可能发生的变动情况，故又称静态预算。固定预算办法适宜财务经济活动比较稳定的企业和非盈利组织。企业在编制销售预算、成本预算、利润预算时，都可以使用固定预算编制。二、财务预算技巧财务总预算又称财务全面预算，是由若干个相互关联的预算组成的有机整体。财务目标一旦确定，企业就要根据各个预算之间的约束关系，按照一定的程序编制总预算。财务总预算的编制程序一般可以分为以下几个步骤：（一）销售预算在以销定产的经营策略下，销售预算是编制财务总预算的起点，其他预算均以销售预算为基础进行编制。而企业在编制销售预算时，应根据市场需求及企业生产能力确定出有可能使企业经济效

18、益最佳的销售量和销售单价，同时还应考虑企业现有存货水平和季节性影响等因素。如果是多品种生产，还应考虑产品的品种结构。（二）应收账款预算应收账款预算根据企业的销售预算和赊销比例及期限而编制。在实际工作中，企业根据自己的财务能力，往往采用赊销的方法来销售商品，所以当期的销售往往有一部分不能立即收回，形成一部分应收账款。为了便于编制现金预算，通常在销售预算编制完成后，还应编制应收账款预算。应收账款预算包括年度内各季度销售额的应收额和实收额。（三）生产预算生产必须根据市场需求量，即销售量来决定。因此，生产预算应根据销售预算编制。生产预算应根据以下公式计算确定：预计生产量 =预计销量 +预计期末存货 -

19、预计期初存货必须指出，生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例，以免储备不足、产销脱节或超储积压。（四）材料耗用和采购预算材料耗用预算是以生产预算为基础编制的，同时要兼顾企业材料的存货政策。材料的耗用量和采购量的大小不但与生产量和材料存货量的大小直接相关，还与材料市场的供求关系和价格水平密切相关。材料的耗用量是根据生产量和单位产品耗用材料量来计算确定的，而材料的采购量是根据以下公式计算确定的：预算材料采购量 =预计材料耗用量 +预计期末库存量 -预计期初库存量（五）应付账款预算应付账款预算是根据企业的材料采购量和供应商提供的商业信用确定的。在实际工作中，当期采购的材料，其款项并不一定在当期全

20、部支付，这样就产生了应付账款。为了编制现金预算，企业在编制出材料预算后，应立即编制应付账款预算。应付账款预算与上述应收账款预算相类似，也应包括预算年度内各季度应付账款的应付额和实付额。（六）直接人工预算直接人工预算也是根据生产预算编制的。生产预算中，预计的产量乘以标准工时或定额工时，就可得出预计的直接人工工时，然后再乘以标准工时或定额工时工资率，就可得到预计的直接人工成本。（七）制造费用预算制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的一切生产费用的预算。这一预算的编制基础也是生产预算，但是，它比材料预算和直接人工预算的编制要复杂。主要是由于制造费用中既有变动费用，也有固定费用；既有付现成本，也

21、有沉入成本（即以前费用摊销数）。（八）产品成本预算成本预算的编制依据是生产预算、材料预算和直接人工成本预算。由于前三者的预算中都有单位产品的耗用标准，因此，很容易计算出单位产品变动成本。单位产品变动成本既可作为计算销售成本的依据，又可用来计算确定期末库存产品成本。（九）销售、管理费用及财务费用预算这一预算的依据是销售和生产预算。这三项费用按成本类型考察也包含变动费用和固定费用，因此，其编制方法类似于制造费用预算。（十）现金收支预算这里所说的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金预算是企业财务预算体系中的核心，其编制依据是应收账款、应付账款、直接人工、制造费用、销售及管理费用和其他现金收

22、支等预算。从某种意义上讲，现金预算是上述诸项预算的现金收支量的总括，它综合地反映了企业在预算期内现金流转的预计情况。现金预算一般应逐月、逐周甚至逐日编制，说明企业不同时日的资金的所需数量和变动情况，综合说明资金的增减原因，它是企业财务管理人员最重要的资金调控工具之一。（十一）预计资产负债表、收益表和现金流量表根据上述诸项预算，企业就可以经过整理概括编制出反映企业预计综合财务状况和经营成果的资产负债表、损益表和现金流量表。第三节 成本管理费用管理技巧一、标准成本制定方法（一）直接材料标准成本直接材料标准成本是由直接材料价格和直接材料用量两项标准决定的。有了明确的材料的价格标准和用量标准后，可利用

23、下述公式计算出单位产品耗用的直接材料的标准成本：某单位产品耗用某种材料的标准成本 =价格标准 用量标准某单位产品的直接材料标准成本 =该种产品所耗用的各种材料标准成本（二）直接人工标准成本直接人工标准成本是由直接人工价格和直接人工用量两项标准决定的。有了明确的工时用量标准和小时工资率标准后，就可按照下面的公式制定出单位产品直接工资的标准成本。单位产品直接人工标准成本 =小时工资率标准 工时用量标准（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定。（1）制造费用价格标准的制定制造费用价格标准即费用分配率标准。公式为：制造费用分配率标准 =制造费用预算总额生

