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1、推荐注册会计师考试章节练习第十三章 或有事项附答案解析第十三章 或有事项一、单项选择题1、M公司2010年年初因A产品售后保修确认的预计负债余额为20万元。2010年该公司分别销售A产品4万件，销售单价为50元。公司向购买者承诺A产品售后2年内免费提供保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%5%之间。2010年实际发生保修费8万元。假定无其他或有事项。企业适用的所得税税率是25%。M公司2010年应确认的递延所得税资产为（）。A、0.5万元B、0.5万元C、4.5万元D、4.5万元2、甲公司2013年12月份发生的下列或有事项，对当期损益的影响金额及记入的会计科目，处理正确的是（）。

2、A、对一项未决诉讼很可能赔偿的损失200万元计入营业外支出，同时将基本确定从第三方获得的补偿30万元确认营业外收入B、对一项重组义务中发生的员工遣散费支出230万元计入管理费用，同时将因撤销厂房租赁合同支付违约金20万元计入营业外支出C、对一项销售收入为2 000万元的业务计提产品质量保证支出，按照以往经验，发生的保修费一般为销售额的2%3%，因此计提了50万元的销售费用D、对一项亏损合同，已发生成本为38万元，已知执行合同损失38万元，产品如果按照市价销售将会获利5万元，由于如果不执行合同甲公司将支付40万元的违约金，因此选择执行合同并确认38万元资产减值损失3、至2013年末，甲公司账上与

3、或有事项相关的资料如下：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元，同时甲公司检查发现废料污染时由于购买的环保设备不达标造成的，预计很可能从第三方得到补偿金额20万元。假定不考虑其他因素，计算甲公司应确认的资产和预计负债的金额分别为（）。A、100万元；40万元B、100万元；60万元C、0；60万元D、0；40万元4、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计500万元。甲公司经咨询，预计很可能赔偿

4、金额为300万元。至213年年末，该未决诉讼尚未判决。214年2月1日，法院开庭审理，判决甲公司应向当地居民支付赔偿款400万元，甲公司与当地居民均服从判决，并于2月底结算赔偿款。税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司213年的财务报告于214年4月30日批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列处理中正确的是（）。A、213年，甲公司确认预计负债500万元B、214年2月1日，甲公司确认其他应付款400万元C、214年2月1日，甲公司确认递延所得税资产75万元D、甲公司不应进行账务处理，应对上述事项在财务报表附注中进行披露5、212年12月，经董事会批准

5、，甲公司自213年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款500万元；因门店租赁合同为不可撤销合同，且不能转租或挪作他用，甲公司将支付租金总额150万元；预计门店内设备将发生减值65万元；因将门店内库存存货或相应设备运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（）。A、715万元B、500万元C、565万元D、150万元6、2011年8月1日，长城公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2011年12月31日，该起诉讼尚未判决，长城公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿1

6、50万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，对于该起诉讼长城公司应确认的预计负债金额为（）。A、125万元 B、120万元C、100万元D、150万元7、A公司为商业企业，主要业务为从境外购入甲商品，并在国内出售。2009年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2010年1月销售甲商品给B公司，合同价格为800万元。按照A公司商业合同惯例，如本公司违约，若合同价款在600万元以下（含600万元），则需支付违约金100万元；如合同价款高于600万元，则在支付100万元的基础上，还需按照合同价款与600

7、万元的差额全额进行赔偿。至2009年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅上升，A公司预计购买该批甲商品价款总额升至1 000万元。不考虑其他因素， A公司2009年年末正确的会计处理为（）。A、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元B、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认预计负债300万元C、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认资产减值损失200万元D、应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认资产减值损失300万元8、2009年5月31日甲公司发生如下借款担保业务：A

8、公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；B公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其提供70%的担保；C公司从银行借款700万元，期限4年，甲公司提供全额担保。截至2012年12月31日上述公司还款情况如下：A公司在2012年5月31日到期时已经全额还款；B公司的的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务，甲公司因上述担保业务而确认的预计负债金额为（）。A、700万元B、1 000万元C、1 500万元D、0二、多项选择题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）210年发生如下事项：（1）210年11月10

9、日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。（2）210年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位

10、，基本确定能由联营企业补偿150万元。（3）210年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。（4）210年12月20日，甲公司在生产中发生安全事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研

11、究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10%。根据市场价格，赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至210年12月31日，诉讼正在进行中。下列关于甲公司对或有事项披露的说法中，正确的有（）。A、预计披露事项1对甲公司造成重大不利影响，应披露该未决诉讼的性质，以及没有披露该项诉讼全部信息的原因B、应披露事项2预计负债的种类、形成原因及与预计负债有关的预期补偿金额C、应披露事项3预计负债的种类及其形成原因D、应披露事项4预计负债的种类、形成原因2、下列各项中属于或有事项的有（）。A、为其他企业提供银行借款担保B、未决诉讼或未决仲裁C、产品售后质量保证D、重组义务3、2012年11月1

