新旧会计准则股东权益差异调节表的编制和审阅要求.docx

1、新旧会计准则股东权益差异调节表的编制和审阅要求新旧会计准则股东权益差异调节表的编制和审阅要求新旧会计准则股东权益差异调节表的编制和审阅要求背景：中国证监会于2006年11月颁布了“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发2006136号，以下简称“通知”）,“通知”要求上市公司应在披露2006年度报告的同时编制“新旧会计准则股东权益差异调节表”（以下简称“差异调节表”），差异调节表应当经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审阅并发表审阅意见，上市公司应在差异调节表前披露上述审阅意见。解释：上市公司应按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和“通知”的有关规定编制差异调

2、节表，与此同时，上市公司还应以附注方式充分披露差异调节表的编制目的、编制基础和主要项目附注（格式参照附件一）。上市公司应以重要提示的方式对差异调节表中所列报的2007年1月1日股东权益（新会计准则）与2007年度财务报告中所列报的相应数据可能存在的差异对差异调节表使用人做出提示。注册会计师在参照中国注册会计师审阅准则第2101号-财务报表审阅的有关要求对差异调节表进行审阅时，应保持必要的执业谨慎，实施询问被审阅单位采用的差异调节表相关会计政策和所有重要的认定、了解差异调节表中调节金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础和在必要时实施分析程序等审阅程序；注册会计师应充分关注上市

3、公司是否按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则及“通知”的有关规定编制差异调节表、上市公司选择会计政策和差异调节表重要认定的合理性，获取充分、适当的审阅证据，并结合注册会计师在年度财务报表审计中对上市公司实施的审计程序和获取的审计证据，谨慎发表审阅意见（标准无保留意见的审阅意见格式参照附件二，其他类型的审阅意见请参照上述格式）。附件一：差异调节表附件二：注册会计师对差异调节表出具的“标准无保留意见”审阅报告 附件一：差异调节表重要提示： 本公司于2007年1月1日起开始执行财政部于2006年颁布的企业会计准则（以下简称“新会计准则”），目前本公司正在评价执行新会计准则对本公司财务状况、经

4、营成果和现金流量所产生的影响，在对其进行慎重考虑或参照财政部对新会计准则的进一步讲解后，本公司在编制2007年度财务报告时可能对编制“新旧会计准则股东权益差异调节表”（以下简称“差异调节表”）时所采用相关会计政策或重要认定进行调整，从而可能导致差异调节表中列报的2007年1月1日股东权益（新会计准则）与2007年度财务报告中列报的相应数据之间存在差异。 XX股份有限公司新旧会计准则股东权益差异调节表金额单位：人民币元/千元/百万元 项目 注释 项目名称 金额 2006年12月31日股东权益（现行会计准则） 1 长期股权投资差额 其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 其他采用权益法核算

5、的长期股权投资贷方差额 2 拟以公允价值模式计量的投资性房地产 3 因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等 4 符合预计负债确认条件的辞退补偿 5 股份支付 6 符合预计负债确认条件的重组义务 7 企业合并 其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备 8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 9 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 10 金融工具分拆增加的权益 11 衍生金融工具 12 所得税 13 其他 2007年1月1日股东权益（新会计准则） 后附差异调节表附注为本差异调节表的组成部分。 企业负责人： 主管会计工作的负责人：

6、 会计机构负责人： 新旧会计准则股东权益差异调节表附注 (除特别注明外，金额单位为人民币元/千元/百万元)一、编制目的公司于2007年1 月1日起开始执行新会计准则。为分析并披露执行新会计准则对上市公司财务状况的影响，中国证券监督管理委员会于2006年11月颁布了“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发2006136号，以下简称“通知”），要求公司按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和“通知”的有关规定，在2006年度财务报告的“补充资料”部分以差异调节表的方式披露重大差异的调节过程。二、编制基础差异调节表系公司根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和“通知

7、”的有关规定，结合公司/集团的自身特点和具体情况，以2006年度（合并）财务报表为基础，并依据重要性原则编制。对于企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条中没有明确的情况，本差异调节表依据如下原则进行编制：1、子公司、合营企业和联营企业按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条的规定进行追溯调整，对于影响上述公司留存收益并影响本公司按照股权比例享有的净资产份额的事项，公司根据其业务实际情况相应调整留存收益或资本公积。2、 3、 4、需要编制合并财务报表的，公司按照新会计准则调整少数股东权益，并在差异调节表中单列项目反映。三、主要项目附注公司应对差异调节表的主要

8、项目以附注形式进行说明，需要详细描述每项差异的有关业务情况、相关的新旧会计政策和调整金额，公司应结合自身特点和具体情况对相应的栏目进行调整，包括增加或减少栏目。1、2006年12月31日股东权益（现行会计准则）的金额取自公司按照现行企业会计准则和企业会计制度 (以下简称“现行会计准则”)编制的2006年12月31日（合并）资产负债表。该报表已经XX会计师事务所审计，并于2007年X月X日出具了（审计意见类型）的审计报告（审计报告编号）。该报表相关的编制基础和主要会计政策参见本公司2006年度财务报告。2、长期股权投资差额 其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 其他采用权益法核算的长期

9、股权投资贷方差额3、拟以公允价值模式计量的投资性房地产4、因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等5、符合预计负债确认条件的辞退补偿6、股份支付7、符合预计负债确认条件的重组义务8、企业合并 其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备9、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产10、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11、金融工具分拆增加的权益12、衍生金融工具13、所得税14、其他 附件二：注册会计师对差异调节表出具的“标准无保留意见”审阅报告关于XX股份有限公司新旧会计准则股东权益差异调节表的审阅报告审阅报告编号ABC股份有限公司

10、全体股东：我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）新旧会计准则股东权益差异调节表（以下简称“差异调节表”）。 按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发2006136号，以下简称“通知”）的有关规定编制差异调节表是ABC公司管理层的责任。我们的责任是在实施审阅工作的基础上对差异调节表出具审阅报告。根据“通知”的有关规定，我们参照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对差异调节表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员差异调节表相关会计政策和所有重要的认定、了解差异调节表中调节金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础以及在必要时实施分析程序，审阅工作提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信差异调节表没有按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和“通知”的有关规定编制。XX会计师事务所 注册会计师（签名并盖章）（加盖公章）地址 注册会计师（签名并盖章） 二七年X月X日