24、产量标准（2）制造费用用量标准的制定制造费用用量标准即工时用量标准，与上述直接人工用量标准的制定相同。（3）制造费用标准成本的制定制造费用标准成本又叫制造费用预算，通常分变动性制造费用和固定性制造费用两部分编制。固定制造费用分配率 =固定制造费用预算生产量预算数变动制造费用分配率 =变动制造费用预算生产量预算数产品的制造费用标准成本，就是由以上各部门费用分配率分别乘上各部门生产该产品所需要的单位标准工时数汇总求得。采用变动成本法时，对于固定制造费用往往一次计入损益，而不需计入产品的标准成本。二、成本差异计算方法（一）直接材料成本差异直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成

25、本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下：直接材料成本差异 =实际产量直接材料实际成本 -实际产量直接材料标准扳本或 =直接材料用量差异 +直接材料价格差异直接材料用量差异 =直接材料标准价格 （实际产量直接材料实际用量 -实际产量直接材料标准用量）直接材料价格差异 = （直接材料实际价格 -直接材料标准价格） 实际产量直接材料标准用量（二）直接人工成本差异直接人工成本差异是指实际产量下直接人工实际总成本与其标准成本总额的差额，它可分解为工时用量差异（又称直接人工效率差异）与工资率差异两部分。直接人工成本差异的计算公式是：直接人工成本差异 =实际产量直

26、接人工实际成本 -实际产量直接人工标准成本或=人工时用量差异 +直接人工工资率差异其中：人工工时用量差异 =直接人工标准工贤率 （实际产量直接人工实际工时 -实际产量直接人工标准工时）直接人工工资率差异 = （直接人工实际工资率 -直接人工标准工资率） 实际产量直接人工实际工时（三）变动性制造费用差异变动性制造费用成本差异指实际产量下，变动性制造费用实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。它又可分解为变动性制造费用耗费差异（又称开支差异）和变动性制造费用效率差异（又称工时数量差异）两部分。有关计算公式如下：变动性制造费用成本差异=实际产量实际变动性制造费用-实际产量标准变动性制造费用或=变动性

27、制造费用耗费差异+变动性制造费用效率差异其中：变动性制造费用耗费差异 = （变动性制造费用实际分配率 -变动性制造费用标准分配率） 实际产量实际工时变动性制造费用效率差异 =变动性制造费用标准分配率 （实际产量实际工时-实际产量标准工时）（四）固定性制造费用差异固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生总额与其标准发生总额之间的差额，用公式表示如下：固定性制造费用成本差异 =实际产量实际固定性制造费用 -实际产量标准固定性制造费用= （固定性制造费用实际分配率 实际产量实际工时） - （固定性制造费用标准分配率 实际产量标准工时）固定性制造费用总差异的分解具体有两种方法，一种

28、是两差异法，另一种是三差异法。（1）两差异法两差异法是将总差异分解为预算差异和能量差异两部分，它们的计算公式分别是：固定性制造费用预算差异 =实际产量实际固定性制造费用（即实际总额） -预算产量标准固定性制造费用（即预算总额）固定性制造费用能量差异 =固定性费用标准分配率 （预算产量标准工时 -实际产量标准工时）（2）三差异法三差异法要求将固定性制造费用成本总差异分解为开支差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种，其计算公式分别是：固定性制造费用开支差异 =实际产量实际固定性制造费用 -预算产量标准固定性制造费用固定性制造费用能力差异 =固定性制造费用标准分配率 （预算产量标准工时-实际产

29、量标准工时）固定性制造费用效率差异 =固定性制造费用标准分配率 （预算产量实际工时-实际产量标准工时）其实，三差异法中的开支差异等于两差异法中的预算差异；效率差异与能力差异之和等于能量差异。在计算出全部固定性制造费用成本差异的基础上应结合实际进行具体分析，以查清费用超支或节约的原因，并明确责任。第四节 税务会计工作原则与工作技巧一、税务会计工作原则（一）税法优先原则税法与会计准则都是国家处理经济活动的规范。税务会计在核算和监督企业的税务活动时，应以税法和会计准则规定为依据。当会计准则与税法规定要求不一致时，应以税法规定为准，并对会计核算进行必要的调整。例如，企业财务会计在固定资产的折旧上可以从

30、现行财务制度规定的平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法等几种方法中选择采用其中的一种；在存货核算中，企业在加权平均法、先进先出法、后进先出法、最后进价法等方法中选择。但企业税务会计只能依照税法规定的固定资产折旧的方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。（二）谨慎原则谨慎原则是指企业经济业务的处理应保持谨慎的态度，以规避风险。税法从保证国家财政收入出发，较少运用谨慎原则，税务会计在处理有关可以预见的损失或费用，不确定的收入或收益时，也必须较少运用谨慎原则。财务会计的主要目的是向管理部门、股东、贷款人或其他方面提供有用的信息。税务会计的目的是保证公平纳税。由于目的不同，税法可能会无视某些公认的会计原则。如财务会计一般鼓励会计人员稳健，这会促使他们低估而不是高估收益。然而税法一般不允许纳税人像财务会计那样预计未来费用，只有在有客观依据表明费用已经发生的情况下方可扣除。由于运用谨慎原则的不同，税务会计确定的应纳税销售额、应纳税所得额与财务会计确定的销售收入、会计利润会有所不同。一般说来，税务会计对谨慎原则的运用主要体现在事前核算与监督税务计划上。税务计划是指企业在税法允许的范围内，合理安排企业税务支