12、日，甲公司接到法院的通知被乙公司起诉。2012年12月31日，法院尚未判决。乙公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定乙公司估计将来很可能获得赔偿金额270万元。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为最终的法律判决很可能对自己不利。假定甲公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼等费用为260万元至280万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中包含的诉讼费用为10万元。对于甲公司来说下列会计处理中正确的有（）。A、借：管理费用 10 贷：预计负债 10B、借：营业外支出260 贷：预计负债 260C、借：营业外支出 270 贷：预计负债 270D、借：管理费用 10 营业外

13、支出 270 贷：预计负债2804、甲公司201年10月因调整产品结构将A产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从202年1月1日起实施。该计划包括：（1）需要辞退10名员工，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。（2）预计发生转岗职工上岗前培训费10万元。（3）处置原生产A产品的设备，设备至201年12月31日的账面价值为100万元，甲公司已经与乙企业签订协议于202年1月以80万元转让，甲公司预计将发生清理费用11.62万元。甲公司关于该重组计划的处理，下列表述正确的有（）。A、甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益B、与该重组

14、有关的直接支出是甲公司应承担的负债义务C、应确认的与该重组计划有关的负债金额为150万元D、应确认的与该重组计划有关的负债金额为151.62万元5、下列说法中不正确的有（）。A、对于基本确定可以从第三方得到的补偿记入“营业外收入”科目B、或有资产基本确定能够收到的情况下作为预计负债的抵减项C、企业因预计负债而从第三方得到的赔偿金额按实际可以得到的金额来确认资产D、或有资产只有在基本确定的情况下才可以确认为资产6、2013年11月，甲公司因对A公司的一项合同违约，且拒不支付经济补偿，被A公司起诉，要求其赔偿经济损失150万元。该项诉讼至年末尚未判决，甲公司通过咨询律师估计败诉的可能性为70%（与

15、A公司的估计相同），最可能的赔偿金额为120万元，并且甲公司认为对其违约行为，第三方乙公司负有不可推卸的责任，所以向乙公司追偿，基本确定可以获得130万元的补偿，下列处理正确的有（）。A、A公司应确认120万元的应收款项B、甲公司应确认120万元的其他应收款C、甲公司应确认120万元的预计负债D、A公司不应确认应收款项，但需要在报表中披露三、计算分析题1、（本小题10分）M股份有限公司是生产并销售雨伞的企业，2015年初为适应市场需求，开始生产、销售高档专用太阳伞以及晴雨两用伞。截至2015年第三季度初，“预计负债产品质量保证”科目无余额。2015年第三季度发生的交易或事项如下：（1）2015

16、年第三季度的销售业绩：共销售普通雨伞5万把，销售收入500万元；专用太阳伞8万把，销售收入1 200万元；晴雨两用伞12万把，销售收入2 400万元。为打开市场，M公司制定新的产品质量保证条款，在2015年售出的新产品，售后一年内，如果发生正常质量问题，各个销售网点提供免费维修。（2）根据公司技术部门的预测以及销售部门的反馈，本季度销售的雨伞中，90%不会发生质量问题，10%可能发生较小的质量问题，发生的维修费用预计为销售收入的1%；销售的专用太阳伞中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小的质量问题，发生的维修费用预计为销售收入的2%；5%可能发生较大的质量问题，发生的维修费用预计为销售

17、收入的3%；晴雨两用伞中，80%不会发生质量问题，12%可能发生较小的质量问题，发生的维修费用预计为销售收入的2%；8%可能发生较大的质量问题，发生的维修费用预计为销售收入的3%。（3）10月份据销售部门统计，2015年第三季度雨伞实际发生维修费0.3万元，专用太阳伞实际发生维修费3万元，晴雨两用伞实际发生维修费9万元（假定均为材料费用）。、编制M公司第三季度销售雨伞产品质量保证有关的会计分录。、编制M公司第三季度销售太阳伞产品质量保证有关的会计分录。、编制M公司第三季度销售晴雨两用产品质量保证有关的会计分录。、计算M公司第三季度末“预计负债产品质量保证”科目余额。四、综合题1、甲公司适用的所

18、得税税率为25%。甲公司213年发生的与或有事项相关的交易如下：（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90%的产品不会出现质量问题，2%的产品将发生较大的质量问题，8%的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15%，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5%。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理

19、。甲公司同时预计该批商品的退货率为5%。（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70%的担保；截至213年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于214年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违

20、约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。（4）12月1日，董事会作出决议，将于214年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店

21、租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑其他因素。、根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额20450（1%5%）/2818（万元），2010年确认的递延所得税资产递延所得税资产期末余额期初余额。递延所得税资产期末余额1825%4.5（万元），期初余额2025%5（万元），所以本期应转回递延所得税资产0.5万元，即当期确认的递延所得税资产是0.5万元。【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进

22、行考核】【答疑编号12531543,点击提问】2、【正确答案】 C【答案解析】 选项A，基本确定从第三方获得的补偿应冲减营业外支出；选项B，重组业务中因撤销厂房租赁合同支付违约金应计入管理费用；选项D，不执行合同损失40535（万元），小于执行合同损失38万元，因此应选择不执行合同并确认预计负债和营业外支出40万元。【该题针对“或有事项的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12531562,点击提问】3、【正确答案】 C【答案解析】 资料（1），或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认；资料（2），或有资产在基本确定能够收到时才能确认为一项资产，材料中获得的补偿是很可能

23、发生而不是基本可以确定，不满足资产确认条件，资产确认金额为0；资料（2）很可能支付的赔偿金额为60万元，应确认为预计负债。【该题针对“或有事项的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12531563,点击提问】4、【正确答案】 B【答案解析】 213年末，甲公司应对该未决诉讼确认预计负债，并确认相关的递延所得税影响；分录为：借：营业外支出300贷：预计负债300借：递延所得税资产（30025%）75贷：所得税费用 75214年2月1日，作为资产负债表日后调整事项：借：以前年度损益调整调整营业外支出 100预计负债 300贷：其他应付款 400借：以前年度损益调整调整所得税费用 75贷：递延所

24、得税资产 75借：应交税费应交所得税（40025%）100贷：以前年度损益调整调整所得税费用 100【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531655,点击提问】5、【正确答案】 A【答案解析】 该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额50015065715（万元），因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组义务有关的直接支出，不应予以确认，在实际发生时计入当期损益。【该题针对“重组义务的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531669,点击提问】6、【正确答案】 D【答案解析】 根据规定，所需支出不

25、存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。本题或有事项涉及单个项目，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。分录为：借：营业外支出120其他应收款30贷：预计负债150【该题针对“或有事项的计量”知识点进行考核】【答疑编号12531707,点击提问】7、【正确答案】 A【答案解析】 上

26、述题目中指明“至2009年12月31日A公司尚未购入商品”，故不存在标的资产。在不存在标的资产的情况下，A公司应根据执行合同损失200万元，即合同价格为800万元，商品成本为1000万元，所以执行合同损失1000800200（万元），与违约金300万元，即100（800600）300（万元）两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。【该题针对“亏损合同的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531738,点击提问】8、【正确答案】 A【答案解析】 A公司的债务已经不存在了不需要予以确认；B公司的债务为5年期还不到期，同时也不存在不能还款的可能，故不需要考虑；C公司的债务将在一年内到期同

27、时很可能不能偿还，所以甲公司要确认连带责任，确认预计负债700万元。【该题针对“债务担保的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531775,点击提问】二、多项选择题1、【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。所以该事项不是不确定事项。不确认预计负债，不需要按照预计负债进行披露。分录为：借：营业外支出20其他应收款10贷：其他应付款30【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】【答疑编号12531611,点击提问】2、【正确答案】 ABCD【答案解析】 常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重

28、组义务、承诺、环境污染整治等。【该题针对“或有事项的相关概念与特征”知识点进行考核】【答疑编号12531623,点击提问】3、【正确答案】 AB【答案解析】 诉讼费用10万元是包含在了甲公司预计的赔偿金额在260万元至280万元之间，正确的处理应为：借：管理费用 10营业外支出 260贷：预计负债270【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531633,点击提问】4、【正确答案】 ABC【答案解析】 只有业务（1）为直接支出应确认为负债义务。确认负债的金额150万元。分录为：业务（1）借：管理费用 150贷：应付职工薪酬 150业务（3）借：资产减值损失 31.6

29、2贷：固定资产减值准备 31.62【该题针对“重组义务的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531681,点击提问】5、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项A，对于基本确定可以从第三方得到的补偿冲减“营业外支出”科目；选项B，根据资产和负债不能随意抵消的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减；选项C，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。【该题针对“或有负债和或有资产”知识点进行考核】【答疑编号125

30、31684,点击提问】6、【正确答案】 BCD【答案解析】 选项AD，A公司胜诉的可能性为“基本确定”的情况下才能确认资产。题中A公司胜诉的可能性为70%，未达到“基本确定”的要求，所以不能确认应收款项，同时需要在报表中披露该事项；选项B，在确认预计负债的前提下，如果基本确定可以收到的补偿款，要确认其他应收款，其他应收款的金额不能超过预计负债的金额。所以甲公司确认120万元的其他应收款。【该题针对“或有事项的计量”知识点进行考核】【答疑编号12531714,点击提问】三、计算分析题1、【正确答案】 确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证（雨伞） （50010%1%） 0.5贷：预计负债产品质量保证 0.5（1分）发生产品质量保证费用（维修费用）借：预计负债产品质量保证 0.3贷：原材料 0.3（2分）【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531550,点击提问】【正确答案】 确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证（太阳伞） （1 20015%2%1 2005%3%）5.4贷：预计负债产品质量保证 5.4（1分）发生产品质量保证费用（维修费用）借：预计负债产品质量保证 3贷：原材料 3（2分）【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进行考核】【答疑编号12531551,点击提